【文章內(nèi)容簡介】 司尚未將商品移交丙公司。甲公司是否確認收入 ? 確認收入。 【思考問題】甲公司委托乙公司銷售商品 ,代銷協(xié)議約定 ,乙企業(yè)在取得代銷商品后 ,無論是否能夠賣出、是否獲利 ,均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出 ,貨款尚未收到 ,甲公司開出了增值稅專用發(fā)票。甲公司是否確認 收入 ? 確認收入 （ 3）某些情況下 ,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后 ,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。 ① 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求 ,又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補 ,因而仍負有責(zé)任。 【思考問題】甲公司向乙公司銷售一批商品 ,商品已經(jīng)發(fā)出 ,乙公司已經(jīng)支付全部貨款 ,銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后 ,發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求 ,立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉 ,要求在價格上給予一定折讓 ,否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達成一致意見 ,甲公司也未采取 任何補救措施。甲公司是否確認收入 ? 不確認收入。 ② 企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得 ,取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品、售后回購等。 ③ 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作 ,且 安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。 【思考問題 1】 2020年 12月 1日甲公司向乙公司銷售一部電梯 ,電梯已經(jīng)運抵乙公司 ,發(fā)票賬單已經(jīng)交付 ,同時收到部分貨款。合同約定 ,甲公司應(yīng)負責(zé)該電梯的安裝工作 ,在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗收合格后 ,乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。預(yù)計 2020年 1月 安裝完成并驗收合格。甲公司 2020年是否確認收入 ? 不確認收入。 【思考問題 2】假定 2020年 1月份該電梯安裝完畢，客戶驗收合格，在 2020年的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前，甲公司確認收入，則該收入屬于哪一年的收入？ 屬于 2020年的。 與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)嗎？ 無關(guān)。 ④ 銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款 ,且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。 【思考問題】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品 ,承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期 ,在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意 ,甲公司無條件 給予退貨。商品已經(jīng)發(fā)出 ,貨款已收訖，發(fā)票賬單已經(jīng)交付。甲公司是否確認收入 ? 不確認收入。 ,也沒有對已售出的商品實施有效控制 （ 1）通常情況下 ,企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ,也不再對售出商品實施有效控制 ,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方 ,通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。 【思考問題】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后 ,與業(yè)主委員會簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費。甲公司是 否確認商品房收入？確認收入。 【思考問題】甲公司主要從事軟件開發(fā)及維護。甲公司銷售一組軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進行日常有償維護管理，其中包括更新軟件等。甲公司是否確認商品化軟件的收入？ 確認收入。 （ 2）在有的情況下，企業(yè)售出商品后，由于種種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對商品可以實施有效控制，如售后回購等，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認銷售商品收入。 【思考問題】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商，采用售后回購方式將一棟辦公樓銷售給中國銀行，售價為 10 000萬元， 3年后回購價格為 11 500萬元。甲公司是否確認收入？ 不確認收入。 （二）銷售商品收入的會計處理 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且 辦妥托收手續(xù)時確認收入 。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認收入。 【例題 1 計算題】甲公司在 2020年 1月 12日向乙公司銷售一批商品 ,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 200萬元 ,增值稅額為 34萬元，款項尚未收到；該批商品成本為 120萬元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3934110101] 『正確答案』 （ 1） 2020年 1月 12日發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品 120 貸：庫存商品 120 同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 34 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 （ 2） 2020年 4月 5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時 借：應(yīng)收 賬款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 貸：發(fā)出商品 120 （ 3） 2020年 5月 16日收到款項時 借：銀行存款 234 貸：應(yīng)收賬款 234 、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 （ 1）商業(yè)折扣。直接扣除即可 ,所以不影響銷售商品收入的計量。 （ 2）現(xiàn)金折扣。收入確認時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計量收入。當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當(dāng)期損益（ 財務(wù)費用）。 【例題 2 計算題】甲公司和乙公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。 2020年 3月 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標(biāo)明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為 1 000萬元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司 10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。假定甲公司 3月 10日收到該筆銷售的價款。乙公司作為商品購入。 [答疑編號 3934110102] 『正確答案』 甲公司 乙公司 （ 1） 2020年 3月 1日，甲公司向乙公司銷售 借：應(yīng)收賬款（ 1 00090% ） 1 053 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 1 00090% ）900 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 153 （ 1） 2020年 3月 1日，乙公司購進商品 借：庫存商品 （ 1 00090 %） 900 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 153 貸：應(yīng)付賬款 1 053 （ 2） 3月 10日收到價款 ① 按照含增值稅額計算 : 借：銀行存款 1 財務(wù)費用 （ 100090%2% ） 貸：應(yīng)收賬款 1 053 ② 按照不含增值稅額計算 : 借：銀行存款 1 035 財務(wù)費用 18（ 9002% ） 貸：應(yīng)收賬款 1 053 （ 2） 3月 10日支付價款 ① 按照含增值稅額計算 : 借：應(yīng)付賬款 1 053 貸：銀行存款 1 財務(wù)費用 （ 100090%2% ） ② 按照不含增值稅額計算 : 借：應(yīng)付賬款 1 053 貸：銀行存款 1 035 財務(wù)費用 18（ 9002% ） （ 3）銷售折讓。 ① 銷售折讓發(fā)生在銷售收入確認之前，按照商業(yè)折扣處理方法核算。 ② 銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，應(yīng)直接沖減 折讓當(dāng)期 銷售商品收入。 ③ 銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，且屬于資產(chǎn)負債表日后事項的 ，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。 【例題 3 單選題】 2020年 10月 28日甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 80萬元，增值稅稅額為 ，成本為 60萬元 ,貨款已經(jīng)收到。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予 5%的折讓。甲公司已經(jīng)同意，按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。退回已經(jīng)收到的貨款。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列 問題。 （ 1）假定 2020年 12月發(fā)生折讓，甲公司正確的會計處理是（ ）。 2020年 12月的銷售收入 80萬元及成本 60萬元 2020年 10月的銷售收入 80萬元及成本 60萬元 2020年 10月的銷售收入 4萬元 2020年 12月的銷售收入 4萬元 [答疑編號 3934110103] 『正確答案』 D 『答案解析』 ①2020 年 10月銷售實現(xiàn)時 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60 ②2020 年 12月發(fā)生銷售折讓時 借：主營業(yè)務(wù)收入 （ 805% ） 4 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款 （ 2）假定 2020年 2月發(fā)生折讓， 2020年財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)報出。甲公司正確的會計處理是（ ）。 2020年 2月的銷售收入 80 萬元及成本 60萬元 2020年度的銷售收入 80萬元及成本 60 萬元 2020年度的銷售收入 4萬元 2020年度的銷售收入 4萬元 [答疑編號 3934110104] 『正確答案』 D 企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行會計處理： （ 1）未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入 “ 發(fā)出商品 ” 科目的商品成本金額，借記 “ 庫存商品 ” 科目，貸記 “ 發(fā)出商品 ” 科目。 （ 2）已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品 成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時調(diào)整 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ” 科目的相應(yīng)金額。 【例題 4 計算題】甲公司在 2020年 1月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 500萬元，增值稅稅額為 85萬元。該批商品成本為 260萬元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。乙公司在 2020年 1月 28日支付貨款。 2020年 3月 28日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司 退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。 甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3934110105] 『正確答案』 （ 1） 2020年 1月 18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入 借：應(yīng) 收賬款 585 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 借：主營業(yè)務(wù)成本 260 貸：庫存商品 260 （ 2）在 2020年 1月