【文章內(nèi)容簡介】 銷售退回時間是 1月 31日，即發(fā)出產(chǎn)品當(dāng)月的月末，這個日期與 “ 乙公司應(yīng)于 2月 1日之前支付貨款 ” 無關(guān)。之所以選擇 “ 發(fā)出產(chǎn)品當(dāng)月的月末 ” 進(jìn)行確認(rèn)，是為了一并確認(rèn)當(dāng)月的銷售退回。 收到退貨時的分錄 收到退貨時的分錄，是以下三筆分錄的合并： 比如，退貨量為 1000件情形 退貨量為 1000 件的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營業(yè)務(wù)收入 （ 1000500 ） 500 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000 貸：銀行存款 585 000 借：庫存商品 （ 1000400 ） 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 借：預(yù)計負(fù)債 100 000 主營業(yè)務(wù)成 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本完全抵銷 ，剩余分錄與教材相同。退貨量為 800 和 1200的情形，可以用類似方法處理。 借：庫存商品 400 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000 預(yù)計負(fù)債 100 000 貸：銀行存款 585 000 （ 2）不能夠估計退貨可能性的情形 沿用上題資料，假設(shè)不能估計退貨可能性。 ①1 月 1 日發(fā)出商品時： 不能估計退貨可能性的，發(fā)出商品時不能確認(rèn)銷售收入，產(chǎn)生了納稅義務(wù)的，按確認(rèn)增值稅專用發(fā)票價值。 借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 ②2 月 1 日前收到貨款 收到貨款時確認(rèn)為預(yù)收賬款，因為當(dāng)時不能確認(rèn)銷售，相當(dāng)于先收款后銷售。 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000 ③6 月 30 日退貨期滿沒有發(fā)生退貨 退貨期滿時，按照沒有被退貨的商品數(shù)量，確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 借： 預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 ④6 月 30 日退貨期滿發(fā)生 2020 件退貨 退貨期滿發(fā)生 2020 件退貨，可以分解為確認(rèn) 3000 件商品銷售和 2020 件商品退回等兩項業(yè)務(wù)。 第一項業(yè)務(wù)：確認(rèn) 3000 件商品銷售 借：預(yù)收賬款 1 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000（ 3000500 ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000（ 3000400 ） 貸：發(fā)出商品 1 200 000 第二項業(yè)務(wù)：確認(rèn) 2020 件商品退回 借：預(yù)收賬款 1 000 000 （ 2020500 ） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000（ 202050017% ） 貸：銀行存款 1 170 000（ 2020500 ） 借：庫存商品 800 000（ 2020400 ） 貸：發(fā)出商品 800 000 注：將上述兩項業(yè)務(wù)的第一筆分錄合并，就是教材的第一筆分錄；將上述兩項業(yè)務(wù)的第二筆分錄合并，就是教材的第二筆分錄。 教材分錄 借：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000（ 202050017% ） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000[（ 50002020） 500] 銀行存款 1 170 000（ 2020500 ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 [（ 50002020） 400] 庫存商品 800 000 （ 2020400 ） 貸：發(fā)出商品 2 000 000 注：上述分錄包含確認(rèn) 3000 件商品銷售和 2020 件商品退回等兩項業(yè)務(wù)。 【 2020 年考題 ?單選題】 （一）甲公司 207 年 12月 3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售 A產(chǎn)品 400 件，單位售價 650 元（不含增值稅），增值稅稅率為 17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后 1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到 A 產(chǎn)品后 3 個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。 A產(chǎn)品單位成本為 500元。 甲公司于 207 年 12月 10 日發(fā)出 A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計 A產(chǎn)品的退貨率為 30%.至 207 年 12 月 31 日止，上述已銷售的 A 產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。 按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。 甲公司于 207 年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前， A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至 208 年 3月3日止， 207 年出售的 A產(chǎn)品實際退貨率為 35%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1至第 3 題。 司因銷售 A 產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響是（ ）。 B. 萬元 C. 萬元 萬元 【解析】 207 年 12月 10日發(fā)出 A產(chǎn)品： 借：應(yīng)收賬款 260 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 260 000（ 400650 ） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 260 00017% 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000（ 400500 ） 貸：庫存商品 200 000 207 年 12月 31 日確認(rèn)估計的銷售退回： 借：主營業(yè)務(wù)收入 78 000 （ 40065030% ） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 （ 40050030% ） 預(yù)計負(fù)債 18 000（差額） 207 年 12月 31 日確認(rèn)遞延所得稅： 預(yù)計負(fù)債的賬面價值為 18000 元，實際發(fā)生銷售退回時可以予以稅前扣除，即計稅基礎(chǔ)為 0（ 18000－ 18000），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 18000 元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1800025% ＝ 4500 元。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 4500 貸：所得稅費用 4500 【答案】 B。甲 公司因銷售 A 產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響＝（ 260000－ 202000）－（ 78000－ 60000）＝ 42020。 