【正文】 企業(yè)對(duì)被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 的權(quán)益性投資。分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 注意： （ 1）在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，其前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。 單項(xiàng)選擇題】企業(yè)通過(guò)同一 控制下的企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，并以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的，其長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為（ ）。 200萬(wàn)元 210萬(wàn)元 400萬(wàn)元 600萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3756040103] 『正確答案』 D 『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng) 期股權(quán)投資的初始投資成本＝所有者權(quán)益的賬面價(jià)值 2 000萬(wàn)元 80% ＝ 1 600（萬(wàn)元） （ ）。合并中， A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表 206 年 3月 31日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 土地使用權(quán)（自用） 6 000 9 600 專利技術(shù) 2 400 3 000 銀行存款 2 400 2 400 合 計(jì) lO 800 15 000 假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系， A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為 9 600萬(wàn)元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷 1 200萬(wàn)元。 （ ）萬(wàn)元。假定 A公司在取得對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后， B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān) 的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。甲公司購(gòu)入 B公司股份后準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有， B公司 211 年 1月 1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為 5 000萬(wàn)元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 5 500萬(wàn)元。 ◆ 企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，一方面應(yīng)考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時(shí)要考慮企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì) 被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響，如果其在轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后，能夠增加投資企業(yè)的表決權(quán)比例或是降低被投資單位其他投資者的表決權(quán)比例，從而使得投資企業(yè)能夠參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的，則投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤(rùn)發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會(huì)使得投資成本虛增，所以是要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。 多項(xiàng)選擇題】下列股權(quán)投資中，應(yīng)采用成本法核算的有（ ）。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列 1— 3題。 【例題 5 [答疑編號(hào) 3756040214] 『正確答案』 A 『答案解析』相關(guān)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司（成本） 760 貸：銀行存款 760 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司（成本） 40 貸：營(yíng)業(yè)外收入 40 投資單位取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或是發(fā)生虧損，直接反映為其所有者權(quán)益的增加或者減少，此時(shí)，投資單位應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的 份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），確認(rèn)為投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，具體分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 或做相反分錄。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 9 000萬(wàn)元，除表 4— 2所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。20 ＝ 60（萬(wàn)元） 無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額＝ 1 200247。至 207 年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。 【拓展】假定在 208 年，甲企業(yè)將該商品以 1 000萬(wàn)元的價(jià)格向外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 208 年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素 計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加 80萬(wàn)元（ 400萬(wàn)元 20% ）。 [答疑編號(hào) 3756040303] 『正確答案』甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 400萬(wàn)元，其中 80（ 40020% ）萬(wàn)元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵消，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整［（ 2 000萬(wàn)元－ 400萬(wàn)元） 20% ］ 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 【提示】這道題要將甲公司和乙公司看成一個(gè)整體，進(jìn)行調(diào)整。2020年，甲公司將 900萬(wàn)元的商品賣給乙公司，售價(jià)為 800萬(wàn)元，且此損失由資產(chǎn)（商品）減值造成，那么這個(gè)減值損失不需要進(jìn)行調(diào)整。 計(jì)算分析題】甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本為 5 000萬(wàn)元，甲公司持有丁公司注冊(cè)資本的 38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊(cè)資本的 31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營(yíng)企業(yè)。但不包括 企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。假定甲企業(yè)在取得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積 — 其他資本公積 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，將 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 轉(zhuǎn)至 “ 投資收益 ” 科目。 