【正文】 現金股利） 管理費用（直接相關費用） 累計攤銷（折舊） 貸：無形資產（固定資產清理）等 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額） 【例題 4 ，分步取得股權最終形成企業(yè)合并的，在個別財務報表中，應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為該項投資的初始投資成本。 多項選擇題】下列投資中，應作為長期股權投資核算的有（ ）。 【例題 5戊公司按照 D產品銷售價格的 5%收取代銷手續(xù)費，并在應付甲公司的款項中扣除。 （ 1）企業(yè)計提了存貨跌價準備的，如果其中有部分存貨已銷售 —— 企業(yè)在結轉銷售成本的同時，應結轉對其已計提的存貨跌價準備； 借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本） 存貨跌價準備 貸：庫存商品 其中，結轉對其已計提的存貨跌價準備的處理為： 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本） 注意：此時不是資產減值準備的轉回，不能沖減 “ 資產減值損失 ” 。 ◆ 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零應全額計提存貨跌價準備：已 霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。 ◆ 計算最準確，工作量最大。 單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進貨價格為 100萬元，增值稅進項稅額為 17萬元。但在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。不包括一般納稅人的增值稅。 （ 1）購買價款； （ 2）相關稅費：進口關稅；小規(guī)模納稅人的增值稅。 （ 2）企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用應計入當期損益。 【例題 4 ◆ 逐一辨認并確定各批發(fā)出存貨的成本。 可變現凈值＝估計售價 — 至完工時估計將要發(fā)生的成本 — 估計的銷售費用及相關稅費 ◆ 當存貨存在減值跡象時，應當計算其可變現凈值，計提存貨跌價準備。 A.－ [答疑編號 3756030203] 『正確答案』 B 『答案解析』應補提的存貨跌價準備總額為 ＋ 1－ 2＋ ＝ （萬元） 連續(xù)的會計期間計提的減值準備應該銜接，期末在計提減值準備時要考 慮期初已經有多少減值準備。 （ 5） 12月 20日，發(fā)出 D產品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產品的成本為 600萬元。 （臺風、海嘯等不可抗力）造成的存貨毀損，應先扣除處置收入、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。 【例題 1 （ 4）如果被合并方本身編制合并財務報表的，則應當以合并日被合并方合并財務報表所有者權益為基礎確定長期股權投資的初始投資成本。 ● 為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用計入管理費用。 注意： ◆ 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤 —— 應作為應收項目（應收股利）處理。（該部分費用應在權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣 除，權益性證券溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤） 基本賬務處理如下： 借：長期股權投資（發(fā)行權益性證券的公允價值） 應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利） 貸：股本 資本公積 — 股本溢價 發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等： 借：資本公積 — 股本溢價 貸：銀行存款 （三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。 單項選擇題】甲公司于 2020年 10月 1日購入乙公司 5%的股份 20 000股，乙公司為非上市公司，甲公司支付買價 200 000元，另支付相關稅費 3 000元，甲公司準備長期持有且對乙公司不具有重大影響。 [答疑編號 3756040213] 『正確答案』 C 『答案解析』相關分錄為： 借：長期股權投資 — C公司（成本） 860 貸：銀行存款 860 【例題 6假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內部交易。則甲公司應確認的投資收益 =（ 32 000 000－ 4 000 00020% ） 20%=6 240 000（元） 注意：按公允價值的調整中，調整的是已對外出售的部分，而未實現內部交易損益的調整中，是針對未出售的部分進行調整。 甲企業(yè)如需編制 合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整： 借：營業(yè)收入 （ 1 000萬元 20% ） 2 000 000 貸：營業(yè)成本 （ 600萬元 20% ） 1 200 000 投資收益 800 000 【提示】關于這筆合并報表調整分錄的理解： 首先，假定對于上面第一筆分錄先不考慮未實現內部交易損益的影響，則分錄為 借：長期股權投資 （ 2 000萬元 20% ） 4 000 000 貸：投資收益 4 000 000 其次，由于是甲公司賣給乙公司存貨，所以甲公司多確認了收入和成本，即 借：營業(yè)收入 （ 1 000萬元 20% ） 2 000 000 貸：營業(yè)成本 （ 600萬元 20% ） 1 200 000 長期股權投資 800 000 注意：這個分錄中貸方本來應該貸記存貨的，但是由于乙公司不納入合并范圍，所以不應該貸記存貨，而應該貸記長期股權投資。甲公司的賬務處理如下： [答疑編號 3756040401] 『正 確答案』甲公司在個別財務報表中，對丁公司的投資長期股權投資成本為 1 900萬元，投出機器的賬面價值與其公允價值之間的差額為 700（ 1 900－ 1 200）萬元，確認損益（利得）。 情形二：如果乙公司 210 年的虧損額為 60 000 000元，甲公司按其持股比例確認應分擔的損失為 24 000 000元（ 60 000 00040% ），但期初長期股權投資的賬面價值僅為 20 000 000元，如果沒有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，甲公司應確認的投資損失僅為 20 000 000元，超額損失在賬外進行備查登記； [答疑編號 3756040403] 『正確答案』 借：投資收益 20 000 000 貸：長期股權投資 — 損益調整 20 000 000 未確認的損失 4 000 000元備查登記。 