【文章內(nèi)容簡介】 賬準備的會計分錄。 A公司 B公司 借：資產(chǎn)減值損失 （ 31002800） 300 貸：壞賬準備 300 （ 3） 2020年編制甲公司在其合并財務(wù)報表中的相關(guān)抵消會計分錄。 ① 將 A公司確認的營業(yè)外支出 400萬元與 B公司應 收賬款 400萬元抵消。 借：應收賬款 —— 壞賬準備 400 【 B公司】 貸：營業(yè)外支出 400 【 A公司】 ② 將 B公司在其個別財務(wù)報表中計提的壞賬準備予以抵消，按照 A公司應收賬款賬面價值 3500萬元與其現(xiàn)值 2800萬元的差額 700萬元確認壞賬損失。 借：資產(chǎn)減值損失 （ 700－ 300） 400 貸：應收賬款 —— 壞賬準備 400 理由： A公司將應收賬款出售給 B公司，屬于集團內(nèi)部交易，從集團角度看，應收賬款的風險與報酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務(wù)報表中不應終止 確認應收賬款。 考點五：組合方式 主要有以下幾種情況：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)合債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)合債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，結(jié)合修改債務(wù)條件。 對于上述三種方式的混合，應注意以下幾點： ，應考慮清償?shù)捻樞?（即第一段中所列的順序）。 ，收到資產(chǎn)時是否需要按公允價值相對比例分配。新準則下，債權(quán)人收到的資產(chǎn)按照所收到資產(chǎn)的公允價值入賬。 【例題 1 計算題】 A、 B公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，雙方增值稅稅率均為 17%。 A公司應收B公司的貨款為 800萬元（含增值稅）。由于 B公司資金周轉(zhuǎn)困難，至 2020年 12月 31日尚未支付貨款。雙方協(xié)商于 2020年 1月 1日達成以下協(xié)議： （ 1）以銀行存款償還 50 萬元； （ 2）以一臺生產(chǎn)設(shè)備（ 2020年初購建）償還一部分債務(wù)。該設(shè) 備的原值為 390萬元，已計提折舊 10萬元，公允價值（即計稅價值）為 400萬元；另支付清理費用 2萬元； （ 3）以 B公司持有 C公司的一項股權(quán)投資清償。該股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其中 “ 成本 ” 為 100萬元、 “ 公允價值變動 ” 為 35萬元（借方余額），未計提減值準備，已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 10萬元，公允價值為 150萬元（包含已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 10萬元）； （ 4）在上述抵債的基礎(chǔ)上免除債務(wù) 32萬元，剩余債務(wù)展期 2年，展期內(nèi)加收利息，利率為 6%（與實際利率相同），同時附或有條件，如果 B公司在 2年內(nèi)實現(xiàn) 利潤，則利率上升至 10%，如果虧損仍維持 6%的利率。 假定 2020年 1月 1日 B公司以銀行存款 50萬元支付給 A公司，并辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票。 A公司取得 C公司股權(quán)后，作為交易性金融資產(chǎn)核算。 A公司應收 B公司的賬款已計提壞賬準備 2萬元。 B公司預計展期 2年內(nèi)很可能實現(xiàn)凈利潤。 要求：做出債務(wù)重組日 A、 B公司的賬務(wù)處理。（答案中的金額單位用萬元表示） [答疑編號 3759150301] 『正確答案』 （ 1） A公司（債權(quán)人）會計處理： 未來應收金額＝ 800－ 50－ 400 － 150－ 32＝ 100（萬元） 借：銀行存款 50 固定資產(chǎn) 400 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 68 交易性金融資產(chǎn)－成本 140 應收股利 10 應收賬款 — 債務(wù)重組 100 壞賬準備 2 營業(yè)外支出 30 貸：應收賬款 800 （ 2） B公司（債務(wù)人）會計處理： 未來應付金額＝ 800－ 50－ 400 － 150－ 32＝ 100（萬元） 預計負債＝ 1004%2 ＝ 8（萬元） 債務(wù)重組利得＝ 800－ 50－ 400 － 150－ 100－ 8＝ 24（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理 380 累計折舊 10 貸：固定資產(chǎn) 390 借：固定資產(chǎn)清理 2 貸：銀行存款 2 借：應付賬款 800 資本公積 35 貸：銀行存款 50 固定資產(chǎn)清理 382 營業(yè)外收入 （ 400382） 18 應交 稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 68 可供出售金融資產(chǎn) — 成本 100 — 公允價值變動 35 應收股利 10 投資收益 （ 150－ 100－ 10） 40 應付賬款 — 債務(wù)重組 100 預計負債 8 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 24 【例題 綜合題】（ 2020年原制度）甲公司、乙公司 207 年度和 208 年度的有 關(guān)交易或事項如下： （ 1） 207 年 6月 2日，乙公司欠安達公司 4 600萬元貨款到期，因現(xiàn)金流短缺無法償付。當日，安達公司以 3 000萬元的價格將該債權(quán)出售給甲公司。 6月 2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的 60%；余款延期至 207 年 11月 2日償還，延期還款期間不計息；協(xié)議于當日生效。前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下： ① 乙公司用作償債的房產(chǎn)于 200 年 12月取得并投入使用，原價為 1 800萬元，原預計使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 ②2 07 年 6月 2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當日，該房產(chǎn)的公允價值為 2 000萬元。 ③ 甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預計尚可使用 ，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 207 年 11月 2日，乙公司以銀行存款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。 （ 2） 207 年 6月 12日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。有關(guān)資料如下： ① 以經(jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的 207 年 6月 20日乙公司凈資產(chǎn)的評估價值為基礎(chǔ)，甲公司以 3 800萬元 的價格取得乙公司 15%的股權(quán)。 ② 該協(xié)議于 6月 26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會批準。 