【例題 15 [答疑編號(hào) 3756040406] 『正確答案』 A公司在確認(rèn)應(yīng)享 有 B公司所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 （ 32 000 00030% ） 9 600 000 — 其他權(quán)益變動(dòng)（ 6 000 00030% ） 1 800 000 貸：投資收益 9 600 000 資本公積 — 其他資本公積 1 800 000 被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理（在成本法、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)中涉及股票股利都不作處理，只作 備查登記 ，會(huì)增加企業(yè)的股數(shù)），但應(yīng) 于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 情形二：如果乙公司 210 年的虧損額為 60 000 000元，甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為 24 000 000元（ 60 000 00040% ），但期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為 20 000 000元，如果沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為 20 000 000元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記； [答疑編號(hào) 3756040403] 『正確答案』 借：投資收益 20 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 20 000 000 未確認(rèn)的損失 4 000 000元備查登記。 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 注意：按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3756040401] 『正 確答案』甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)丁公司的投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為 1 900萬(wàn)元，投出機(jī)器的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額為 700（ 1 900－ 1 200）萬(wàn)元，確認(rèn)損益（利得）。 ● 合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn) 歸屬于 合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方 的利得和損失。 甲企業(yè)如需編制 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： 借：營(yíng)業(yè)收入 （ 1 000萬(wàn)元 20% ） 2 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 600萬(wàn)元 20% ） 1 200 000 投資收益 800 000 【提示】關(guān)于這筆合并報(bào)表調(diào)整分錄的理解： 首先，假定對(duì)于上面第一筆分錄先不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，則分錄為 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 2 000萬(wàn)元 20% ） 4 000 000 貸：投資收益 4 000 000 其次，由于是甲公司賣給乙公司存貨，所以甲公司多確認(rèn)了收入和成本，即 借：營(yíng)業(yè)收入 （ 1 000萬(wàn)元 20% ） 2 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 600萬(wàn)元 20% ） 1 200 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 000 注意：這個(gè)分錄中貸方本來(lái)應(yīng)該貸記存貨的，但是由于乙公司不納入合并范圍，所以不應(yīng)該貸記存貨，而應(yīng)該貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資。至 207 年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（ 32 000 000－ 4 000 00020% ） 20%=6 240 000（元） 注意：按公允價(jià)值的調(diào)整中，調(diào)整的是已對(duì)外出售的部分，而未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整中，是針對(duì)未出售的部分進(jìn)行調(diào)整。 【例題 8假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。 例外情況： 符合下邊條件之一的，投資企業(yè)可以不考慮公允價(jià)值的影響，而按被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì) 算確認(rèn)投資收益，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的原因。 [答疑編號(hào) 3756040213] 『正確答案』 C 『答案解析』相關(guān)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司（成本） 860 貸：銀行存款 860 【例題 6 000元 000元 000元 000元 [答疑編號(hào) 3756040212] 『正確答案』 B 二、權(quán)益法 （一）權(quán)益法及其適用范圍 ，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 單項(xiàng)選擇題】甲公司于 2020年 10月 1日購(gòu)入乙公司 5%的股份 20 000股，乙公司為非上市公司，甲公司支付買價(jià) 200 000元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 3 000元，甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有且對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)也未以任何其他方式對(duì)乙公司施加控制、共同控制或重大影響。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 一、成本法 （一）成本法及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法、范圍： ，即對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣 除，權(quán)益性證券溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)） 基本賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：股本 資本公積 — 股本溢價(jià) 發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等： 借：資本公積 — 股本溢價(jià) 貸：銀行存款 （三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在購(gòu)買日， A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： [答疑編號(hào) 3756040204] 『正確答案』 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 275 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 25 000 000 銀行存款 250 000 000 假定， A公司于 208 年 3月以 12 000萬(wàn)元取得 B公司 20%的股權(quán)，并能對(duì) B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對(duì) B公司的投資收益 450萬(wàn)元。 注意： ◆ 無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) —— 應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利）處理。 A公司于 211 年 4月 1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì) B公司投資，取得 B公司 60%的股份。 ● 為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。合并日乙公司相對(duì)于 M集團(tuán)而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 2 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3 000萬(wàn)元。 （ 4）如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 ，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 【例題 1考生必須熟練掌握本章內(nèi)容。 （臺(tái)風(fēng)、海嘯等不可抗力）造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將