【文章內(nèi)容簡介】 項目 外幣金額 折算匯率 折合人民幣金額 銀行存款 1 000（萬美元） 6 250 應收賬款 5 000（萬美元） 31 250 －甲公司 －乙公司 －丙公司 3 000（萬美元） 1 000（萬美元） 1 000（萬美元） 預付賬款 3 150（萬歐元） 19 持有至到期投資 1 200（萬歐元） 7 356 應收利息 12008%/2 ＝ 48（萬歐元） 應付賬款 2 000（萬美元） 12 500 － A公司 1 000（萬美元） － B公司 1 000（萬美元） 長期借款 10 000（萬美元） 62 500 應付利息 10 0006%/2 ＝ 300（萬美元） 1 875 上述持有至到期投資和應收利息，系 2020年 1月 1日購入，面值為 1 200萬歐元，按年付息，票面利率為 8%，按月計提利息，已計 算應收利息 48萬歐元。 上述長期借款，系 2020年 1月 1日專門借款用于建造某生產(chǎn)線，本金為 10 000萬美元，期限為 3年，年利率為 6%，按月計提利息，每年年末付利息，已計算應付利息 300萬美元。閑置專門美元借款資金用于短期性質(zhì)的投資，年收益率為 4%，假定投資收益月末收取存入銀行。 至 2020年 6月 30日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款 4 800萬美元，預計將于 2020年 12月完工。 A公司 2020年 7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務： [答疑編號 3759202020] （ 1） 7月 1日收到某外商投入的外幣資本 5 000萬美元，交易日即期匯率為 1美元＝ 民幣?？铐椧汛嫒脬y行。 借：銀行存款 — 美元 （ 5 000 ） 31 200 貸：股本 31 200 （ 2） 7月 1日，為建造該生產(chǎn)線從國 外購買需安裝的機器設備一臺，設備價款 4 000萬美元，貨款已用美元支付。交易日即期匯率為 1美元＝ 。 （不考慮增值稅等相關(guān)稅費） 借：在建工程 24 960 貸：銀行存款 — 美元 （ 4 000 ） 24 960 （ 3） 7月 26日，向國外乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款共計 2 000萬美元，交易日即期匯率為 1美元＝ ，款項尚未收到。（不考慮增值稅等相關(guān)稅費） 借：應收賬款 — 美元 （ 2 000 ） 12 440 貸：主營業(yè)務收入 12 440 （ 4） 7月 28日，以外幣存款償還上月份發(fā)生的應付賬款 A公司 1 000萬美元，交易日即期匯率為 1美元＝ 。 借：應付賬款 — 美元 （ 1 000 ） 6 250【沖減賬面余額】 貸：銀行存款 — 美元 （ 1 000 ） 6 210 財務費用 40 （ 5） 7月 29日，以人民幣償還上月份發(fā)生的應付賬款 B公司 1 000萬美元，交易日銀行賣 出價為 1美元＝ 。 借：應付賬款 — 美元 （ 1 000 ） 6 250 【沖減賬面余額】 貸：銀行存款 — 人民幣 （ 1 000 ） 6 230 財務費用 20 （ 6） 7月 31日，收到 6月份發(fā)生的應收甲公司賬款 3 000萬美元，交易日即期匯率為 1美元＝ 。 借：銀行存款 — 美元 （ 3 000 ） 18 600 財務費用 150 貸：應收賬款 — 美元 （ 3 000 ） 18 750【沖減賬面余額】 （ 7） 7月 31日，收到 6月份發(fā)生的應收乙公司賬款 1 000萬美元直接兌換為人民幣，交易日銀行買入價為 1美元＝ 。 借：銀行存款 — 人民幣 （ 1 000 ） 6 220 財務費用 30 貸：應收賬款 — 美元 （ 1 000 ） 6 250 【沖減賬面余額】 （ 8） 7月 31日，計算持有至到期 投資的利息。 1歐元＝ 。 借：應收利息 1 2008%/12 ＝ 貸：投資收益 8 ＝ （ 9）計算 7月 31日匯兌損益并編制會計分錄。 ① 銀行存款賬戶匯兌損益 ＝（ 1 000＋ 5 000－ 4 000－ 1 000＋ 3 000） －（ 6 250＋ 31 200－ 24 960－ 6 210＋ 18 600） ＝ 24 800－ 24 880＝－ 80 （萬元人民幣）【匯兌損失】 ② 應收賬款賬戶匯兌損益 ＝（ 5 000＋ 2 000－ 3 000－ 1 000） －（ 31 250＋ 12 440－ 18 750－ 6 250） ＝－ 90（萬元人民幣）【匯兌損失】 ③ 應付賬款賬戶匯兌損益 ＝（ 2 000－ 1 000－ 1 000） －（ 12 500－ 6 250－ 6 250） ＝ 0 ④ 持有至到期投資和應收利息賬戶匯兌損益 ＝（ 1200 － 1200 ） +（ 48 － 48 ） +（ 8 － 8 ） ＝ 12+＝ （萬元人民幣）【匯兌損失】 ⑤ 借：財務費用 持有至到期投資 12 應收利息 貸：銀行存款 80 應收賬款 90 （ 10）計算 7月 31日有關(guān)借款費用的資本化和費用化的金額，并編制會計分錄。 ① 利息資本化金額的確定： 累計資產(chǎn)支出＝ 4 800＋ 4 000＝ 8 800（萬美元） 資本化金額＝ 10 0006%1/ 12－ 1 2004%1/12 ＝ 50－ 4＝ 46（萬美元） 折合人民幣＝ 46 ＝ （萬元人民幣） 應付利息＝ 10 0006%1/12 ＝ 50（萬美元） 折合人民幣＝ 50 ＝ 310（萬元人民幣） 借：在建工程 銀行存款－－美元 （ 4 ） 貸：應付利息 （ 50 ） 310 ② 匯兌差額資本化金額的確定 ＝ 10 000 （ － ）＋ 300 （ － ）＋ 50 （ － ） ＝－ 500－ 15＝－ 515（萬元人民幣） 借：長期借款 500 應付利息 15 貸：在建工程 515 考點三：外幣財務報表折算 企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，即便是設在境外，其財務報表也不存在折算問題。但是，如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并報表、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng) 營的財務報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映。 （一）境外經(jīng)營財務報表的折算 按照以下方法對境外經(jīng)營財務報表進行折算： ，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除 “ 未分配利潤 ” 項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 ，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。 ，在編制合并財務報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為 “ 外幣報表折算差額 ” 項目列示。 【思考問題 1】合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán) 益項目排列順序？ 股本 資本公積 減：庫存股 專項儲備 盈余公積 未分配利潤 外幣報表折算差額 【思考問題 2】外幣報表折算差額屬于其他綜合收益？屬于 【例題 1 計算題】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司 70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策施加重大影響。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關(guān)資料如下： 207 年 12月 31日的即期匯率為 1美元＝ 民幣， 207 年的平均匯率為 1美元＝ 元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為 1美元＝ 8元人民幣， 206 年 12月 31日的股本為 500萬美元，折算為人民幣 4000萬元；累計盈余公積為 50萬美元，折算為人民幣 405萬元，累計未分配利潤為 120萬美元，折算為人民幣 972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當年提取的盈余公積為 70萬美元。 報表折算見表 20－ 表 20－ 2和表 20－ 3。 [答疑編號 3759202001] 『正確答案』 【思考問題】外幣財務報表折算時，下列項目采用何種匯率折算： （ 1）應付賬款 和應收賬款 —— 資產(chǎn)負債表日即期匯率折算 （ 2）固定資產(chǎn) —— 資產(chǎn)負債表日即期匯率折算 （ 3）營業(yè)收入 —— 交易發(fā)生日的即期匯率折算或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算 （ 4）盈余公積 —— 發(fā)生時的即期匯率折算 （ 5）提取盈余公積 —— 交易發(fā)生日的即期匯率折算或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算 （ 6）短期借款 —— 資產(chǎn)負債表日即期匯率折算 （ 7）所得稅費用 —— 交易發(fā)生日的即期匯率折算或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算 （二）包含境外經(jīng)營的合并財務報表編制的特別處理 為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。 借：外幣報表折算差額 － 19030% （接教材例 20－ 15的數(shù)據(jù)） 貸：少數(shù)股東權(quán)益 － 19030% （境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵消分錄： （ 1）實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母公司或子公司的記賬 本位幣反映，該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應轉(zhuǎn)入 “ 外幣報表折算差額 ” ； 借：外幣報表折算差額 貸：財務費用 【思考問題】甲公司（母公司）上年末長期應收款為 100萬美元，上年末匯率為 l美元＝ 元人民幣，折合人民幣為 634萬元，實質(zhì)上構(gòu)成了對乙公司（子公司）境外經(jīng)營的凈投資，除長期應收款外，其他資產(chǎn)、負債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。本年末匯率為 l美元＝ 。 [答疑編號 3759202002] 『正確答案』 ① 甲公司（母公司）個別報表： 長期應收款匯兌差額＝ 100 （ ）＝ 1（人民幣萬元） 借：財務費用 1 貸：長期應收款 美元 1 影響個別報表營業(yè)利潤： 1 ② 甲公司（母公司）合并報表： 借：長期應付款 美元 100 ＝ 633 貸：長期應收款 美元 633 借：外幣報表折算差額 1 貸：財務費用 1 合并營業(yè)利潤的影響 :0 合并資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益的影響 :1 合并資產(chǎn)負債表長期應收款的影響 :0 （ 2）實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，差額計入 “ 外幣報表折算差額 ” 。 如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外 幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述原則編制相應的抵消分錄。 【例題 2 單選題】（ 2020年）甲公司持有在境外注冊的乙公司 l00%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。 （ 1） 209 年 10月 20日，甲公司以每股 2美元的價格購入丙公司 B股股票 20萬股，支付價款 40萬美元，另支付交易費用 。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為 l美元＝ 。 209 年 12 月 31日，丙公司 B股股票的市價為每股 元。 （ 2） 209 年 12月 31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的期末余額如下： 項目 外幣金額 按照 209 年 12月 31日年末匯率 調(diào)整前的人民幣賬面余額 銀行存款 600萬美元 4 102萬元