A 產(chǎn)品于 207 年度確認(rèn)的遞延所得稅費用是（ ）。 A.－ 萬元 B. 0 萬元 萬元 D.－ 萬元 【答案】 A。 【 2020 年考題 ?單選題 】一題 3 問 3 分。 208 年 A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（ ）。 B. 高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入 【解析】 207 年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前， A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回，因此，該項銷售退回不屬于日后事項，不涉及到追溯調(diào)整，選項 A和 B錯誤；原估計退貨的部分在銷售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不 再沖減退貨當(dāng)期銷售收入，選項 C 錯誤；高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入，選項 D正確。 【答案】 D （ 5）售后回購 多數(shù)的售后回購，是售后以固定價格回購，這種情況下，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬仍由銷貨方承擔(dān)，不能確認(rèn)銷售收入，屬于以商品為抵押取得借款的融資行為。購銷差價作為借款利息，在回購期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為財務(wù)費用。 如果回購價按照當(dāng)時的公允價值確定，則銷售時商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，可以確認(rèn)銷售收入。 【例題 5 計算題】 207 年 5 月 1 日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 100萬元，增值稅稅額為 17萬元。該批商品成本為 80 萬元；商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于 9月 30日將所售商品購回，回購價為 110 萬元（不含增值稅額）。 解答： ①5 月 1 日發(fā)出商品時： 借：銀行存款 1 170 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 ② 回購期 5個月平攤購銷差價 10 萬： 借：財務(wù)費用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 這筆分錄連續(xù)做五個月，到回購日 9月 30 日，其他應(yīng)付款＝ 1 000 000＋ 20 0005 ＝ 1 100 000。 往年真題 【例題 6 綜合題】（ 2020 年考題 ?綜合題 3/6）甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 201 年 3月，新華會計事務(wù)所對甲公司 200 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項的會計處理： 假定甲公司 200 年度財務(wù)報表于 201 年 3月 31 日對外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。 要求：（ 1）根據(jù)資料（ 1）至（ 6），逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng) 的調(diào)整分錄。 （ 3） 10 月 20 日，甲公司向丁公司銷售 M型號鋼材一批，售價為 1000 萬元，成本為 800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至 12月 31 日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。 甲公司會計處理： 2010 年，確認(rèn)其他應(yīng)付款 1000 萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。 【解答】資料（ 3）甲公司的會計處理不正確。 理由：售后回購的回購價是按當(dāng)時的市場價格（即公允價值）達(dá)成的 ，表明銷售的實現(xiàn)不是以回購為前提的，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，符合銷售收入的確認(rèn)條件，發(fā)出商品時就可以確認(rèn)為收入。 調(diào)整分錄： ① 沖銷其他應(yīng)付款，確認(rèn)銷售收入： 借：其他應(yīng)付款 1000 貸：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)收入） 1000 ② 沖銷發(fā)出商品，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本： 借：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本） 800 貸：發(fā)出商品 800 （ 6）售后租回 售后租回能否確認(rèn)銷售收入，應(yīng)該以資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)。一般情況下， 以融資租賃 “ 租回 ” 的，則風(fēng)險和報酬又轉(zhuǎn)回給了賣主，相當(dāng)于從未轉(zhuǎn)移，因此不能確認(rèn)銷售損益；以經(jīng)營租賃方式 “ 租回 ” 的，則風(fēng)險和報酬留在承租人即買主，相當(dāng)于已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，可能確認(rèn)銷售損益。 售后租回的具體處理在第二十一章租賃學(xué)習(xí)。 （ 7）以舊換新銷售 以舊換新分解為銷售新貨和購買舊貨等兩項業(yè)務(wù)來處理。 以舊換新＝銷售新貨＋購進(jìn)舊貨 銷售的新商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)貨物處理。 特殊銷售收入?yún)R總 項 目 明 細(xì) 確認(rèn)收入時點 代銷商品 視同買斷（無退貨權(quán)） 發(fā)出商品時 視同買斷（ 有退貨權(quán)） 收到代銷清單時 收取手續(xù)費 收到代銷清單時 預(yù)收銷售 發(fā)出商品時 分期收款 發(fā)出商品時 附退貨條件 能估計退貨可能性 發(fā)出商品時 不能估計退貨可能性 退貨期滿時 售后回購 不確認(rèn)收入 售后租回 融資租回 不確認(rèn)收入 經(jīng)營租回 可能確認(rèn)損益 以舊換新 分解為兩部分 三、提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否可靠估計等兩種情形。 （一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。 交易結(jié)果能夠可靠估計的條件 （ 1）收入能計量；（ 2）經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；（ 3）完工進(jìn)度能確定；（ 4）成本能計量。完工進(jìn)度的確定方法有三種：技術(shù)測量法、勞務(wù)量比例法、成本比例法。在實務(wù)中，如果特定時期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)采用直線法確認(rèn)。 “ 勞務(wù)成本 ” 科目核算企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。相當(dāng)于制造業(yè)的 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目。 ① 實際發(fā)生勞務(wù)成本 借：勞務(wù)成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等等 ② 期末確認(rèn)勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借 ：主營業(yè)務(wù)成本 貸