【正文】 0 177 10 253 累計(jì)折舊 房屋建筑物 2 031 140 0 2 171 機(jī)器及其他設(shè)備 3 007 516 167 3 356 合 計(jì) 5 038 656 167 5 527 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 0 0 0 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 5 012 380 666 4 726 要求： 針對資料一，結(jié)合資料 二 ，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與財(cái)務(wù)報(bào)表哪些項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。 【答案】 資料一 事項(xiàng) 序號 是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (是 /否 ) 理 由 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)的層次 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān) 認(rèn)定 (4) 是 機(jī)器及其他設(shè)備的折舊年限為 8～ 10年，但其年折舊率只有 %,可能存在少提折舊的風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)定層次 固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊（完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/營業(yè)成本（完整性、準(zhǔn)確） (5) 是 使用不久的倉庫將被拆除 ,但沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備 ,可能存在高估固定資產(chǎn)和低估資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)定層次 固定資產(chǎn)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)?） /資產(chǎn)減值損失 (完整性 ) 第 17 章 章 內(nèi)容 主要題型 分值預(yù)測 學(xué)習(xí)方法 重點(diǎn)節(jié) 7 17 生產(chǎn)與存貨循環(huán) J， Z 10 應(yīng)用 2， 3 2020年簡答題 A 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司 208 年度財(cái) 務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對甲公司 208 年 12 月31 日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下： 序號 存貨名稱 財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量 倉庫明細(xì)賬數(shù)量 實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量 1 a 產(chǎn)品 35 套 30 套 30 套 2 b 產(chǎn)品 27 套 25 套 27 套 3 c 材料 1 600 公斤 1 600 公斤 1 700 公斤 4 d 材料 1 200 公斤 1 200 公斤 1 000 公廳 要求： (1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況， 逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。 (2)針對存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。 【答案】 (1) ① a 產(chǎn)品倉庫明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量一致，但與財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能系已銷售發(fā)貨但財(cái)務(wù)部門未及時(shí)作出會(huì)計(jì)處理，或產(chǎn)品已出庫但倉庫沒有及時(shí)將出庫單據(jù)傳遞至財(cái)務(wù)部門等原因所致。 ② b 產(chǎn)品財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量一致，但與倉庫明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能系 b產(chǎn)品入庫后倉庫部門沒有及時(shí)登記倉庫明細(xì)賬等原因所致。 ③ c 材料財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉庫明細(xì)賬數(shù)量一致，但與實(shí) 物監(jiān)盤數(shù)量不一致?？赡苁?c材料入庫后未及時(shí)記入財(cái)務(wù)明細(xì)賬與倉庫明細(xì)賬，或 c材料退庫后沒有及時(shí)記入財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬等原因所致。 ④ d 材料財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉庫明細(xì)賬數(shù)量一致，但與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致?？赡苁怯捎?d 材料報(bào)廢后未及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理、未及時(shí)登記倉庫明細(xì)賬，或 d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。 (2)應(yīng)當(dāng)查明差異原因，提請甲公司更正；考慮差異的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下擴(kuò)大檢查范圍或提請甲公司重新盤點(diǎn)。 2020年綜合題 甲公司是 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn) 和銷售。 A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院； B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。 