【文章內(nèi)容簡介】 ：　?。?）計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，折現(xiàn)率的選擇：　?、僭瓌t上首選該金融資產(chǎn)的原實際利率；　　②對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率?！　《唐趹?yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)?！　。?）對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時：　?、賹τ趩雾椊痤~重大的金融資產(chǎn)，應(yīng)單獨進(jìn)行減值測試?！　为氝M(jìn)行減值測試未發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將其放在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試?！　、趯τ趩雾椊痤~不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試?！　。?）單獨進(jìn)行減值測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試?！　〃嵰褑雾棿_認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試?！　　　τ诔钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益?！　∞D(zhuǎn)回減值損失的會計分錄如下：　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　貸款損失準(zhǔn)備　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　※注意：轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本?！　∽⒁猓骸　。?）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額?！　≡擁椊痤~小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分,確認(rèn)為減值損失,計入當(dāng)期損益。　?。?）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，且應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)?！　∨e例略?！　。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值損失的計量　　　　發(fā)生減值條件的判斷：公允價值發(fā)生嚴(yán)重下跌（通常為20%的幅度）且是非暫時性的下跌?！　∮嬏釡p值的會計分錄為：　?。?）借：資產(chǎn)減值損失　　　　 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　?。?）將原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益，即：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　合并處理為：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　?。?）可供出售債務(wù)工具　　在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益?！　嫹咒浫缦拢骸　〗瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——公允價值變動　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　?。?）可供出售權(quán)益工具　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。　　會計分錄為：　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　注意：　　◆可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)?！　　粼诨钴S市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回?！　∵@里講的實際上是指不具有控制、共同控制和重大影響，且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。第七節(jié)　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移　　一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的含義　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移　　是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。如企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等?！　。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型　　，如將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等，此時收取現(xiàn)金流量的權(quán)利已經(jīng)轉(zhuǎn)移給銀行。　　，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時還應(yīng)滿足下列條件：　?。?）從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。　?。?）根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。　?。?）有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方。企業(yè)通常無權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資。　　二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量　　（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分　　★金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計處理的要點是能否終止確認(rèn)。　　終止確認(rèn)前，著重關(guān)注以下兩點：　　：如果是，從合并報表層面，不存在終止確認(rèn)問題。如果站在母公司角度，若符合終止確認(rèn)條件，則應(yīng)該終止確認(rèn)?！　。骸　∑髽I(yè)應(yīng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。　　◢整體轉(zhuǎn)移：考慮整體終止確認(rèn)；　　◢部分轉(zhuǎn)移：考慮部分終止確認(rèn)：　　金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：　　（1）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。　?。?）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的90%轉(zhuǎn)移等。　?。?）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等?！　。ǘ┓辖K止確認(rèn)條件的情形　　　　三種情況：　　（1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。如將持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)等出售?！　。?）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 　　保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。　　典型業(yè)務(wù)主要包括：　?、俨桓饺魏巫匪鳈?quán)方式的金融資產(chǎn)出售　　如甲公司將應(yīng)收賬款賣給某商業(yè)銀行，此時收取現(xiàn)金流量的權(quán)利已轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行：　　◢若雙方約定，應(yīng)收賬款到期，如果銀行向?qū)Ψ绞詹坏娇铐?，與甲公司沒有任何關(guān)系，此時甲公司應(yīng)終止確認(rèn)?！　〃嵢綦p方約定，銀行收不到款項時，銀行可以向甲公司追索，此時風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移，則甲公司不能終止確認(rèn)。　?、诟交刭弲f(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值　　◢如甲公司將1 000萬元的持有至到期投資賣給對方，售價為1 100萬元，同時簽訂合同，半年后，按照當(dāng)時的市場價格購回，此時屬于回購價為公允價值，則在出售的時候，應(yīng)終止確認(rèn)?！　〃嵢艏s定半年后以1 150萬元購回，此時屬于回購價格固定，在出售的時候，不可以終止確認(rèn)。　?、鄹街卮髢r外看跌期權(quán)（或看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售　　如甲公司將股票出售，出售價格為每股10元，同時簽訂期權(quán)合約，如果股票價格下跌，則對方可以每股8元售回。　　價外：從期權(quán)的價格設(shè)定來看，期權(quán)不會行權(quán)。