【例題 15假定甲企業(yè)在取得投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，采用的會計政策和會計期間也相同。 計算分析題】甲公司、乙公司和丙公司共同出資設立丁公司，注冊資本為 5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的 38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的 31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。 [答疑編號 3756040303] 『正確答案』甲企業(yè)在該項交易中實現利潤 400萬元，其中 80（ 40020% ）萬元是針對本企業(yè)持有的對聯營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵消，即甲企業(yè)應當進行的賬務處理為： 借：長期股權投資 — 損益調整［（ 2 000萬元－ 400萬元） 20% ］ 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 【提示】這道題要將甲公司和乙公司看成一個整體，進行調整。至 207 年資產負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為 9 000萬元，除表 4— 2所列項目外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。 【例題 5 多項選擇題】下列股權投資中，應采用成本法核算的有（ ）。 ◆ 企業(yè)在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權股份，同時要考慮企業(yè)和其他方持有的現行可執(zhí)行潛在表決權在假定轉換為對 被投資單位的股權后產生的影響，如被投資單位發(fā)行的現行可轉換的認股權證、股份期權及可轉換公司債券等的影響，如果其在轉換為對被投資單位的股權后，能夠增加投資企業(yè)的表決權比例或是降低被投資單位其他投資者的表決權比例，從而使得投資企業(yè)能夠參與被投資單位的財務和經營政策的，則投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關 的費用、稅金及其他必要支出。 （ ）萬元。 200萬元 210萬元 400萬元 600萬元 [答疑編號 3756040103] 『正確答案』 D 『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，長 期股權投資的初始投資成本＝所有者權益的賬面價值 2 000萬元 80% ＝ 1 600（萬元） （ ）。 注意： （ 1）在按照合并日應享有的被合并方賬面所有者權益份額確定長期股權投資的初始投資成本時，其前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。 （ 3）企業(yè)持有的能夠對被投資單位 具有重大影響 的權益性投資 —— 即對聯營企業(yè)投資； （ 4）企業(yè)對被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量 的權益性投資。老師的觀點是這里的其他材料的非常損耗 20 是屬于其他材料 60中的，而也有觀點認為這里的其他材料非正常損耗不一定屬于其他材料 60中的，所以未扣除 20。 假定甲公司在完成來料加工業(yè)務時確認加工收入并結轉加工成本。 單選題】某企業(yè)采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。 （ 40＋ 500）＝ 28 576247。 ； ◆ 平時不計算發(fā)出存貨的成本，月末根據各種價格的商品成本之和除以商品的總數量確定出平均單價。另發(fā)生運輸費用 60 000元（按稅法規(guī)定，按 7%計算抵扣進項稅額），裝卸費用 20 000元，途中保險費用 18 000元。 （ 2）通 過非貨幣性資產交換、債務重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本 分別按照非貨幣性資產交換、債務重組和企業(yè)合并準則的相關規(guī)定確定。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 （ 5）入庫 前 的挑選整理費。 單選題】下列費用中，不應當包括在存貨成本中的是（ ）。 單選題】某股份公司（系增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模納稅企業(yè)購入生產用的增值稅應稅材料一批，未取得增值稅專用發(fā)票。 二、存貨成本的結轉 已銷售存貨，成本結轉計入主營業(yè)務成本；同時，結轉該存貨已計提的跌價準備。 多選題】下列項目中，計算生產產品的材料的可變現凈值時，會影響其可變現凈值的因素有（ ）。甲公司 208 年度發(fā)生的部分交易或事項如下： （ 1） 10月 5日，購入 A原材料一批，支付價款 702萬元（含增值稅），另支付運雜費 20萬元。 （ 1）下列各項中，作為甲公司 208 年 12月 31日資產負債表存貨項目列示的有（ ）。 第四章 長期股權投資 近年考情分析： 本章內容多、難度大，非常重要。 （一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資 、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方 所有者權益賬面價值的份額 作為長期股權投資的初始投資成本。 [答疑編號 3756040102] 『正確答案』 D 【例題 3 本例中因 A公司與 B公司在合并前不存在任何關聯方關系，應作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。 A公司原持有 B公司 5%的股權于 209 年 3月 31日的公允價值為 2 500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為 500萬元。則甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本為（ ）。 注意：此時的減值不是在會計期末進行減值測試，而是在確認應分得的現金股利之后進行的。 10月 1日，甲公司對乙公司長期股權投資的入賬價值是（ ）。 （ 1）在確認應享有或應分擔的被投資單位凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響并進行相應調整： ① 會計政策及會計期間的調整 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資收益。8 － 1 050247。 【例題 9 2020年乙公司實現的凈利潤為 3 000萬元。 （ 1）投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理： 首先，減記長期股權投資的賬面價值。 【例題 13假定 A公司與 B公司采用的會計政策、會計期間相同，投資時 B公司有關資產的公允價值與其賬面價值亦相同，無其他內部交易。