【正文】 三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本 10萬元，可變現(xiàn)凈值 8萬元；乙存貨成本 12萬元，可變現(xiàn)凈值 15 萬元；丙存貨成本18 萬元，可變現(xiàn)凈值 15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為 1萬元、 2萬元、 萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨， 2020年 12月 31日應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（ ）萬元。 A.－ [答疑編號 3756030203] 『正確答案』 B 『答案解析』應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為 ＋ 1－ 2＋ ＝ （萬元） 連續(xù)的會計期間計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)該銜接，期末在計提減值準(zhǔn)備時要考 慮期初已經(jīng)有多少減值準(zhǔn)備。 （ 1）企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，如果其中有部分存貨已銷售 —— 企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備； 借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品 其中，結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的處理為： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 注意：此時不是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，不能沖減 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 。 （ 2）因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已 計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理； （ 3）如果按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備： 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備＝上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備 247。 上期末該類存貨的賬面余額 因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而轉(zhuǎn)出的存貨賬面余額 【例題 4 多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司 208 年度發(fā)生的部分交易或事項如下： （ 1） 10月 5日，購入 A原材料一批，支付價款 702萬元（含增值稅），另支付運雜費 20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造 B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。 （ 2） 12月 1日，開始為乙公司專門制造一臺 B產(chǎn)品，至 12月 31日， B產(chǎn)品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工 82萬元；領(lǐng)用所購 A原材料的 60%和其他材料 60萬元；發(fā)生制造費用 120萬元。在 B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗 20 萬元。 甲公司采用品種法計算 B產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出 B產(chǎn)品時確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。 （ 3） 12月 12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價值為 400萬元。至 12月 31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料 加工原材料的 40%，實際發(fā)生加工成本 340萬元。 假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。 （ 4） 12月 15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售 C產(chǎn)品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為 200萬元，成本為 160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月 31日，丁公司尚未提貨。 （ 5） 12月 20日，發(fā)出 D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為 600萬元。戊公司按照 D產(chǎn)品銷售價格的 5%收取代銷手續(xù)費，并在應(yīng)付甲公司的款項中扣除。 12月 31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷 D產(chǎn)品的 20%，銷售價格為 250萬元。甲公司尚未收到上述款項。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 3）題。 （ 1）下列各項中，作為甲公司 208 年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目列示的有（ ）。 A原材料 B在產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 [答疑編號 3756030204] 『正確答案』 ABE 『答案解析』 C選項，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬已轉(zhuǎn)移， C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn)； D選項，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。 （ 2）下列各項關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計量的表述中，正確的有（ ）。 A原材料成本按照個別計價法確定 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 [答疑編號 3756030205] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』選項 B正確， A材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個別計價法； C選項不正確，生產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用 ,應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。 （ 3）下列各項關(guān)于甲公司 208 年 12 月 31日資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的有（ ）。 634萬元 240萬元 D產(chǎn)品的賬面價值為 480萬元 280萬元 500萬元 [答疑編號 3756030206] 『正確答案』 CD 『答案解析』 A選項正確，事項 1和 2， B在產(chǎn)品的賬面價值＝直接材料 [（ 600＋ 20） 60% ＋60]＋直接人工 82＋制造費用 12020（其他材料的非正常損耗）＝ 614（萬元）； B選項不正確， A材料的賬面價值＝ 62040% ＝ 248（萬元）；選項 C正確，委托代銷 D產(chǎn)品的賬面價值＝ 60080%＝ 480（萬元）；選項 D正確，應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值＝ 250 － 2505% ＝ 280（萬元）； E選項不正確，領(lǐng)用的來料加工原材料 160萬元（ 40040% ）不計入甲公司的存貨成本，故報表中反映的只是其加工成本 340萬元。 提示：對于選項 A,存在一定的爭議。