如上例，那么可以判斷對方不會按照期權(quán)合同約定的價格賣給甲公司?！　　羝髽I(yè)面臨的風(fēng)險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬。　　如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)?。此時銀行不能終止確認(rèn)該貸款?！　。?）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制?！　】刂疲嚎词茏尫侥芊褡灾魈幹迷摻鹑谫Y產(chǎn)?！　〈朔N情況即企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬?！　∪绻艞壛藢υ摻鹑谫Y產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；如果沒有放棄，按繼續(xù)涉入處理。　　詳見后面的講解?！　　　。?）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時按以下公式確認(rèn)相關(guān)損益：　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對價＋原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（如為累計損失,應(yīng)為減項）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值　　如一項可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為1 000萬元，以1 200萬元價格出售?！　、? 200萬元與1 000萬元的差額計入投資收益。　?、谌艨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的成本是900萬元，公允價值變動是100萬元。當(dāng)時發(fā)生公允價值變動的時候，需要將100萬元計入資本公積。在出售的時候，應(yīng)同時將資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益?！　、鄢鍪鄞_認(rèn)的投資收益金額為200＋100＝300（萬元）?！　∽⒁猓骸　　粢蜣D(zhuǎn)移收到的對價＝因轉(zhuǎn)移交易收到的價款＋新獲得金融資產(chǎn)的公允價值＋因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價值－新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價值因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價值?！　　粼苯佑嬋胨姓邫?quán)益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（如可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價值變動直接計入所有者權(quán)益的累計額。　?。?）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偅⑾铝袃身椊痤~的差額計入當(dāng)期損益：　　◆終止確認(rèn)部分的對價＋原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）―終止確認(rèn)部分的賬面價值?！　　粼苯佑嬋胨姓邫?quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對公允價值，對該累計額進(jìn)行分?jǐn)偤蟠_定?！　　　〗瑁恒y行存款等科目（實際收到的對價）　　　　資本公積——其他資本公積　　　?。晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動額）　　　　壞賬準(zhǔn)備等（已提的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）　　　　貸：應(yīng)收賬款等科目　　　　（終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的賬面余額）　　借或貸：營業(yè)外支出、投資收益等科目　　　　　　　　　　　　　　　（差額）（三）不符合終止確認(rèn)條件的情形　　　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?！　∑髽I(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風(fēng)險。　　企業(yè)面臨的風(fēng)險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)?！　〉湫蜆I(yè)務(wù)主要包括：　?。?）附追索權(quán)方式的金融資產(chǎn)出售；　?。?）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為固定價格或事先約定的價格；回購價格為市場價格時，是可以終止確認(rèn)的；　?。?）附重大價內(nèi)看跌期權(quán)（或看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售；　　價內(nèi)：從期權(quán)的價格設(shè)定來看，期權(quán)會行權(quán)。　?。?）保證對買方信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)出售；　?。?）附互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且該互換協(xié)議使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回至出售方。　　　　企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債?！　∽⒁猓涸摻鹑谫Y產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵消?！　　　〗瑁恒y行存款（實際收到的金額）　　　　貸：短期借款—成本等科目　?。ㄋ模├^續(xù)涉入的情形　　　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：　?。?）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?！　。?）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債?！　〃嵠髽I(yè)在判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時，應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力。　　　　◢如銀行將貸款或企業(yè)將持有至到期投資售出，但是保留了部分收取利息或本金的權(quán)利，這種情況屬于繼續(xù)涉入的情況?！　〃嵗^續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度——是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風(fēng)險水平?！　　　〃嵖傮w來說，按照公允價值反映?！　〃崜碛械睦^續(xù)涉入權(quán)利，按照公允價值確認(rèn)為“繼續(xù)涉入資產(chǎn)”；承擔(dān)的繼續(xù)涉入義務(wù)，通過“繼續(xù)涉入負(fù)債”反映?！　〃崣?quán)利和義務(wù)是對等的。繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債是不能相互抵消的?！　。?）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)基礎(chǔ)上，確認(rèn)的相關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債?！　。?）通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔(dān)保金額和財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值（提供擔(dān)保的取費(fèi)）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債?！　〃嵷攧?wù)擔(dān)保金額——是指企業(yè)所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。　　（3）在隨后的會計期間，財務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)在該財務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入。因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試?！　。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入，對繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。第三章　存　貨第一節(jié)　存貨的確認(rèn)和初始計量　　一、存貨確認(rèn)　?。ㄒ唬┒x　　存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等?！　。ǘ┐_認(rèn)條件　　　　　　二、存貨的初始計量　?。ㄒ唬┰瓌t　　◢存貨應(yīng)當(dāng)按照取得成本進(jìn)行初始計量；　　◢存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！　。ǘ┚唧w要求：　　按照取得渠道確定其初始計量的金額。　　　　（1）購買價款；　?。?）相關(guān)