7月 1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。 ③ 甲公司取得乙公司 15%股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進行改選。 207 年 7月 1日，甲公司向乙公司董事會派出一名董事。 ④207 年 7月 1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 22 000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同： 相關(guān)資產(chǎn)情況表 單位：萬元 項目 成本 原預計使用年限 公允價值 預計 尚可使用年限 固定資產(chǎn) 2 000 10 3 200 8 無形資產(chǎn) 1 200 6 1 800 5 至甲公司取得投資時，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用 2年，無形資產(chǎn)已使用 1年。乙公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，對無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預計凈殘值均為零。 （ 3） 207 年 7至 12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤 1 200萬元。除所實現(xiàn)凈利潤外，乙公司于 207年 8月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實際成本為 650萬元，至 207 年 12月 31日尚未出售，公允價值為 950萬元。 208 年 1至 6月，乙 公司實現(xiàn)凈利潤 1 600萬元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至 6月 30日未予出售，公允價值為 910萬元。 （ 4） 208 年 5月 10日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司 40%股權(quán)。 208 年 5月 28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會批準。相關(guān)資料如下： ① 甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項交易性金融資產(chǎn)作為對價。 208 年 7月 1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在 208 年 7月1日的賬面價值及公允價值如下（單位 ：萬元）： 項 目 歷史成本 累計攤銷 減值準備 公允價值 土地使用權(quán) 8 000 1 000 0 13 000 項 目 成本 累計已確認公允價值變動收益 公允價值 交易性金融資產(chǎn) 800 200 1 200 ②208 年 7月 1日，甲公司對乙公司董事會進行改組。乙公司改組后董事會由 9名董事組成，其中甲公司派出 5名。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上（含半數(shù)）成員通過即可付諸實施。 ③208 年 7月 1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 30 000萬元。 （ 5）其他有關(guān)資料： ① 本題不考慮所得稅及其他稅費影響。 ② 本題假定甲公司與安達公司、丙公司、丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ③ 在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。 ④ 本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 ⑤ 本題假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來應支付金額計量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。 [答疑編號 3759150302] 『正確答案』 （ 1）就資料（ 1）所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司 207 年與該交易或事項相關(guān)的會計分錄。 甲公司應進行的處理： 207 年 6月 2日 借：其他應收款 — 乙公司 3 000 貸：銀行存款 3 000 借：固定資產(chǎn) 2 000 貸：其他應收款 — 乙公司 （ 3 00060% ） 1800 營業(yè)外收入（投資收益） 200 207 年 11月 2日 借：銀行存款 1 840 貸：其他應收款 （ 3 0001 800） 1 200 營業(yè)外收入（投資收益） 640 借：管理費用 （ 2 000/6/12 ） 貸：累計折舊 乙公司應進行的處理： 207 年 6月 2日， 借：固定資產(chǎn)清理 1 215 累計折舊 （ 1 800/20 ） 585 貸：固定資產(chǎn) 1 800 借：應付賬款 （ 4 60060% ） 2 760 貸：固定資產(chǎn)清理 1 215 營業(yè)外收入 1 545 借：應付賬款 （ 4 60040% ） 1 840 貸：銀行存款 1 840 （ 2）就資料（ 2）和（ 3）所述的交易或事項： ① 編制甲公司取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股權(quán)投資應采用的核算方法，并說明理由。 借：長期股權(quán) 投資 —— 成本 3 800 貸：銀行存款 3 800 3 800＞ 3 300（ 22 00015% ），不調(diào)整初始投資成本。 甲公司對持有的乙公司長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。 原因：甲公司向乙公司派出董事，并對乙公司具有重大影響。 ② 計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資 207 年應確認的投資收益、該項長期股權(quán)投資 207 年12月 31日的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。 甲公司應確認的投資收益 =[1 200－（ 3 200/8－ 2 000/10） /2－（ 1 800/5－ 1 200/6） /2]15%=153 （萬元） 對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值 =3 800+153+30015%=3 998 （萬元） 會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 153 —— 其他權(quán)益變動 【（ 950650） 15% 】 45 貸：投資收益 153 資本公積 45 ③ 計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資 208 年 1至 6月應確認的投資收益、該項長期股權(quán)投資208 年 6月 30日的賬面價值，并編制相 關(guān)會計分錄。 甲公司應確認的投資收益＝ [1 600（ 3 200/8－ 2 000/10） /2－（ 1 800/5－ 1 200/6） /2]15%=（ 1 60010080） 15%=213 （萬元） 對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值 =3 998