X注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 資料一： X 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： (6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于 2020年 11 月 30 日對備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨在 2020年 12月 31目進(jìn)行盤點(diǎn)。 8 資料二： X 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司 的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： (金額單位：萬元 ) 未審數(shù) 已審數(shù) 存貨 —— 發(fā)出商品 410 400 —— 備件 290 330 資料三： X注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下： (6)分別在 2020年 11月 30日和 2020年 12 月 31日對甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。 要求： (1)針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款 )的哪些認(rèn)定相關(guān)。 (3)針對資料四的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理 由。 【答案】 (1) 事項(xiàng) 序號 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (是 /否 ) 理由 財(cái)務(wù)報(bào)表 項(xiàng)目名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定 (6) 是 備件種類繁多，占存貨的比例高達(dá)41%，僅在 2020年 11月 30日盤點(diǎn)而不對 12 月份備件的增減變動(dòng)進(jìn)行控制，表明存貨盤點(diǎn)制度存在缺陷，無法保證年末存貨的真實(shí)、完整。 存貨 存在 完整性 (3) 實(shí)質(zhì)性程序序號 是否與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二 )識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) (是 /否 ) 與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)(結(jié)合資料二 )識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) (資料一事項(xiàng)序號 ) 理由 (6) 否 根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源于缺少對 12月份備件增減變動(dòng)的控制，而不是現(xiàn)場盤點(diǎn)與監(jiān)盤 9 2020年綜合題 資料一： (金額單位：萬元 ) 甲公司 索引號： B11 原材料審計(jì)表 編制： (略 ) 日期： 2020年 3月 5日 截至 2020年 12月 31日 審核： (略 ) 日期： 2020年 3月 5日 索引 2020年 2020年 未審數(shù) 審計(jì)調(diào)整 審定數(shù) 已審數(shù) A原材料 注釋 l 40 40 100 B原材料 注釋 2 200 50 250 450 C原材料 注釋 3 50 20 30 200 ?? (略 ) (略 ) ?? (略 ) ?? (略 ) ?? (略 ) ?? (略 ) 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 B13 0 O O 0 合計(jì) 2 000 — 60 1 940 1 800 注釋 l： A原材料主要用于生產(chǎn) A產(chǎn)品。 A原材料 2020年末結(jié)存數(shù)量與 2020年末基本保持一致，但結(jié)存金額比 2020 年末有所減少。主要原因是： A 原材料供應(yīng)商從 2020 年初開始向甲公司提供采購折扣 (年末結(jié)算 )。甲公司在 2020年 12月 31日收到 A原材料供應(yīng)商支付的 2020年度采購折扣 60萬元，并相應(yīng)沖減 A原材料 2020年末結(jié)存成本 60萬元。我們檢查了采購合同、供應(yīng)商出具的采購折扣結(jié)算明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。 審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。 注釋 2： B原材料主要用于生產(chǎn) B產(chǎn)品。 根據(jù) B原材料盤點(diǎn)結(jié)果， 2020年末結(jié)存金額未包括于 2020年 l2月 31日已入庫但尚未收到采購發(fā)票的 50萬元 B材料。 審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，于 2020年末補(bǔ)計(jì)已入庫的 8原材料 50萬元。 注釋 3： C原材料主要用于生產(chǎn) C產(chǎn)品。 根據(jù) C原材料盤點(diǎn)結(jié)果， 2020年末結(jié)存金額中有 20萬元的 C原材 料在 2020年 12月 31日收到采購發(fā)票，但于 2020年 1月 l日才實(shí)際收到入庫。 審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，于 2020 年末沖回尚未收到入庫的 C 原材料 20萬元。 注釋?： (略 ) 資料二： (金額單位：萬元 ) 甲公司 索引號： B12 產(chǎn)成品審計(jì)表 編制： (略 ) 日期： 2020年 3月 5日 截至 2020年 12月 31日 審核： (略 ) 日期： 2020年 3月 5日 索引 2020年 2020年 未審數(shù) 審計(jì)調(diào)整 審定數(shù) 已審數(shù) 10 A產(chǎn)品 注釋 l 450 450 150 B產(chǎn)品 注釋 2 280 40 320 500 C產(chǎn)品 注釋 3 170 20 190 300 ?? (略 ) (略 ) ?? (略 ) ?? (略 ) ?? (略 ) ?? (略 ) 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 B13 0 0 O 0 合計(jì) 3000 100 3100 2800 注釋 l： A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品， 2020 年平均每月銷售量約 20 000件，并且預(yù)計(jì) 2020年的售價(jià)和銷量都將有所上升。