老師的觀點是這里的其他材料的非常損耗 20 是屬于其他材料 60中的，而也有觀點認(rèn)為這里的其他材料非正常損耗不一定屬于其他材料 60中的，所以未扣除 20。請大家在學(xué)習(xí) 中明白這個道理即可。 四、存貨的盤虧和毀損 ● 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。 ● 按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理： （損耗）和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。 （臺風(fēng)、海嘯等不可抗力）造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。 【例題 5 多選題】下列關(guān)于存 貨的會計處理中，正確的有（ ）。 [答疑編號 3756030207] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項 C，對于因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)視同銷售處理，計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)該抵減結(jié)轉(zhuǎn)的成本，而不是沖減資產(chǎn)減值損失。選項 E,由于計量收發(fā)差錯造成的存貨凈損失計入管理費用。 第四章 長期股權(quán)投資 近年考情分析： 本章內(nèi)容多、難度大，非常重要。 2020年約 7分左右； 2020年 0分，間接涉及 2分左右； 2020年 0分。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資、權(quán)益法、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換等三個知識 點，在考試大綱中要求較高，這三個知識點自成體系，可以單獨出考題，也可以出現(xiàn)于企業(yè)合并、合并報表、所得稅等知識點融為一體的綜合題?？忌仨毷炀氄莆毡菊聝?nèi)容。 重點難點歸納： 長期股權(quán)投資的初始計量；成本法核算；權(quán)益法核算；成本法和權(quán)益法相互的轉(zhuǎn)換；長期股權(quán)投資的處置。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容 長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容主要包括以下四類： （ 1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位 實施控制 的權(quán)益性投資 —— 即對子公司投資； （ 2）企業(yè)持有的能夠與 其他合營方一同對被投資單位 實施共同控制 的權(quán)益性投資 —— 即對合營企業(yè)投資；比如： A公司和 B公司對 C公司分別投資 50%，即 C公司是 A公司和 B公司的合營企業(yè)。也可能是 A公司、 B公司和 D公司對 C公司分別投資 30%，但是 A公司、 B公司和 D公司是 C公司的最大股東，共同控制 C公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。 （ 3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位 具有重大影響 的權(quán)益性投資 —— 即對聯(lián)營企業(yè)投資； （ 4）企業(yè)對被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量 的權(quán)益性投資。 ◆ 企業(yè)對被投資單位不具 有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資是要劃分為可供出售金融資產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)。 ◆ 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。 【例題 1 多項選擇題】下列投資中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的有（ ）。 、公允價值能可靠計量的沒有重大影響的權(quán)益性投資 、公允價值無法可靠計量的沒有 重大影響的權(quán)益性投資 [答疑編號 3756040101] 『正確答案』 ABCE 『答案解析』企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資是要劃分為可供出售金融資產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)。 二、企業(yè)合并形 成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個 報告主體 的交易或事項。分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方 所有者權(quán)益賬面價值的份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用。 長期股權(quán)投資的初始投資成 本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）； 資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 發(fā)行股票取得 長期股權(quán)投資，與投資相關(guān)的審計費用、評估費用計入管理費用；與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費等相關(guān)費用，從溢價中扣除，溢價不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。注意區(qū)別。 注意： （ 1）在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，其前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （ 2）被合并方賬面所有者 權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益 相對于最終控制方 而言的賬面價值。 （ 3）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時的資產(chǎn)、負(fù)債評估價值調(diào)整賬面價值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對價的差額 調(diào)整所有者權(quán)益。 （ 4）如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方合并財務(wù)報表所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項投資的初始投資成本。 初始投資成本與原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。 【例題 2 單項選擇題】企業(yè)通過同一 控制下的企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資，并以支付現(xiàn)金作為合并對價的，其長期股權(quán)投資的初始成本為（ ）。 [答疑編號 3756040102] 『正確答案』 D 【例題 3 單項選擇題】甲公司和乙公司同為 M集團(tuán)的子公司， 2020年 5月 1日，甲公司以無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)作為合并對價取得乙公司 80%的表決權(quán)資本。無形資產(chǎn)原值為 1 000萬元，累計攤銷額為 200萬元，公允價值為 2 000萬元；固定資產(chǎn)原值為 300萬元，累計折舊額為 100萬元，公允價值為 200萬元。合并日乙公司相對于 M集團(tuán)而言的所有者權(quán)益賬面價值為 2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 3 000萬元。發(fā)生直接相關(guān)費用 10萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素， 回答下列各題。 （ ）。 200萬元 210萬元 400萬元 600萬元 [答疑編號 3756040103] 『正確答案』 D 『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，長 期股權(quán)投資的初始投資成本＝所有者權(quán)益的賬面價值 2 000萬元 80% ＝ 1 600（萬元） （ ）。