【文章內(nèi)容簡介】 36。 ji224。n)而直接形成審計結(jié)論。〞,第四十一頁，共九十三頁。,假設注冊會計師沒有查出被審計(shěn j236。)單位財務報表中存在錯報，在以下〔 〕條件同時被滿足的情況下，注冊會計師才可能被判與擔負重大過失相應的法律責任。 A、錯報是重大的 B、被審計(shěn j236。)單位的內(nèi)部控制無效 C、注冊會計師沒有運用適當?shù)谋举|(zhì)性測試程序 D、注冊會計師具有不良動機 ABC,第四十二頁，共九十三頁。,A會計師事務所審計了甲公司2007年度財務報表，考慮到其持續(xù)經(jīng)營才能而出具了帶強調(diào)段的無保存意見審計報告。2021年6月，由于原材料價格飛漲，甲公司難以為繼正常的消費經(jīng)營，已申請破產(chǎn)。甲公司的股東認為(r232。nw233。i)注冊會計師給一個即將破產(chǎn)的公司出具了無保存意見屬于典型的審計失敗。〔錯 〕,第四十三頁，共九十三頁。,C注冊(zh249。c232。)會計師是丙公司2007年度財務報表審計業(yè)務的工程負責人。由于工程組的業(yè)務助理人員小張未按C注冊(zh249。c232。)會計師的要求對丙公司應收金額在10萬元以上的債務人發(fā)出詢證函，導致丙公司高估1000萬元的錯誤未被發(fā)現(xiàn)。丙公司認為這屬于注冊(zh249。c232。)會計師的審計失敗，但C注冊(zh249。c232。)會計師認為自己已要求對欠款金額10萬元以上的債務人全部發(fā)函詢證，這并不違背審計準那么的相關規(guī)定，因此，發(fā)生上述情況屬于審計風險允許的范圍。〔錯 〕,第四十四頁，共九十三頁。,二、注冊(zh249。c232。)會計師承擔法律責任的種類,第四十五頁，共九十三頁。,行政責任〔由財政部門作出或證監(jiān)會〕 〔1〕對人——警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消注冊會計師證書、罰款 〔2〕對所——警告、沒收非法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷 民事責任——賠償受害人損失，法院(fǎyu224。n)斷定或和解 刑事責任〔刑法分那么第三章229條〕 三種責任可以單處，也可并處。,第四十六頁，共九十三頁。,我國目前相應法律對會計師事務所法律責任的規(guī)定： ?注冊會計師法?規(guī)定： 第二十條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，遇有以下情形之一的，應當回絕出具有關報告： (一)委托人示意其作不實或者(hu242。zhě)不當證明的； (二)委托人成心不提供有關會計資料和文件的； (三)因委托人有其他不合理要求．致使注冊會計師出具的報告不能對財務會計的重要事項作出正確表述的。,第四十七頁，共九十三頁。,第二十一條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，必須按照執(zhí)行準那么、規(guī)那么確定的工作程序出具報告。 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務出具報告時，不得有以下行為： (一)明知委托人對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明； (二)明知委托人的財務會計處理睬直接損害(sǔnh224。i)報告使用人或者其他利害關系人的利益而予以隱瞞或者作不實的報告； (三)明知委托人的財務會計處理睬導致報告使用人或者其他利害關系人產(chǎn)生重大誤解而不予指明； (四)明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明。,第四十八頁，共九十三頁。,第三十九條 會計師事務所違背本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務或者予以撤銷。 注冊會計師違背本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者撤消注冊會計師證書。 會計師事務所、注冊會計師違背本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，成心出具虛假的審計報告(b224。og224。o)、驗資報告(b224。og224。o)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！蚕喈敳幻鞔_〕,第四十九頁，共九十三頁。,第四十條 對未經(jīng)批準承辦本法第十四條規(guī)定的注冊會計師業(yè)務的單位，由省級以上人民政府財政部門責令其停頓違法活動，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款。 〔十四條：第十四條 注冊會計師承辦以下審計業(yè)務： (一)審查企業(yè)會計報表，比具審計報告； (二)驗證企業(yè)資本，出具驗資(y224。n zī)報告； (三)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務 (四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。〕 四十二條 會計師事務所違背本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。,第五十頁，共九十三頁。,?公司法?： 第二百零八條 承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機關沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)、撤消直接責任人員的資格證書，撤消營業(yè)執(zhí)照。 承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關責令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入(shōur249。)一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)、撤消直接責任人員的資格證書，撤消營業(yè)執(zhí)照。 承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除可以證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔賠償責任。