審計學(xué)第4章注冊會計師的法律責(zé)任(編輯修改稿)
2024-11-04 00:41 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具(chū j249。)無保存意見的審計報告。,3.1 源于CPA的責(zé)任(z233。r232。n),第二十六頁，共五十七頁。,審計(shěn j236。)過失,第二十七頁，共五十七頁。,由于審計的固有限制，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和揭露會計報表中所有錯誤與舞弊(wǔb236。)情況。 既不能要求注冊會計師對所有未查出的會計報表中的錯誤與舞弊情況負(fù)責(zé)，也不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責(zé)任 關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯,3.1 源于CPA的責(zé)任(z233。r232。n),第二十八頁，共五十七頁。,由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準(zhǔn)那么進(jìn)展審計，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭露出來，只能做到合理確信的程度。 合理確信〔reasonable assurance〕就是注冊會計師不對會計報表的正確性負(fù)責(zé)(f249。z233。)。注冊會計師不是會計報表正確性的保險人和擔(dān)保人，因為那是會計責(zé)任。,3.1 源于CPA的責(zé)任(z233。r232。n),第二十九頁，共五十七頁。,注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進(jìn)展評估，并確定是否修改或追加審計程序。 假設(shè)證實錯誤或舞弊確實存在，應(yīng)提請被審計單位適當(dāng)處理，必要時，應(yīng)征求律師的意見(y236。 ji224。n)或取消業(yè)務(wù)約定。 假設(shè)被審計單位回絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)視其對會計報表的影響程度，發(fā)表保存意見、否認(rèn)意見或回絕表示意見。,3.1 源于CPA的責(zé)任(z233。r232。n),第三十頁，共五十七頁。,〔一〕錯誤、舞弊與違背法規(guī)(fǎguī)行為,3.2 形成CPA法律責(zé)任(fǎ lǜ z233。 r232。n)的間接原因源于被審單位責(zé)任,錯誤是指被審計單位(dānw232。i)財務(wù)報表中存在的無意錯報或漏報。錯誤的類型主要包括：,第三十一頁，共五十七頁。,舞弊：是指被審計單位財務(wù)報表中存在不實反映的成心(ch233。ngxīn)行為。,3.2 源于被審單位(dānw232。i)責(zé)任,第三十二頁，共五十七頁。,違背法規(guī)行為：是指被審計(shěn j236。)單位成心或非成心地違背除企業(yè)會計準(zhǔn)那么及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。,3.2 源于被審單位(dānw232。i)責(zé)任,第三十三頁，共五十七頁。,錯誤與舞弊、違背法規(guī)(fǎguī)行為的區(qū)別,第三十四頁，共五十七頁。,對于上述錯誤、舞弊和違背法規(guī)行為，客戶理應(yīng)負(fù)直接責(zé)任(z233。r232。n)和會計責(zé)任(z233。r232。n)，CPA那么只能負(fù)審計責(zé)任(z233。r232。n)！,第三十五頁，共五十七頁。,〔二〕經(jīng)營失敗 〔1〕經(jīng)營失敗〔business failure〕被審計單位在經(jīng)營失敗時，也可能會連累到注冊會計師。 經(jīng)營風(fēng)險〔business risk〕。企業(yè)面臨損失，從而無法還債的風(fēng)險。反映經(jīng)營風(fēng)險的極端情況(q237。ngku224。ng)就是經(jīng)營失敗。,3.2 源于被審單位(dānw232。i)責(zé)任,第三十六頁，共五十七頁。,審計失敗〔audit failure〕是指注冊(zh249。c232。)會計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)那么而形成或提出了錯誤的審計意見。 審計風(fēng)險〔audit risk〕。審計人員確實遵守了審計準(zhǔn)那么，但卻提出了錯誤的審計意見。 由于審計采取抽樣方法，所以，總是存在一定的審計不能發(fā)現(xiàn)會計報表重大錯報工程的風(fēng)險。,3.2 源于被審單位(dānw232。i)責(zé)任,第三十七頁，共五十七頁。,假設(shè)CPA在審計中未能盡到應(yīng)有的慎重，就屬于審計失敗，那么會使事務(wù)所賠償受害人損失(sǔnshī) 假設(shè)發(fā)生經(jīng)營失敗而不是審計失敗和風(fēng)險時，也會使報表使用者指責(zé)審計失敗。局部原因是他們不理解注冊會計師的責(zé)任，另一局部原因，是遭受損失的人們希望得到補(bǔ)償，而不管錯在哪方。,3.2 源于被審單位(dānw232。i)責(zé)任,經(jīng)營失敗是否一定導(dǎo)致審計失敗,第三十八頁，共五十七頁。,經(jīng)營(jīngy237。ng)失敗,審計(shěn j236。)風(fēng)險,審計(shěn j236。)失敗,審 計 固 有 的 局 限 性,未遵守審計準(zhǔn)那么，或者缺乏應(yīng)有的慎重,因經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營情況等原因造成,以審計準(zhǔn)那么作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。,管理層的責(zé)任。如破產(chǎn)。,第三十九頁，共五十七頁。,一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。 相關(guān)法律：?注冊會計師法??公司法??證券法? 法律責(zé)任包括： 行政責(zé)任〔個人、會計師事務(wù)所，較普遍〕 民事責(zé)任〔制度變遷(bi224。n qiān)，包括對上市公司〕 刑事責(zé)任,4. 法律責(zé)任(fǎ lǜ z233。 r232。n)的種類,第四十頁，共五十七頁。,〔一〕注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施(cu242。shī) 1．增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨立性 2．保持職業(yè)慎重 3．強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)視,5.防范(f225。ngf224。n)注冊會計師的法律責(zé)任的措施,第四十一頁，共五十
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