【正文】 現(xiàn)金股利） 管理費(fèi)用（直接相關(guān)費(fèi)用） 累計(jì)攤銷（折舊） 貸：無(wú)形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等 營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）（差額） 【例題 4 ，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。 多項(xiàng)選擇題】下列投資中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的有（ ）。 【例題 5戊公司按照 D產(chǎn)品銷售價(jià)格的 5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。 （ 1）企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，如果其中有部分存貨已銷售 —— 企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 其中，結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理為： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 注意：此時(shí)不是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，不能沖減 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 。 ◆ 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：已 霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 ◆ 計(jì)算最準(zhǔn)確，工作量最大。 單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購(gòu)入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為 100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 17萬(wàn)元。但在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。不包括一般納稅人的增值稅。 （ 1）購(gòu)買價(jià)款； （ 2）相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅；小規(guī)模納稅人的增值稅。 （ 2）企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 【例題 4 ◆ 逐一辨認(rèn)并確定各批發(fā)出存貨的成本。 可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià) — 至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 — 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) ◆ 當(dāng)存貨存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算其可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 A.－ [答疑編號(hào) 3756030203] 『正確答案』 B 『答案解析』應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為 ＋ 1－ 2＋ ＝ （萬(wàn)元） 連續(xù)的會(huì)計(jì)期間計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)該銜接，期末在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)要考 慮期初已經(jīng)有多少減值準(zhǔn)備。 （ 5） 12月 20日，發(fā)出 D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為 600萬(wàn)元。 （臺(tái)風(fēng)、海嘯等不可抗力）造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 【例題 1 （ 4）如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 ● 為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。 注意： ◆ 無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) —— 應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利）處理。（該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣 除，權(quán)益性證券溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)） 基本賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：股本 資本公積 — 股本溢價(jià) 發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等： 借：資本公積 — 股本溢價(jià) 貸：銀行存款 （三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 單項(xiàng)選擇題】甲公司于 2020年 10月 1日購(gòu)入乙公司 5%的股份 20 000股，乙公司為非上市公司，甲公司支付買價(jià) 200 000元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 3 000元，甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有且對(duì)乙公司不具有重大影響。 [答疑編號(hào) 3756040213] 『正確答案』 C 『答案解析』相關(guān)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司（成本） 860 貸：銀行存款 860 【例題 6假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（ 32 000 000－ 4 000 00020% ） 20%=6 240 000（元） 注意：按公允價(jià)值的調(diào)整中，調(diào)整的是已對(duì)外出售的部分，而未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整中，是針對(duì)未出售的部分進(jìn)行調(diào)整。 甲企業(yè)如需編制 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： 借：營(yíng)業(yè)收入 （ 1 000萬(wàn)元 20% ） 2 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 600萬(wàn)元 20% ） 1 200 000 投資收益 800 000 【提示】關(guān)于這筆合并報(bào)表調(diào)整分錄的理解： 首先，假定對(duì)于上面第一筆分錄先不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，則分錄為 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 2 000萬(wàn)元 20% ） 4 000 000 貸：投資收益 4 000 000 其次，由于是甲公司賣給乙公司存貨，所以甲公司多確認(rèn)了收入和成本，即 借：營(yíng)業(yè)收入 （ 1 000萬(wàn)元 20% ） 2 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 600萬(wàn)元 20% ） 1 200 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 000 注意：這個(gè)分錄中貸方本來(lái)應(yīng)該貸記存貨的，但是由于乙公司不納入合并范圍，所以不應(yīng)該貸記存貨，而應(yīng)該貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3756040401] 『正 確答案』甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)丁公司的投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為 1 900萬(wàn)元，投出機(jī)器的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額為 700（ 1 900－ 1 200）萬(wàn)元，確認(rèn)損益（利得）。 情形二：如果乙公司 210 年的虧損額為 60 000 000元，甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為 24 000 000元（ 60 000 00040% ），但期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為 20 000 000元，如果沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為 20 000 000元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記； [答疑編號(hào) 3756040403] 『正確答案』 借：投資收益 20 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 20 000 000 未確認(rèn)的損失 4 000 000元備查登記。 