,第五十一頁，共九十三頁。,?證券交易法? 第二百零一條為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券效勞機構(gòu)和人員，違背本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得(suǒ d233。)，并處以買賣股票等值以下的罰款。 第四十五條為股票發(fā)行出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券效勞機構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個月內(nèi)，不得買賣該種股票。 除前款規(guī)定外，為上市公司出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券效勞機構(gòu)和人員，自承受上市公司委托之日起至上述文件公開后五日內(nèi)，不得買賣該種股票。,第五十二頁，共九十三頁。,第二百二十三條證券效勞機構(gòu)未勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，責令改正，沒收業(yè)務收入，暫?；蛘叱蜂N證券效勞業(yè)務容許，并處以業(yè)務收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。 第二百二十五條上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機構(gòu)、證券效勞機構(gòu)，未按照有關規(guī)定保存有關文件和資料的，責令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。 投資咨詢機構(gòu)、財務參謀機構(gòu)、資信(zī x236。n)評級機構(gòu)、資產(chǎn)評估機構(gòu)、會計師事務所未經(jīng)批準，擅自從事證券效勞業(yè)務的，責令改正，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款。,第五十三頁，共九十三頁。,以上都是側(cè)重于行政處分，即：責令改正、罰款、沒收違法(w233。i fǎ)所得、責令該機構(gòu)停業(yè)、撤消直接責任人員的資格證書，撤消營業(yè)執(zhí)照。 注冊會計師法有刑事責任和民事賠償?shù)牡囊?guī)定，但是就是一句話。 未勤勉盡責、過失、明知。,第五十四頁，共九十三頁。,?刑法? 第一百六十一條 [提供虛假財會報告罪]公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股東或者其別人利益的．對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。 第二百二十九條規(guī)定：“承擔資產(chǎn)評估(p237。nɡ ɡū)、驗資、驗證、會計、審計、法律效勞等職責的中介組織的人員成心提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處分金。前款規(guī)定的人員，索取別人財物或者非法收受別人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處分金。第一款規(guī)定的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處分金。〞這一條明文規(guī)定了兩個罪名，即中介組織人員提供虛假證明文件罪和中介組織人員出具證明文件重大失實罪。這兩個罪名的構(gòu)成要件不同，刑事處分也不一樣。,第五十五頁，共九十三頁。,根據(jù)最高人民檢察院、公安部?關于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定)第七十二條，承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計(ku224。i j236。)、審計、法律效勞等職責的中介組織的人員成心提供虛假證明文件，涉嫌以下情形之一的，應于追訴：1給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟損失數(shù)額在50萬元以上的；2．雖末到達上述數(shù)額標準，但因提供虛假證明文件，受過行政處分2次以止，又提供虛假證明文件的3，造成惡劣影響的。 根據(jù)(關于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定)第七十三條，承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計法律效勞等職責的中介組織的人員嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，涉嫌以下情形之一的，應予追訴；1．給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟損失數(shù)額在100萬元以上的；2．造成惡劣影響的。 評價：成心、和嚴重不負責任〔重大過失〕。,第五十六頁，共九十三頁。,財政部擬對所涉案的會計師事務所和注冊會計師依法進展處分：撤消簽字注冊會計師劉加榮、徐林天的注冊會計師資格；撤消中天勤會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會撤消其證券、期貨相關業(yè)務(y232。w249。)容許證，同時將追究中天勤會計師事務所負責人的責任。 劉加榮獲刑2年6個月，徐林文獲刑2年3個月，并各處分金3萬元。,第五十七頁，共九十三頁。,2007年6月4日，最高人民法院發(fā)布了?關于審理(shěnlǐ)涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權(quán)賠償案件的假設干規(guī)定?(以下簡稱?民事賠償規(guī)定?)，自2007年6月15日起執(zhí)行，?民事賠償規(guī)定?共計13條，主要規(guī)定了會計責任與審計責任的區(qū)分、執(zhí)業(yè)準那么之法律地位、訴訟當事人列置、歸責原那么及舉證分配、會計師事務所的連帶責任和補充責任等問題。,第五十八頁，共九十三頁。,強調(diào)嚴格區(qū)分會計責任和審計責任 ； 嚴格區(qū)分了會計師事務所主觀成心和過失所應承擔的賠償(p2