【文章內(nèi)容簡介】 整建議。 注釋?： (略 ) 要求： (1)針對資料一的注釋 l至注釋 3，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第 12頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 (2)針對資料二的注釋 1 至注釋 3,假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第 13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 (3)針對資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表的內(nèi)容存在哪些不當(dāng)之處。 (4)針對資料三，結(jié)合資料一和資料三，假定不考慮其他條件，針對 A原材料、 B原材料和 C原材料，以及 A產(chǎn)品、 B產(chǎn)品和 C產(chǎn)品，逐項(xiàng)指出是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況，并簡要說明理由。將答案 直接填入答題卷第 15頁至第 16頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 【答案】 (1) 資料一的注釋 審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處 (是 /否 ) 理由 改進(jìn)建議 注釋 1 是 收到的 A 原材料采購折扣應(yīng)抵減相應(yīng)的存貨成本和營業(yè)成本。甲公司只調(diào)整年末結(jié)存 A 原材料的做法低估了 2020年末存貨成本、高估了 2020 年度營業(yè)成本 將 60萬元 A原材料采購折扣在相應(yīng)的營業(yè)成本和期末存貨成本中分?jǐn)? 注釋 2 否 2020 年 12 月 31 日 B材料“料到單未到”，應(yīng)暫估入賬 12 注釋 3 是 雖然 C 材料“單到料未到”，但如果符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，可將 C原材料確 認(rèn)為甲公司年末的在途物資 應(yīng)計(jì)入 2020年末存貨的余額中 (2) 資料一的注釋 審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處 (是 /否 ) 理由 改進(jìn)建議 注釋 1 是 盡管已開具銷售發(fā)票，但仍有可能不符合收入確認(rèn)條件，不能確定是否應(yīng)該納入存貨盤點(diǎn)范圍。 根據(jù)銷售合同，結(jié)合函證程序，確定 2020年 12月 31日未發(fā)出的1000年 A產(chǎn)品是否屬于已銷售產(chǎn)品，進(jìn)而決定是否應(yīng)建議甲公司相應(yīng)沖減營業(yè)收入。 注釋 2 是 在針對銷貨退回提出的調(diào)整建議中，沒有涉及對應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅的調(diào)整； B產(chǎn)品已于 2020年初跌價(jià)，可能需要對退回的 B產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 在針對銷貨退回的審計(jì)調(diào)整建議中，追加對應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅的調(diào)整；對退回的 B 產(chǎn)品實(shí)施計(jì)價(jià)測試，確定是否需要建議甲公司計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 注釋 3 是 C產(chǎn)品已于 2020年 2月份停產(chǎn)，存在跌價(jià)的可能性 對 C 產(chǎn)品實(shí)施計(jì)價(jià)測試，確定是否需要對調(diào)整增加的 20萬元 C產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 (3) 原材料可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法不恰當(dāng)。對用于直接出售的原材料，可按年末市場價(jià)格扣除預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)來確定可變現(xiàn)凈值；對用于生產(chǎn)的原材料，應(yīng)以所生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值作為計(jì)算原材料可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。 產(chǎn)成品可 變現(xiàn)凈值的計(jì)算依據(jù)不恰當(dāng)。甲公司期后下調(diào) B 產(chǎn)品的售價(jià)、停止 C 產(chǎn)品的生產(chǎn)等情況都可能影響產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，但甲公司在確定可變現(xiàn)凈值時沒有考慮這些情況。 (4) 存貨 項(xiàng)目 是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況 (是 /否 ) 理由 A原材料 否 B原材料 是 B原材料以生產(chǎn) B產(chǎn)品為目的，應(yīng)以 B產(chǎn)品的價(jià)格作為計(jì)算 B 原材料可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。即 B 產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。甲公司于期后下調(diào) B 產(chǎn)品售價(jià)不僅可能導(dǎo)致 B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本，進(jìn)而還可能導(dǎo)致 B 原材 料的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本，可能需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 C原材料 是 持有 C 原材料的目的是生產(chǎn) C 產(chǎn)品，應(yīng)以 C 產(chǎn)品的價(jià)格 13 作為計(jì)算 C 原材料可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。期后停產(chǎn)可能導(dǎo)致 C 產(chǎn)品跌價(jià)，進(jìn)而導(dǎo)致 C 材料的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，可能需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 A產(chǎn)品 否 B產(chǎn)品 是 B產(chǎn)品期后售價(jià)下調(diào) 10%，可能導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于賬面成本。 