【正文】 企業(yè)對被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量 的權(quán)益性投資。分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。 注意： （ 1）在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，其前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當(dāng)一致。 單項選擇題】企業(yè)通過同一 控制下的企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資，并以支付現(xiàn)金作為合并對價的，其長期股權(quán)投資的初始成本為（ ）。 200萬元 210萬元 400萬元 600萬元 [答疑編號 3756040103] 『正確答案』 D 『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，長 期股權(quán)投資的初始投資成本＝所有者權(quán)益的賬面價值 2 000萬元 80% ＝ 1 600（萬元） （ ）。合并中， A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下表 206 年 3月 31日 單位：萬元 項 目 賬面價值 公允價值 土地使用權(quán)（自用） 6 000 9 600 專利技術(shù) 2 400 3 000 銀行存款 2 400 2 400 合 計 lO 800 15 000 假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系， A公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為 9 600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷 1 200萬元。 （ ）萬元。假定 A公司在取得對 B公司的長期股權(quán)投資后， B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān) 的費用、稅金及其他必要支出。甲公司購入 B公司股份后準(zhǔn)備長期持有， B公司 211 年 1月 1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為 5 000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 5 500萬元。 ◆ 企業(yè)在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應(yīng)考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時要考慮企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對 被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響，如果其在轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后，能夠增加投資企業(yè)的表決權(quán)比例或是降低被投資單位其他投資者的表決權(quán)比例，從而使得投資企業(yè)能夠參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的，則投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會使得投資成本虛增，所以是要對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試。 多項選擇題】下列股權(quán)投資中，應(yīng)采用成本法核算的有（ ）。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列 1— 3題。 【例題 5 [答疑編號 3756040214] 『正確答案』 A 『答案解析』相關(guān)分錄為： 借：長期股權(quán)投資 — C公司（成本） 760 貸：銀行存款 760 借：長期股權(quán)投資 — C公司（成本） 40 貸：營業(yè)外收入 40 投資單位取得長期股權(quán)投資后，被投資單位實現(xiàn)盈利或是發(fā)生虧損，直接反映為其所有者權(quán)益的增加或者減少，此時，投資單位應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的 份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），確認(rèn)為投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，具體分錄為： 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 或做相反分錄。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 9 000萬元，除表 4— 2所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。20 ＝ 60（萬元） 無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額＝ 1 200247。至 207 年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。 【拓展】假定在 208 年，甲企業(yè)將該商品以 1 000萬元的價格向外部獨立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 208 年凈損益時，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素 計算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加 80萬元（ 400萬元 20% ）。 [答疑編號 3756040303] 『正確答案』甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤 400萬元，其中 80（ 40020% ）萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵消，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整［（ 2 000萬元－ 400萬元） 20% ］ 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 【提示】這道題要將甲公司和乙公司看成一個整體，進(jìn)行調(diào)整。2020年，甲公司將 900萬元的商品賣給乙公司，售價為 800萬元，且此損失由資產(chǎn)（商品）減值造成，那么這個減值損失不需要進(jìn)行調(diào)整。 計算分析題】甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為 5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的 38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的 31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。但不包括 企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。假定甲企業(yè)在取得投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，采用的會計政策和會計期間也相同。 借：長期股權(quán)投資 — 其他權(quán)益變動 貸：資本公積 — 其他資本公積 處置長期股權(quán)投資時，將 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 轉(zhuǎn)至 “ 投資收益 ” 科目。 