【文章內(nèi)容簡介】 200萬元 190萬元 [答疑編號 3756040104] 『正確答案』 C 『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，發(fā)生的直接相關(guān)費用 10萬元計入管理費用，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 （股本溢價）是（ ）。 400萬元 D.— 10萬元 [答疑編號 3756040105] 『正確答案』 A 『答案解析』參考分錄： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 （ 202080% ） 1 600 累計攤銷 200 貸：無形資產(chǎn) 1 000 固定資產(chǎn)清理 200 資本公積 — 股本溢價 600 借：管理費用 10 貸：銀行存款 10 （二）非同一 控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ，購買方應當按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本： ● 合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。 ● 為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用計入管理費用。 （ 1）以現(xiàn)金作為合并對價的 借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本） 應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費用（直接相關(guān)費用） 貸：銀行存款 （ 2）以存貨作為合并對價的 借： 長期股權(quán)投資（購買日的合并成本） 應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費用（直接相關(guān)費用） 貸：主營業(yè)務收入（庫存商品的公允價值） 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 同時： 借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 （ 3）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的 借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本） 應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費用（直接相關(guān)費用） 累計攤銷（折舊） 貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額） 【例題 4 計算分析題】 A公司于 206 年 3月 31日取得 B公司 70%的股權(quán)。為核實 B公司的資產(chǎn)價值， A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對 B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用 300萬元。合并中， A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下表 206 年 3月 31日 單位：萬元 項 目 賬面價值 公允價值 土地使用權(quán)（自用） 6 000 9 600 專利技術(shù) 2 400 3 000 銀行存款 2 400 2 400 合 計 lO 800 15 000 假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系， A公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為 9 600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷 1 200萬元。 本例中因 A公司與 B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。 [答疑編號 3756040201] 『正確答案』 A公司應進行如下賬務處理： 借：長期股權(quán)投資 150 000 000 累計攤銷 12 000 000 管理費用 3 000 000 貸：無形資產(chǎn) 96 000 000 銀行存款 27 000 000 營業(yè)外收入 42 000 000 【例題 5 單項選擇題】 A、 B兩家公司屬于非同一控制下的獨立 公司。 A公司于 211 年 4月 1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對 B公司投資，取得 B公司 60%的股份。該固定資產(chǎn)原值 1 500萬元，已計提折舊 400萬元，已提取減值準備 50萬元， 4月 1日該固定資產(chǎn)公允價值為 1 250萬元。 B公司 211年 4月 1日所有者權(quán)益賬面價值為 2 000萬元，公允價值為 2 200萬元。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下面第 1至 2小題。 （ ）萬元。 200 320 500 250 [答疑編號 3756040202] 『正確答案』 D （ ）萬元。 [答疑編號 3756040203] 『正確答案』 C 『答案解析』 1 250— 【 1 500— （ 400＋ 50）】＝ 200（萬元）。參考分錄 借：固定資產(chǎn)清理 1 050 固定資產(chǎn)減值準備 50 累計折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 1 500 借：長期股權(quán)投資 1 250 貸：固定資產(chǎn)清理 1 250 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：營業(yè)外收入 200 ，個別報表中的處理： （ 1）達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的 —— 長期股權(quán)投資的成本為原成本法下的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和； （ 2）達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 —— 長期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和； （ 3）合并前以公允價值計量的（例如，原分 類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資），長期股權(quán)投資的成本為原公允價值計量的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當期投資收益。 注意： ◆ 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 —— 應作為應收項目（應收股利）處理。 【例題 6 計算分 析題】 A公司于 208 年以 2 000萬元取得 B上市公司 5%的股權(quán)，對 B公司不具有重大影響， A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。 209 年 4月 1日， A公司又斥資 25 000萬元自 C公司取得 B公司另外 50%股權(quán)。假定 A公司在取得對 B公司的長期股權(quán)投資后， B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。 