C產(chǎn)品 是 C產(chǎn)品期后停產(chǎn)，可能導(dǎo)致跌價(jià)，進(jìn)而引起可變現(xiàn)凈值低于賬面成本。 第 18 章 章 內(nèi)容 主要題型 分值預(yù)測 學(xué)習(xí)方法 重點(diǎn)節(jié) 18 應(yīng)付職工薪酬循環(huán) Z 1 應(yīng)用 23 2020年綜合題 資料一： 208 年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后 1 日推遲到次月 5 日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào) 10%。甲公司 208 年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。 資料二 摘錄 ： A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： (金額單位：萬元 ) 年份 未審數(shù) 已審數(shù) 208 年 207 年 應(yīng)付職工薪酬 6 5 資料三： A注冊會計(jì)師在審計(jì)作低稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： 根據(jù)不 同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算 208年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與 208年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。 要求： (1)針對資料 一 ，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(2)針對資料 三所列示的 實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，指出 該 實(shí)質(zhì)性程序與 已 識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān) ， 并簡要說明理由。 【答案】 (1)所述事項(xiàng) 表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 理由：由于每月薪酬發(fā)放日被推遲到次月 5 日， 208 年末應(yīng)付職工 薪酬余額應(yīng)達(dá)到約一個月的全部職工薪酬水平，但甲公司 208 年末應(yīng)付職工薪酬余額僅 6 萬元 (與上年末余額基本接近 )，明顯偏低，可能存在 208 年末少計(jì)應(yīng)付職工薪酬的風(fēng)險(xiǎn)。 該風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)付職工薪酬（營業(yè)成本／銷售費(fèi)用）的完整性認(rèn)定相關(guān)。 (2)相關(guān)。 理由 ：通過估算 20 8 年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與 20x8 年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較，可以識別可能存在的少計(jì)應(yīng)付職工薪酬的問題 14 第 19 章 章 內(nèi)容 主要題型 分值預(yù)測 學(xué)習(xí)方法 重點(diǎn)節(jié) 19 籌資與投資循環(huán) Z 1 應(yīng)用 23 2020年新綜合題 資料一： 經(jīng)董事會 批準(zhǔn)，甲公司于 208 年 12月 1日與 丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以 1800萬元受讓丙公司 20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。 209 年 1 月 25 日，甲公司向丙公司派出 1 名董事 (丙公司共有 5 名董事 )參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。 資料二 摘錄 ： 年份 208 年未審數(shù) 207 年已審數(shù) 長期股權(quán)投資 —— 聯(lián)營公司 —— 丙公司 年初余額 0 0 加：增加投資 1 800 0 加：按權(quán)益法調(diào)整數(shù) 20 0 年末余額 1 820 0 資料三： A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： 根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。 要求： (1)針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。 (2)針對資料三給出的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，指出與 已 識別的 上述 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項(xiàng) (或者哪幾項(xiàng) )識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。 【答案】 (1)資料一所述事項(xiàng) 可能表明存在重大 錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ，該風(fēng)險(xiǎn)涉及長期股權(quán)投資項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。 理由：資料一顯示甲公司 2020 年 1月末才向丙公司派出董事參與生產(chǎn)經(jīng)營決策，故 對其在 208年是否對丙公司具有重大影響存在疑問 ，這直接影響能否對該項(xiàng)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。但資料二表明甲公司已按權(quán)益法調(diào)整增加了長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 20 萬元。這說明甲公司 在 208 年度可能存在因?yàn)樘崆安捎脵?quán)益法核算而多計(jì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn) 。 該風(fēng)險(xiǎn)與長期股權(quán)投資（投資收益）的發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。 (2)資料二所列程序與上述評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)。