【例題 15假定甲企業(yè)在取得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。 計(jì)算分析題】甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本為 5 000萬(wàn)元，甲公司持有丁公司注冊(cè)資本的 38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊(cè)資本的 31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營(yíng)企業(yè)。 [答疑編號(hào) 3756040303] 『正確答案』甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 400萬(wàn)元，其中 80（ 40020% ）萬(wàn)元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵消，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整［（ 2 000萬(wàn)元－ 400萬(wàn)元） 20% ］ 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 【提示】這道題要將甲公司和乙公司看成一個(gè)整體，進(jìn)行調(diào)整。至 207 年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 9 000萬(wàn)元，除表 4— 2所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。 【例題 5 多項(xiàng)選擇題】下列股權(quán)投資中，應(yīng)采用成本法核算的有（ ）。 ◆ 企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，一方面應(yīng)考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時(shí)要考慮企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì) 被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響，如果其在轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后，能夠增加投資企業(yè)的表決權(quán)比例或是降低被投資單位其他投資者的表決權(quán)比例，從而使得投資企業(yè)能夠參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的，則投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān) 的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 （ ）萬(wàn)元。 200萬(wàn)元 210萬(wàn)元 400萬(wàn)元 600萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3756040103] 『正確答案』 D 『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng) 期股權(quán)投資的初始投資成本＝所有者權(quán)益的賬面價(jià)值 2 000萬(wàn)元 80% ＝ 1 600（萬(wàn)元） （ ）。 注意： （ 1）在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，其前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。 （ 3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位 具有重大影響 的權(quán)益性投資 —— 即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資； （ 4）企業(yè)對(duì)被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 的權(quán)益性投資。老師的觀點(diǎn)是這里的其他材料的非常損耗 20 是屬于其他材料 60中的，而也有觀點(diǎn)認(rèn)為這里的其他材料非正常損耗不一定屬于其他材料 60中的，所以未扣除 20。 假定甲公司在完成來(lái)料加工業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。 單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。 （ 40＋ 500）＝ 28 576247。 ； ◆ 平時(shí)不計(jì)算發(fā)出存貨的成本，月末根據(jù)各種價(jià)格的商品成本之和除以商品的總數(shù)量確定出平均單價(jià)。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 60 000元（按稅法規(guī)定，按 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），裝卸費(fèi)用 20 000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用 18 000元。 （ 2）通 過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本 分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 （ 5）入庫(kù) 前 的挑選整理費(fèi)。 單選題】下列費(fèi)用中，不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的是（ ）。 單選題】某股份公司（系增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，未取得增值稅專用發(fā)票。 二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) 已銷售存貨，成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 多選題】下列項(xiàng)目中，計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，會(huì)影響其可變現(xiàn)凈值的因素有（ ）。甲公司 208 年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 10月 5日，購(gòu)入 A原材料一批，支付價(jià)款 702萬(wàn)元（含增值稅），另支付運(yùn)雜費(fèi) 20萬(wàn)元。 （ 1）下列各項(xiàng)中，作為甲公司 208 年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的有（ ）。 第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 近年考情分析： 本章內(nèi)容多、難度大，非常重要。 （一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方 所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 [答疑編號(hào) 3756040102] 『正確答案』 D 【例題 3 本例中因 A公司與 B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。 A公司原持有 B公司 5%的股權(quán)于 209 年 3月 31日的公允價(jià)值為 2 500萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為 500萬(wàn)元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為（ ）。 注意：此時(shí)的減值不是在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試，而是在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利之后進(jìn)行的。 10月 1日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是（ ）。 （ 1）在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整： ① 會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的調(diào)整 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。8 － 1 050247。 【例題 9 2020年乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 3 000萬(wàn)元。 （ 1）投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 【例題 13假定 A公司與 B公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí) B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，無(wú)其他內(nèi)部交易。