根據(jù) A產(chǎn)品盤點(diǎn)結(jié)果， 2020年末結(jié)存金額中未包括已于 2020年 12月 31日對外開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的 l 000件 A產(chǎn)品 (成本 30萬元 )。據(jù)甲公司銷 售經(jīng)理介紹，客戶實(shí)際于 2020年 12月 31日向甲公司采購共計(jì) 2 000件 A產(chǎn)品，甲公司己于 2020年 l2月 31日向客戶開具 2 000件的銷售發(fā)票，并確認(rèn)銷售收入。其中 1000件已于 2020 年 l2月 31日交付客戶。由于甲公司倉庫于 2020 年末工作繁忙，剩余 l000件實(shí)際于 2020年 1月 l0日交付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排，且未提出異議。我們檢查了甲公司于 2020年 l2月 31目開具的銷售發(fā)票，以及于 2020年 1月 10日的交貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。 審計(jì)處理建議：無須提出審計(jì)調(diào)整建議。 注 釋 2： B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著 A產(chǎn)品的推出，月銷量已由 2020年 1月的約 10 000件下降至 2020年 12月的約 3 000件，并且預(yù)計(jì) 2020年的售價(jià)和銷量都將繼續(xù)下跌。事實(shí)上，甲公司已于 2020年 2月初宣布 B產(chǎn)品降價(jià) l0%。 2020年 12月末銷售的 1 000件 B產(chǎn)品 (成本為 40萬元 )在 2020年 1月 5日被退回。甲公司相應(yīng)沖減了 2020年1 月份的主營業(yè)務(wù)收入。我們檢查了相關(guān)銷貨退回協(xié)議以及 2020年 1 月 5日的入庫記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。 審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖回該 l 000件 B產(chǎn)品 于 2020年度所確認(rèn)的相關(guān)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和應(yīng)收賬款，并相應(yīng)調(diào)整增加 2020年末 B產(chǎn)品余額 40萬元。 注釋 3： C產(chǎn)品已于 2020年 2月起停產(chǎn)。我們對 C產(chǎn)品于 2020年 l2月 31目的發(fā)出計(jì)價(jià)進(jìn)行了測試 (見索引號 (咯 ))，注意到 C產(chǎn)品于 2020年 12月結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本所用的單位成本計(jì)算有誤，導(dǎo)致多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 20萬元。 審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖回 C產(chǎn)品于 2020年度多結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本20萬元，并相應(yīng)調(diào)整增加 2020年末 C產(chǎn)品余額 20萬元。 注釋?： (略 ) 資料 三： (金額單位：萬元 ) 甲公司 索引號： B13 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表 編制： (略 ) 日期： 2020年 3月 5日 截至 2020年 12月 31日 審核： (略 ) 日期： 2020年 3月 5日 索引 結(jié)存成本 可變現(xiàn)凈值 應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 賬面已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 差異 A原材料 注釋 1 40 120 0 0 0 B原材料 注釋 1 200 210 0 0 0 C原材料 注釋 1 50 55 0 0 0 ?? (略 ) (略 ) ?? (略 ) ?? (略 ) ?? (略 ) ?? (略 ) 小計(jì) 2020 0 0 0 A產(chǎn)品 注釋 2 450 590 0 0 0 11 B產(chǎn)品 注釋 2 280 290 0 0 0 C產(chǎn)品 注釋 2 170 180 0 0 0 ?? (略 ) (略 ) ?? (略 ) ?? (略 ) ?? (略 ) ?? (略 ) 小計(jì) 3000 0 0 0 注釋 1： 原材料可變現(xiàn)凈值按照于 2020年 12月 31日的相關(guān)原材料市場價(jià)格扣除對外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。 我們核對了相關(guān)原材料供應(yīng)商于 2020年 12月 31日的報(bào)價(jià)、預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)的計(jì)算表 (索引號 (略 ))，沒有發(fā)現(xiàn)差異。 審計(jì)處理建議：無需提出審 計(jì)調(diào)整建議。 注釋 2： 產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按照與 2020年 12月 31日的相關(guān)銷售價(jià)格扣除必要的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。 我們和對了甲公司相關(guān)產(chǎn)品于 2020年 12月 31日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價(jià)格和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)的計(jì)算表 (索引號 (略 ))，沒有發(fā)現(xiàn)差異。 審計(jì)處理建議：無需提出審計(jì)調(diào)