如 根 據(jù)有關(guān)合同和文件確認(rèn) 了該項(xiàng) 長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間 ，就能夠發(fā)現(xiàn)核算方法的可能存在錯誤。 第 20 章 章 內(nèi)容 主要題型 分值預(yù)測 學(xué)習(xí)方法 重點(diǎn)節(jié) 15 20 貨幣資金 J， Z 1 應(yīng)用 2020年新制度簡答題 A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下： 因甲公司于 20 8年 9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行 賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。 要求： 指出 A注冊會計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。 【答案 】 不恰當(dāng) 。 A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對所有銀行存款賬戶（包括本期注銷的賬戶）實(shí)施函證。 第 21 章 章 內(nèi)容 主要題型 分值預(yù)測 學(xué)習(xí)方法 重點(diǎn)節(jié) 21 舞弊、違法 K， J， Z 3 記憶、理解、應(yīng)用 2020年多項(xiàng)選擇題 下列情形中，注冊會計(jì)師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會的有 （ ） 。 、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù) 10％的股份 【答案】 ABC 【 解析 】按規(guī)定，被審計(jì)單位從事科技含量高、研發(fā)周期長 或市場風(fēng)險(xiǎn)大的經(jīng)營業(yè)務(wù) (本題選項(xiàng) A)，大量采用分銷渠道、銷售折扣及退貨等交易方式 (本題選項(xiàng) B)，高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更 (本題選項(xiàng) C)，都可能為管理層舞弊提供機(jī)會；而管理層或治理層擁 有相當(dāng)數(shù)量的公司股票或債券 (本題選項(xiàng) D)至多屬于管理層舞弊的動機(jī)或壓力。 2020年簡答題 A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過程中， A 注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)： (1)甲公司擁有 3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于 5％，但甲公司董事會仍要求管理層將 2020年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為 8％。管理層編制的甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。 (2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。 (3)在以前年度審計(jì)中， A 注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在 2020 年度審計(jì)中， A 注冊會計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 (4)在對日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時， A注冊會計(jì)師向參與財(cái)務(wù) 報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。 要求： (1)針對事項(xiàng) (1)和 (2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡要說明理由。 (2)針對事項(xiàng) (3)，分析 A 注冊會計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。 16 (3)針對事項(xiàng) (4)，簡要說明 A注冊會計(jì)師除實(shí)施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。 【答案】 (1)甲公司存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（動機(jī)或壓力）。原因有：甲公司董事會制定的 2020年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為 8%，遠(yuǎn)高于同行業(yè)的增長率 5%。由于競 爭激烈，市場飽和，將導(dǎo)致甲公司使管理層產(chǎn)生編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的壓力；甲公司將管理層的個人報(bào)酬與主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤，將導(dǎo)致管理層產(chǎn)生編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動機(jī) (2)不恰當(dāng)。按規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)在工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。 (3)可選擇的其他程序包括： ①測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng) ； ②復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； ③對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由。 第 22 章 章 內(nèi)容 主要題型 分值預(yù)測 學(xué)習(xí)方法 重點(diǎn)節(jié) 22 溝通 K 3 記憶 2020年單項(xiàng)選擇題 在確定與治理層溝通的事項(xiàng)時，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通有 （ ） 。 產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策 不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間 【 答案 】 D 【解析】 A：按規(guī)定，注冊會計(jì)師可以考慮與治理層溝通被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； 選項(xiàng) B 中問題屬于審計(jì)遇到的重大困難。按規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通； C：管理