【正文】 就該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）。乙公司2020年度凈利潤為 1 600 000元（假定各月份實(shí)現(xiàn)的利潤是均衡的）。 [答疑編號(hào) 3756040209] 『正確答案』 AB 【例題 4 [答疑編號(hào) 3756040207] 『正確答案』甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 15 000 000 貸：銀行存款 15 000 000 借：應(yīng)收股利 200 000 貸：投資收益 200 000 【例題 2 計(jì)算分析題】 207 年 6月 20日，甲公司以 1 500萬元購入乙公司 8%的股權(quán)。 【拓展】這里的意思是長期股 權(quán)投資是以成本法進(jìn)行核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資單位都是增加投資收益。 （二）成本法的會(huì)計(jì)處理 ，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。 ，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，要進(jìn)一步區(qū)分是同一控制下企業(yè)合并取得的還是非同一控制下企業(yè)合并取得的，這樣就可以把握住初始計(jì)量問題的重點(diǎn)。 單項(xiàng)選擇題】甲公司 211 年 1月 1日從乙公司購入其持有的 B公司 10%的股份（ B公司為非上市公司），甲公司以銀行存款支付買價(jià) 520萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 5萬元。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： [答疑編號(hào) 3756040205] 『正確答案』 借：長期股權(quán)投資 150 000 000 貸：銀行存款 150 000 000 購買日對(duì) B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝（ 12 000＋ 450）＋ 15 000＝ 27 450（萬元） 三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。 本例中， A公司是通過分步購買最終達(dá)到對(duì) B公司控制，因 A公司與 C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。 209 年 4月 1日， A公司又斥資 25 000萬元自 C公司取得 B公司另外 50%股權(quán)。參考分錄 借：固定資產(chǎn)清理 1 050 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 1 500 借：長期股權(quán)投資 1 250 貸：固定資產(chǎn)清理 1 250 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：營業(yè)外收入 200 ，個(gè)別報(bào)表中的處理： （ 1）達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的 —— 長期股權(quán)投資的成本為原成本法下的賬面價(jià)值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和； （ 2）達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 —— 長期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和； （ 3）合并前以公允價(jià)值計(jì)量的（例如，原分 類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資），長期股權(quán)投資的成本為原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下面第 1至 2小題。 單項(xiàng)選擇題】 A、 B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立 公司。為核實(shí) B公司的資產(chǎn)價(jià)值， A公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì) B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用 300萬元。 400萬元 D.— 10萬元 [答疑編號(hào) 3756040105] 『正確答案』 A 『答案解析』參考分錄： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 （ 202080% ） 1 600 累計(jì)攤銷 200 貸：無形資產(chǎn) 1 000 固定資產(chǎn)清理 200 資本公積 — 股本溢價(jià) 600 借：管理費(fèi)用 10 貸：銀行存款 10 （二）非同一 控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本： ● 合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。 （ ）。無形資產(chǎn)原值為 1 000萬元，累計(jì)攤銷額為 200萬元，公允價(jià)值為 2 000萬元；固定資產(chǎn)原值為 300萬元，累計(jì)折舊額為 100萬元，公允價(jià)值為 200萬元。 【例題 2 （ 3）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對(duì)價(jià)的差額 調(diào)整所有者權(quán)益。注意區(qū)別。 長期股權(quán)投資的初始投資成 本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）； 資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 二、企業(yè)合并形 成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè) 報(bào)告主體 的交易或事項(xiàng)。初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。也可能是 A公司、 B公司和 D公司對(duì) C公司分別投資 30%，但是 A公司、 B公司和 D公司是 C公司的最大股東，共同控制 C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資、權(quán)益法、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換等三個(gè)知識(shí) 點(diǎn)，在考試大綱中要求較高，這三個(gè)知識(shí)點(diǎn)自成體系，可以單獨(dú)出考題，也可以出現(xiàn)于企業(yè)合并、合并報(bào)表、所得稅等知識(shí)點(diǎn)融為一體的綜合題。 [答疑編號(hào) 3756030207] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項(xiàng) C，對(duì)于因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)視同銷售處理，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)該抵減結(jié)轉(zhuǎn)的成本，而不是沖減資產(chǎn)減值損失。 ● 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理： （損耗）和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。 提示：對(duì)于選項(xiàng) A,存在一定的爭議。 （ 2）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計(jì)量的表述中，正確的有（ ）。甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。至12月 31日，丁公司尚未提貨。至 12月 31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來料 加工原材料的 40%，實(shí)際發(fā)生加工成本 340萬元。 （ 2） 12月 1日，開始為乙公司專門制造一臺(tái) B產(chǎn)品，至 12月 31日， B產(chǎn)品尚未制造完成，共計(jì)發(fā)生直接人工 82萬元；領(lǐng)用所購 A原材料的 60%和其他材料 60萬元；發(fā)生制造費(fèi)用 120萬元。 上期末該類存貨的賬面余額 因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而轉(zhuǎn)出的存貨賬面余額 【例題 4假定該企業(yè)只有這三種存貨， 2020年 12月 31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（ ）萬元。 ◆ 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額（應(yīng)有余額）＝成本－可變現(xiàn)凈值 （ 2）轉(zhuǎn)回：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額＜已提數(shù)（計(jì)提前余額） — → 應(yīng)以已提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回（ 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失 ） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 【例題 3 多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述中，正確的有（ ）。 （ 2）有合同部分 —— 可變現(xiàn)凈值以合同價(jià)款為基礎(chǔ)確定；超出部分 —— 可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 ：是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。420 ＝ （元）； 15日結(jié)存＝（ 420－ 380） ＝ 2 076（元）； 20日加權(quán)平均價(jià)＝（ 2 076＋ 53500 ） 247。 單選題】某公司月初甲產(chǎn)品結(jié)存金額 1 000元，結(jié)存數(shù)量 20件，采用 移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)；本月 10日和 20日甲產(chǎn)品分別完工入庫 400件和 500件，單位成本分別為 52 元和 53元；本月 15日和 25日分別銷售該產(chǎn)品 380件和 400件。 ◆ 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成 本。 。 ； ◆ 假定先購進(jìn)的貨物先發(fā)出。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為 3%。該商品應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為（ ）。 078 000元 098 000元 093 800元 089 000元 [答疑編號(hào) 3756030103] 『正確答案』 C 『答案解析』該原材料的入賬價(jià)值＝ 1 2005 000 ＋ 60 00093% ＋ 20 000＋ 18 000＝ 6 093 800（元），注意合理損耗應(yīng)計(jì)入成本，不能用 4 9961 200 來計(jì)算。 單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料 5 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為 1 200元，增值稅額為 1 020 000元。 【例題 2 （ 4）企業(yè)采購的 用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品 ，最終應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。 ★ 特別提示： 在確定存貨成本時(shí)應(yīng)注意，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā) 生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： （ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。 （ 1） 投資者投入的存貨 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 ◆ 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、入庫前的整 理費(fèi)用、挑選費(fèi)用、歸類費(fèi)用等，應(yīng)計(jì)入所購商品成本。 ★ 注意： 不包括 采購人員的 差旅費(fèi) ，因?yàn)椴盥觅M(fèi)與采購的物資不一定是一一對(duì)應(yīng)的，差旅費(fèi)一般計(jì)入期間費(fèi)用。 （二）具體要求： 按照取得渠道確定其初始計(jì)量的金額。 （二）確認(rèn)條件 二、存貨的初始計(jì)量 （一）原則 存貨應(yīng)當(dāng)按照 取得成本 進(jìn)行初始計(jì)量。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨確認(rèn) （一）定義 存貨是指企業(yè)在 日常活動(dòng) 中持有 以備出售的 產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 制造業(yè)企業(yè)：采購成本、加工成本及其他成本。 （ 3）運(yùn)雜費(fèi)： 運(yùn)輸費(fèi)（運(yùn)費(fèi)的 7%可抵扣）、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉儲(chǔ)費(fèi)。 ★ 注意：入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)用不進(jìn)成本，計(jì)入管理費(fèi)用。 （ 1）采購成本； （ 2）加工成本：直接人工；制造費(fèi)用； （ 3）使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本： 專屬設(shè)計(jì)費(fèi)用 。 （ 4）通過提供勞務(wù)取得的存貨 按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。 （ 3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 [答疑編號(hào) 3756030101] 『正確答案』 D 『答案解析』選項(xiàng) D，庫存商品發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)說明商品已經(jīng)入庫，此時(shí)發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 【例題 3該原材料的入賬價(jià)值為（ ）。所購商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺 30%，其中合理損失 5%，另 25%的短缺尚待查明原因。涉及下列支出：不 包含增值稅的買價(jià) 200 000元；向運(yùn)輸單位支付運(yùn)輸費(fèi) 5 000元，并取得運(yùn)輸發(fā)票；車站臨時(shí)儲(chǔ)存費(fèi) 2 000元；采購員差旅費(fèi) 800元。 第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量 一、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法 由于同一種材料、商品購進(jìn)的時(shí)點(diǎn)不同其單價(jià)是不同的，所以在商品發(fā)出時(shí)要考慮用哪個(gè)價(jià)格，確定其發(fā)出成本。 ◆ 在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)需要 多次計(jì)算單價(jià) 。 注意：企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 ◆ 若為材料銷售： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：其他業(yè)務(wù)成本 【例題 （ 20＋ 400）＝ 21 800247。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 二、可變現(xiàn)凈值的計(jì)算 、商品和用于出售的材料等直接用于出