【文章內(nèi)容簡介】 時(shí)應(yīng)貸記（ ）。 30萬元 稅負(fù)債 5萬元 30萬元 5萬元 [答疑編號 3756190301] 『正確答案』 B 『答案解析』本題的重點(diǎn)是遞延所得稅及其發(fā)生額的確定。強(qiáng)調(diào)余額與發(fā)生額的區(qū)分。 2020年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 1 000－ 100＝ 900（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1 000－ 200＝ 800 （萬元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝ 900－ 800＝ 100（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 10025% ＝25（萬元）； 2020年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 1 000－ 100－ 100－ 40＝ 760（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1 000－ 200－ 160＝ 640（萬元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝ 760－ 640＝ 120（萬元），則 2020末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有金額＝ 12025% ＝ 30（萬元）。 2020年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝ 30－ 25＝ 5（萬元）。 【例題 2 計(jì) 算分析題】教材 P314【例 19－ 17】 甲公司于 201 年 12月底購入一臺機(jī)器設(shè)備，成本為 525 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。本例中假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。 該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表 19－ 1所示： 表 19－ 1 單位：元 202 年 203 年 204 年 205 年 206 年 207 年 實(shí)際成本 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 累計(jì)會(huì)計(jì)折舊 87 500 175 000 262 500 350 000 437 500 525 000 賬面價(jià)值 437 500 350 000 262 500 175 000 87 500 O 累計(jì)計(jì)稅折舊 150 000 275 000 375 000 450 000 500 000 525 000 計(jì)稅基礎(chǔ) 375 000 250 000 150 000 75 000 25 000 O 暫時(shí)性差異 62 500 100 000 112 500 100 000 62 500 0 適用稅率 25% 25% 25% 25% 25% 25% 遞延所得稅負(fù)債余額 15 625 25 000 28 125 25 000 15 625 0 [答疑編號 3756190302] 分析： 該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年度賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定如下： （ 1） 202 年資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)折舊＝ 525 000－ 87 500＝ 437 500（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅前扣除的折舊額＝ 525 000－ 150 000＝ 375 000（元） 因賬面價(jià)值 437 500大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 375 000，兩者之間產(chǎn)生的 62 500元差異會(huì)增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 （ 62 50025% ） 15 625元，賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用 15 625 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 625 （ 2） 203 年資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值＝ 525 000－ 87 500－ 87 500＝ 350 000（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)已稅前扣除的折舊額＝ 525 000－ 275 000＝ 250 000（元） 因資產(chǎn)的賬面價(jià)值 350 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 250 000元，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 25 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為 15 625元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 9375元，賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用 9 375 貸：遞延所得稅負(fù)債 9 375 （ 3） 204 年資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值＝ 525 000－ 262 500＝ 262 500（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 525 000－ 375 000＝ 150 000（元） 因賬面價(jià)值 262 500元大于其 計(jì)稅基礎(chǔ) 150 000元，兩者之間為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 28 125元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為 25 000元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 3 125元，賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用 3 125 貸：遞延所得稅負(fù)債 3 125 （ 4） 205 年資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值＝ 525 000－ 350 000＝ 175 000（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 525 000－ 450 000＝ 75 000（元） 因其賬面價(jià)值 175 000元大于計(jì)稅基礎(chǔ) 75 000元，兩者之間為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 25 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為 28 125元，當(dāng)期應(yīng) 轉(zhuǎn)回 原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 3125元，賬務(wù)處理如下： 借：遞延所得稅負(fù)債 3 125 貸：所得稅費(fèi)用 3 125 （ 5） 206 年資產(chǎn)負(fù)債表日： 賬面價(jià)值＝ 525 000－ 437 500＝ 87 500（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 525 000－ 500 000＝ 25 000（元） 因其賬面價(jià)值 87 500元大于計(jì)稅基礎(chǔ) 25 000元，兩者之間的差異為 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 15 625元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為 25 000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債 9 375元，賬務(wù)處理如下： 借：遞延所得稅負(fù)債 9375 貸：所得稅費(fèi)用 9375 （ 6） 207 年資產(chǎn)負(fù)債表日： 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，賬務(wù)處理如下： 借：遞延所得稅負(fù)債 15 625 貸：所得稅費(fèi)用 15 625 有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定 不確認(rèn) 相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括： （ 1）商譽(yù)的初始確認(rèn) 。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則 中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 【例題 3 計(jì)算分析題】教材 P316【例 19－ 18】 A企業(yè)以增發(fā)市場價(jià)值為 l5 000萬元的自身普通股為對價(jià)購入 B企業(yè) l00%的凈資產(chǎn)，對 B企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并前 A企業(yè)與 B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的 免稅合并 條件，購買日 B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表 19－ 2所示： 表 19－ 2 單位：萬元 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn) 6 750 3 875 2 875 應(yīng)收賬款 5 250 5 250 － 存貨 4 350 3 100 1 250 其他應(yīng)付款 （ 750） O （ 750） 應(yīng)付賬款 （ 3 000） （ 3 000） O 不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 12 600 9 225 3 375 [答疑編號 3756190303] 分析： B企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下： 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 12 600 遞延所得稅資產(chǎn) （ 75025% ） 遞延所得稅負(fù)債 （ 4 12525% ） 1 考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 11 商譽(yù) 3 企業(yè)合并成本 15 000 A企業(yè) 1）借：固定資產(chǎn) 6 750 應(yīng)收賬款 5 250 存貨類科目 4 350 商譽(yù)（倒擠） 2 400 貸：其他應(yīng)付款 750 應(yīng)付賬款 3 000 股本、資本公積－－股本溢價(jià) 15 000 2） 借：商譽(yù) 貸：遞延所得稅負(fù)債 3） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù) 商譽(yù)＝ 2400＋ － ＝ （萬元） 商譽(yù)的賬面價(jià)值 ＞計(jì)稅基礎(chǔ) 0，形成暫時(shí)性差異。 因該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變。被購買方原賬面上 未確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。 該項(xiàng)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額 3 ，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 （ 2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的業(yè)務(wù)除外） 該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影 響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。 （ 3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì) 轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 ● 注意：具體來說，在實(shí)際操作中，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資， 若準(zhǔn)備長期持有，則不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響 ； 若改變意圖對外出售，應(yīng)確認(rèn)所得稅的影響 。 （二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 ，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照 預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率 計(jì)量，即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。 注意：這就是債務(wù)法的思想。 ，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債均 不要求折現(xiàn) 。 二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 （一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) ● 遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。 ● 確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額， 進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng) 以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限 ，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 ● 對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。 ● 對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。 某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影 響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 如前面提及的研發(fā)支出，雖然有可抵扣差異（資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)），但是，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 【例題 4 多選題】在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，期末會(huì)引起 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 增加的有（ ）。 ，稅法允許在未來 5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