審計學第4章注冊會計師的法律責任(編輯修改稿)
2024-11-04 00:41 本頁面
【文章內容簡介】 知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具(chū j249。)無保存意見的審計報告。,3.1 源于CPA的責任(z233。r232。n),第二十六頁，共五十七頁。,審計(shěn j236。)過失,第二十七頁，共五十七頁。,由于審計的固有限制，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和揭露會計報表中所有錯誤與舞弊(wǔb236。)情況。 既不能要求注冊會計師對所有未查出的會計報表中的錯誤與舞弊情況負責，也不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責任 關鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯,3.1 源于CPA的責任(z233。r232。n),第二十八頁，共五十七頁。,由于審計測試和被審計單位內部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據獨立審計準那么進展審計，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭露出來，只能做到合理確信的程度。 合理確信〔reasonable assurance〕就是注冊會計師不對會計報表的正確性負責(f249。z233。)。注冊會計師不是會計報表正確性的保險人和擔保人，因為那是會計責任。,3.1 源于CPA的責任(z233。r232。n),第二十九頁，共五十七頁。,注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應對其重要性進展評估，并確定是否修改或追加審計程序。 假設證實錯誤或舞弊確實存在，應提請被審計單位適當處理，必要時，應征求律師的意見(y236。 ji224。n)或取消業(yè)務約定。 假設被審計單位回絕調整，或適當披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應視其對會計報表的影響程度，發(fā)表保存意見、否認意見或回絕表示意見。,3.1 源于CPA的責任(z233。r232。n),第三十頁，共五十七頁。,〔一〕錯誤、舞弊與違背法規(guī)(fǎguī)行為,3.2 形成CPA法律責任(fǎ lǜ z233。 r232。n)的間接原因源于被審單位責任,錯誤是指被審計單位(dānw232。i)財務報表中存在的無意錯報或漏報。錯誤的類型主要包括：,第三十一頁，共五十七頁。,舞弊：是指被審計單位財務報表中存在不實反映的成心(ch233。ngxīn)行為。,3.2 源于被審單位(dānw232。i)責任,第三十二頁，共五十七頁。,違背法規(guī)行為：是指被審計(shěn j236。)單位成心或非成心地違背除企業(yè)會計準那么及國家其他有關財務會計法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。,3.2 源于被審單位(dānw232。i)責任,第三十三頁，共五十七頁。,錯誤與舞弊、違背法規(guī)(fǎguī)行為的區(qū)別,第三十四頁，共五十七頁。,對于上述錯誤、舞弊和違背法規(guī)行為，客戶理應負直接責任(z233。r232。n)和會計責任(z233。r232。n)，CPA那么只能負審計責任(z233。r232。n)！,第三十五頁，共五十七頁。,〔二〕經營失敗 〔1〕經營失敗〔business failure〕被審計單位在經營失敗時，也可能會連累到注冊會計師。 經營風險〔business risk〕。企業(yè)面臨損失，從而無法還債的風險。反映經營風險的極端情況(q237。ngku224。ng)就是經營失敗。,3.2 源于被審單位(dānw232。i)責任,第三十六頁，共五十七頁。,審計失敗〔audit failure〕是指注冊(zh249。c232。)會計師由于沒有遵守公認審計準那么而形成或提出了錯誤的審計意見。 審計風險〔audit risk〕。審計人員確實遵守了審計準那么，但卻提出了錯誤的審計意見。 由于審計采取抽樣方法，所以，總是存在一定的審計不能發(fā)現(xiàn)會計報表重大錯報工程的風險。,3.2 源于被審單位(dānw232。i)責任,第三十七頁，共五十七頁。,假設CPA在審計中未能盡到應有的慎重，就屬于審計失敗，那么會使事務所賠償受害人損失(sǔnshī) 假設發(fā)生經營失敗而不是審計失敗和風險時，也會使報表使用者指責審計失敗。局部原因是他們不理解注冊會計師的責任，另一局部原因，是遭受損失的人們希望得到補償，而不管錯在哪方。,3.2 源于被審單位(dānw232。i)責任,經營失敗是否一定導致審計失敗,第三十八頁，共五十七頁。,經營(jīngy237。ng)失敗,審計(shěn j236。)風險,審計(shěn j236。)失敗,審 計 固 有 的 局 限 性,未遵守審計準那么，或者缺乏應有的慎重,因經濟或經營情況等原因造成,以審計準那么作為衡量標準。,管理層的責任。如破產。,第三十九頁，共五十七頁。,一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。 相關法律：?注冊會計師法??公司法??證券法? 法律責任包括： 行政責任〔個人、會計師事務所，較普遍〕 民事責任〔制度變遷(bi224。n qiān)，包括對上市公司〕 刑事責任,4. 法律責任(fǎ lǜ z233。 r232。n)的種類,第四十頁，共五十七頁。,〔一〕注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施(cu242。shī) 1．增強執(zhí)業(yè)獨立性 2．保持職業(yè)慎重 3．強化執(zhí)業(yè)監(jiān)視,5.防范(f225。ngf224。n)注冊會計師的法律責任的措施,第四十一頁，共五十
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