【例題 15 [答疑編號 3756040406] 『正確答案』 A公司在確認(rèn)應(yīng)享 有 B公司所有者權(quán)益的變動時： 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 （ 32 000 00030% ） 9 600 000 — 其他權(quán)益變動（ 6 000 00030% ） 1 800 000 貸：投資收益 9 600 000 資本公積 — 其他資本公積 1 800 000 被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理（在成本法、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)中涉及股票股利都不作處理，只作 備查登記 ，會增加企業(yè)的股數(shù)），但應(yīng) 于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 情形二：如果乙公司 210 年的虧損額為 60 000 000元，甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為 24 000 000元（ 60 000 00040% ），但期初長期股權(quán)投資的賬面價值僅為 20 000 000元，如果沒有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為 20 000 000元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記； [答疑編號 3756040403] 『正確答案』 借：投資收益 20 000 000 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 20 000 000 未確認(rèn)的損失 4 000 000元備查登記。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 長期應(yīng)收款 預(yù)計負(fù)債 注意：按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3756040401] 『正 確答案』甲公司在個別財務(wù)報表中，對丁公司的投資長期股權(quán)投資成本為 1 900萬元，投出機(jī)器的賬面價值與其公允價值之間的差額為 700（ 1 900－ 1 200）萬元，確認(rèn)損益（利得）。 ● 合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應(yīng)在該項交易中確認(rèn) 歸屬于 合營企業(yè)其他合營方 的利得和損失。 甲企業(yè)如需編制 合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： 借：營業(yè)收入 （ 1 000萬元 20% ） 2 000 000 貸：營業(yè)成本 （ 600萬元 20% ） 1 200 000 投資收益 800 000 【提示】關(guān)于這筆合并報表調(diào)整分錄的理解： 首先，假定對于上面第一筆分錄先不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，則分錄為 借：長期股權(quán)投資 （ 2 000萬元 20% ） 4 000 000 貸：投資收益 4 000 000 其次，由于是甲公司賣給乙公司存貨，所以甲公司多確認(rèn)了收入和成本，即 借：營業(yè)收入 （ 1 000萬元 20% ） 2 000 000 貸：營業(yè)成本 （ 600萬元 20% ） 1 200 000 長期股權(quán)投資 800 000 注意：這個分錄中貸方本來應(yīng)該貸記存貨的，但是由于乙公司不納入合并范圍，所以不應(yīng)該貸記存貨，而應(yīng)該貸記長期股權(quán)投資。至 207 年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（ 32 000 000－ 4 000 00020% ） 20%=6 240 000（元） 注意：按公允價值的調(diào)整中，調(diào)整的是已對外出售的部分，而未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整中，是針對未出售的部分進(jìn)行調(diào)整。 【例題 8假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。 例外情況： 符合下邊條件之一的，投資企業(yè)可以不考慮公允價值的影響，而按被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)，計 算確認(rèn)投資收益，同時在會計報表附注中說明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的原因。 [答疑編號 3756040213] 『正確答案』 C 『答案解析』相關(guān)分錄為： 借：長期股權(quán)投資 — C公司（成本） 860 貸：銀行存款 860 【例題 6 000元 000元 000元 000元 [答疑編號 3756040212] 『正確答案』 B 二、權(quán)益法 （一）權(quán)益法及其適用范圍 ，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。 單項選擇題】甲公司于 2020年 10月 1日購入乙公司 5%的股份 20 000股，乙公司為非上市公司，甲公司支付買價 200 000元，另支付相關(guān)稅費 3 000元，甲公司準(zhǔn)備長期持有且對乙公司不具有重大影響。甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，同時也未以任何其他方式對乙公司施加控制、共同控制或重大影響。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 一、成本法 （一）成本法及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計價的方法、范圍： ，即對子公司的長期股權(quán)投資。（該部分費用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣 除，權(quán)益性證券溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤） 基本賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：股本 資本公積 — 股本溢價 發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等： 借：資本公積 — 股本溢價 貸：銀行存款 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在購買日， A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： [答疑編號 3756040204] 『正確答案』 借：長期股權(quán)投資 275 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 25 000 000 銀行存款 250 000 000 假定， A公司于 208 年 3月以 12 000萬元取得 B公司 20%的股權(quán)，并能對 B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對 B公司的投資收益 450萬元。 注意： ◆ 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 —— 應(yīng)作為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利）處理。 A公司于 211 年 4月 1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對 B公司投資，取得 B公司 60%的股份。 ● 為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用計入管理費用。合并日乙公司相對于 M集團(tuán)而言的所有者權(quán)益賬面價值為 2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 3 000萬元。 （ 4）如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方合并財務(wù)報表所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 【例題 1考生必須熟練掌握本章內(nèi)容。 （臺風(fēng)、海嘯等不可抗力）造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將