【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸：遞延所得稅負(fù)債 或： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 【例題 2 單項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)中，通過(guò) “ 資本公積 ” 科目核算的是（ ）。 ，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) ，被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值 ，其公允價(jià)值小于賬面價(jià)值 [答疑編號(hào) 3756100204] 『正確答案』 C 『答案解析』選項(xiàng) A，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng) B，計(jì)入投資收益；選項(xiàng) E,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 【教師提示】以下【例題】請(qǐng) 大家根據(jù)授課內(nèi)容自行掌握，課上不再進(jìn)行講解。 【例題】某公司公開(kāi)發(fā)行股票 100萬(wàn)股，每股面值 1元，每股發(fā)行價(jià)格 10，按發(fā)行總收入的 5%向證券公司支付傭金費(fèi)用。該公司應(yīng)記入 “ 資本公積 —— 股本溢價(jià) ” 科目的金額為（ ）。 000萬(wàn)元 005萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3756100205] 『正確答案』 A 『答案解析』應(yīng)貸記 “ 資本公積 — 股本溢價(jià) ” 科目的金額＝ 100 （ 10－ 1）－ 100105% ＝ 850（萬(wàn)元） 【例題 3 多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，可能會(huì)引起資本公積賬面余額發(fā)生變化的有（ ）。 ，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值 ，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng) 金融資產(chǎn) [答疑編號(hào) 3756100206] 『正確答案』 BDE 『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積，出售時(shí)，該資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)出計(jì)入投資收益。 第四節(jié) 留存收益 留存收益在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)應(yīng)的是 “ 盈余公積 ” 和 “ 未分配利潤(rùn) ” 兩 個(gè)項(xiàng)目。 一、盈余公積 （一）利潤(rùn)分配的順序 利潤(rùn)分配的順序在《公司法》中有嚴(yán)格的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理要遵循《公司法》的規(guī)定。 公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤(rùn) 10%的比例提取（非公司制企業(yè)也可按超過(guò) 10%的比例提?。９痉ǘ?公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本 50%以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。 也就是說(shuō)，我們國(guó)家為了讓企業(yè)能夠有充足的資金維持可持續(xù)的發(fā)展，要求企業(yè)每年從凈利潤(rùn)中提取至少 10%的法定公積金，這是法定的義務(wù)。在法定義務(wù)以外，企業(yè)可以自主決定是否分配利潤(rùn)或股利，現(xiàn)在有一些上市公司所謂的 “ 鐵公雞 ” ，多年以來(lái)從不分股利，這是一個(gè)問(wèn)題，作為財(cái)務(wù)人員，要站在不同的角度來(lái)分析問(wèn)題。 企業(yè)經(jīng)股東會(huì)或股東大會(huì)決議，可從稅后利潤(rùn)中提取任意盈余公積。 公司彌補(bǔ)虧損和提取公 積金后所余稅后利潤(rùn)，可向投資者分配利潤(rùn)或股利。股東會(huì)、股東大會(huì)或董事會(huì)違反規(guī)定，公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤(rùn)的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司。 以上是利潤(rùn)分配的基本程序，意思是說(shuō)如果公司以前年度發(fā)生了虧損，那么在當(dāng)年度利潤(rùn)分配之前，應(yīng)當(dāng)先用公司的法定公積金彌補(bǔ)虧損，公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。并且如果是 5年內(nèi)的虧損，允許稅前彌補(bǔ)，如果是 5年以上的未彌補(bǔ)的虧損，將不再允許稅前扣除。 （二）盈余公積的形成及用途 公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。二者的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同。 【注意】外商投資企業(yè)按凈利潤(rùn)的一定比例提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金，也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，則作為應(yīng)付職工薪酬核算。 （ 1）彌補(bǔ)虧損 彌補(bǔ)虧損的渠道： 一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)（五年）； 二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)； 【注意】第一和第二渠道是不需要專(zhuān)門(mén)做賬務(wù)處理的，彌補(bǔ)虧損已經(jīng)通過(guò) “ 本年利潤(rùn) ” 結(jié)轉(zhuǎn)入“ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 體現(xiàn)了。 三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。 【注意】第三渠道是需要專(zhuān)門(mén)做賬務(wù)處理的，會(huì)計(jì)分錄為： 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 —— 盈余公積補(bǔ)虧 （ 2）轉(zhuǎn)增資本 按照《公司法》規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的 25%。 （ 3）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) （ 1）提取盈余公積 借：利潤(rùn)分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 ■ 外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金時(shí)： 借：利潤(rùn)分配 —— 提取儲(chǔ)備基金 —— 提取企業(yè)發(fā)展基金 貸：盈余公積 —— 儲(chǔ)備基金 —— 企業(yè)發(fā)展基金 ■ 外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)： 借：利潤(rùn)分配 —— 提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 2）盈余公積的使用 ① 彌補(bǔ)虧損 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 —— 盈余公積補(bǔ)虧 ② 轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 —— 法定盈 余公積 —— 任意盈余公積 貸：實(shí)收資本（或股本） ③ 用盈余公積派送新股 借：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 貸：股本 【例題 1 多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，會(huì)引起企業(yè)盈余公積發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。 10%提取法定公積金 [答疑編號(hào) 3756100207] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』選項(xiàng) B，應(yīng)通過(guò) “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目核算，不影響盈余公積的增減變動(dòng)。 二、未分配利潤(rùn) （一）未分配利潤(rùn)的形成 未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，包括期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。 （二）分配股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理 ，分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利 ，分配股票股利 借：利潤(rùn)分配 —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 注意：該筆分錄應(yīng)在辦理增資手續(xù)后處理，它與現(xiàn)金股利或利潤(rùn)分配的處理時(shí)間是不同的。 （三）期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理 未分配利潤(rùn)反映在 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 科目中，它是在年終，從 “ 本年利潤(rùn) ” 科目和“ 利潤(rùn)分配 ” 其他各個(gè)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的。該科目若為貸方余額， 就是未分配利潤(rùn)，若為借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損。 （四）彌補(bǔ)虧損 對(duì)于以前年度發(fā)生的虧損，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用稅前利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)和公積金加以彌補(bǔ)。若用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，則只限定在自發(fā)生虧損年度的次年起，連續(xù) 5年的時(shí)間內(nèi)。 企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)處理。稅前利潤(rùn)與稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的區(qū)別只是所計(jì)算的應(yīng)交所得稅不同，兩者的會(huì)計(jì)處理相同。 【例題 2 計(jì)算分析題】（教材【例 105】） A股份有限公司的股本為 100 000 000元，每股面值 1元。 208 年年初未分配利潤(rùn)為貸方 80 000 000元， 208 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 50 000 000元。 假定公司按照 208 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積， 5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股 ，按每 10股送 3股的比例派發(fā)股票股利。 209 年 3月 15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。 A公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3756100208] 『正確答案』 （ 1） 208 年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)： 借：本年利潤(rùn) 50 000 000 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 50 000 000 （ 2）提取法定盈余公積和任意盈余公積： 借：利潤(rùn)分配 —— 提取法定盈余公積 5 000 000 —— 提取任意盈余公積 2 500 000 貸 ：盈余公積 —— 法定盈余公積 5 000 000 —— 任意盈余公積 2 500 000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn) “ 利潤(rùn)分配 ” 的明細(xì)科目： 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 7 500 000 貸：利潤(rùn)分配 —— 提取法定盈余公積 5 000 000 —— 提取任意盈余公積 2 500 000 A公司 208 年底 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 科目的余額為： 80 000 000 + 50 000 0007 500 000＝ 122 500 00（元） （ 4）批準(zhǔn)發(fā)放 現(xiàn)金股利： 100 000 000 ＝ 20 000 000（元） 借：利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000 貸：應(yīng)付股利 20 000 000 209 年 3月 15日，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)付股利 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000 （ 5） 209 年 3月 15日，發(fā)放股票股利： 100 000 0003247。10 ＝ 30 000 000（元） 借：利潤(rùn)分配 —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000 貸：股本 30 000 000 補(bǔ)充：借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 50 000 000 貸：利潤(rùn)分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000 — 轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000 【例題 3 單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)借方余額 20萬(wàn)元（彌補(bǔ)期限已超過(guò) 5年），本年度稅后利潤(rùn) 160萬(wàn)元，按 20%提取盈余公積，則該企業(yè)本年可供投資者分配的利潤(rùn)金額為（ ）萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3756100209] 『正確答案』 C 『答案解析』供投資者分配的利潤(rùn) =16020140*20%=112（萬(wàn)元） 【例題 4 單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)經(jīng)營(yíng)第一年虧損 100萬(wàn)元，第二年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn) 300萬(wàn)元，所得稅稅率為 15%，法定盈余公積的提取比例是 10%。不考慮其他因素，則該企業(yè)第二年應(yīng)提取的法定盈余公積為（ ）萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3756100210] 『正確答案』 C 『答案解析』提取的法定盈余公積 =（ 300100200*15%） *10%=17（萬(wàn)元） 【例題 5 單項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于留存收益的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（ ）。 “ 法定盈余公積 ” 、 “ 任意盈余公積 ” 進(jìn)行明細(xì)核算 “ 利潤(rùn)分配－轉(zhuǎn)作股本的股利 ” ，貸記 “ 股本 ” ，按派送新股計(jì)算的金額，借記 “ 盈余公積 ” ，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記 “ 股本 ” 科目，差額貸記 “ 資本公積 ” 科目 “ 利潤(rùn)分配 盈余公積補(bǔ)虧 ” 明細(xì)科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ” [答疑編號(hào) 3756100211] 『正確答案』 C 『答案解析』用盈余公積派送新股時(shí)，按派送新股計(jì)算的金額，借記 “ 盈余公積 ” ，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記 “ 股本 ” 科目，基本上不會(huì)出現(xiàn)差額。 【例題 6 多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)影 響所有者權(quán)益總額變動(dòng)的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3756100212] 『正確答案』 ABE 『答案解析』選項(xiàng) CD，均會(huì)減少 所有者權(quán)益總額。 本章小結(jié)：本章內(nèi)容為基礎(chǔ)性的章節(jié)。主要應(yīng)掌握以下內(nèi)容： ； ，主要是結(jié)合資本（股本）溢價(jià)的產(chǎn)生情況，以及實(shí)收資本增減變動(dòng)的途徑； ，重點(diǎn)掌握 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ”8 個(gè)內(nèi)容的核算； 、用途和使用，以及 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 明細(xì)賬的核算。 第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 近年考情分析： 本章是非常重要的一章，且內(nèi)容比較多，考試中各種題型均可能出現(xiàn)，而且很可能與 “ 利潤(rùn)表 、前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng) ” 等其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出題。近年的考題分值為： 2020年 2分； 2020年 18分； 2020年 。出題頻率較高，分值比重較大，是重點(diǎn)章。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 銷(xiāo)售商品收入的核算；提供勞務(wù)收入的核算；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的