A公司原持有 B公司 5%的股權(quán)于 209 年 3月 31日的公允價值為 2 500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為 500萬元。 A公司與 C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 本例中， A公司是通過分步購買最終達到對 B公司控制，因 A公司與 C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。在購買日， A公司應進行如下賬務處理： [答疑編號 3756040204] 『正確答案』 借：長期股權(quán)投資 275 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 25 000 000 銀行存款 250 000 000 假定， A公司于 208 年 3月以 12 000萬元取得 B公司 20%的股權(quán)，并能對 B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，當年度確認對 B公司的投資收益 450萬元。 209 年 4月， A公司又斥資 15 000萬元自 C公司取得 B公司另外 30%的股權(quán)。 A公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。A公司應進行以下賬務處理： [答疑編號 3756040205] 『正確答案』 借：長期股權(quán)投資 150 000 000 貸：銀行存款 150 000 000 購買日對 B公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝（ 12 000＋ 450）＋ 15 000＝ 27 450（萬元） 三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān) 的費用、稅金及其他必要支出。 基本賬務處理如下： 借：長期股權(quán)投資（實際支付的價款） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（應作為應收項目處理）。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。（該部分費用應在權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣 除，權(quán)益性證券溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤） 基本賬務處理如下： 借：長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值） 應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：股本 資本公積 — 股本溢價 發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等： 借：資本公積 — 股本溢價 貸：銀行存款 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 借：長期股權(quán)投資（投資合同或協(xié)議約定的價值 /公允價值） 貸：股本 資本公積 — 股本溢價 （四）以債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應按照《企業(yè)會計準則第 12號 —— 債務重組》和《企業(yè)會計準則第 7號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。 【例題 7 單項選擇題】甲公司 211 年 1月 1日從乙公司購入其持有的 B公司 10%的股份（ B公司為非上市公司），甲公司以銀行存款支付買價 520萬元，同時支付相關(guān)稅費 5萬元。甲公司購入 B公司股份后準備長期持有， B公司 211 年 1月 1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為 5 000萬元，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 5 500萬元。則甲公司應確認的長期股權(quán)投資初始投資成本為（ ）。 [答疑編號 3756040206] 『正確答案』 B 『答案解析』甲公司應確認的長 期股權(quán)投資＝ 520＋ 5＝ 525（萬元） 【小結(jié)】對于長期股權(quán)投資的初始計量，做題時一定要注意：先區(qū)分為合并取得的長期股權(quán)投資或者是非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資。企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，要進一步區(qū)分是同一控制下企業(yè)合并取得的還是非同一控制下企業(yè)合并取得的，這樣就可以把握住初始計量問題的重點。 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 一、成本法 （一）成本法及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計價的方法、范圍： ，即對子公司的長期股權(quán)投資。 注意：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。投資企業(yè)在其個別財務報表中對子公司的長期股權(quán)投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。 ，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 ◆ 企業(yè)在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時要考慮企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對 被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響，如果其在轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后，能夠增加投資企業(yè)的表決權(quán)比例或是降低被投資單位其他投資者的表決權(quán)比例，從而使得投資企業(yè)能夠參與被投資單位的財務和經(jīng)營政策的，則投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。 ◆ 考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對被投資單位具 有共同控制、重大影響的，應按照權(quán)益法核算，但在按照權(quán)益法確認投資收益或投資損失時，應以現(xiàn)行實際持股比例為基礎(chǔ)計算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。 （二）成本法的會計處理 ，長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 ，按享有的部分確認為當期投資收益。 借：應收股利 貸：投資收益 ，應考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。 【拓展】這里的意思是長期股 權(quán)投資是以成本法進行核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資單位都是增加投資收益。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會使得投資成本虛增，所以是要對長期股權(quán)投資進行減值測試。 注意：此時的減值不是在會計期末進行減值測試，而是在確認應分得的現(xiàn)金股利之后進行的。 【例題 1 計算分析題】