【正文】 借：制造費(fèi)用 70 100（ 701000/5/2） 貸：累計(jì)折舊 70 100 【思考問題】 206 年 6月 30日?qǐng)?bào)表列報(bào)？（假定該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外銷售） 。 計(jì)算過程如下： 根據(jù)下列公式： 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 可以得出： 150 000 （ P/A， r， 6）＋ 100 （ P/S， r， 6）＝ 700 000 可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?%。 ③ 計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 ＝ 900 100－ 700 000 ＝ 200 100（元） ④ 將初始直接費(fèi)用 1000元計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，則甲公司融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝ 700 000＋ 1 000＝ 701 000（元）。所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 （ 11） 206 年和 207 年兩年，甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品 — 塑鋼窗戶年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。 （ 8）甲公 司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用 1000元。 （ 6）該機(jī)器在 205 年 12月 1日的公允價(jià)值為 700 000元。 （ 4）租金支付：自 206 年 1月 1日每隔 6個(gè)月于月末支付租金 150 000元。 （ 2）租賃期開始日： 205 年 12月 31日。 計(jì)算題】 205 年 12月 1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑 鋼機(jī)一臺(tái)。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此或有租金在?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 [答疑編號(hào) 3759210102] 『正確答案』 D 『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝ ＋ ＋ ＋ ＝ 520（萬元），每年應(yīng)計(jì)提的折舊＝（ 520－ 6） /8＝ （萬元） 。該設(shè)備租賃期為 6年，同類設(shè)備的使用壽命為 8年，預(yù)計(jì)凈殘值為 6萬元。 單選題】 A公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸 A公司。 ② 若是有優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)，折舊年限？扣除凈 殘值？ 【答案】按照 15年計(jì)提折舊，扣除凈殘值 5萬元。 【思考問題】企業(yè)融資租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，租期 10 年，租賃資產(chǎn)尚可使用 15年，凈殘值 5萬元，擔(dān)保余值 10萬元。 本期確認(rèn)的融資費(fèi)用＝（ “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 科目期初余額－ “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目期初余額） 分?jǐn)偮? （三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 對(duì)于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。在采用實(shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。 ＝最低租賃付款額－租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。甲公司為簽訂上述經(jīng)營(yíng)租賃合同于 207 年 1月 5日支付律師費(fèi) 3萬元。 多選題】（ 2020年新制度） 207 年 1月 1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，向租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用【按物價(jià)指數(shù)計(jì)算】 銷售費(fèi)用 【按銷售量等計(jì)算】 貸：銀行存款等 在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。 同左 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 金額較大的應(yīng)當(dāng) 資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。 【思考問題】 A公司將一臺(tái)固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租賃給 B公司，租賃期為 14個(gè)月，租金總額為 ，免租期為 2個(gè)月，此外， A公司還承擔(dān)了 B公司的費(fèi)用 ，則 A公司和 B公司每月應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹗杖牒唾M(fèi)用？（ － ） 247。 ，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法確認(rèn)租金收入。 借：銀行存款 貸：租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入 ，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)租金費(fèi)用。 考點(diǎn)二：承租人和出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 （一）租金的處理 承租人 出租人 ：按照直線法確認(rèn)。所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 【思考問題】最低租賃付款額的現(xiàn)值為 715萬元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 700萬元。 ，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。 （ 2）如果從第 4年開始，租賃 期為 3年，租賃期占使用壽命的（ 3年 /7年） %，就不符合第 3條標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃不應(yīng)認(rèn)定為融資租賃（假定也不符合其他判斷標(biāo)準(zhǔn)）。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的 75%以上時(shí)，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類。 。 【思考問題】出租人和承租人簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，租賃期限為 3年，租賃期屆滿時(shí)承租人有權(quán)以 1萬元的價(jià)格購(gòu)買租賃資產(chǎn)，在簽訂租賃協(xié)議時(shí)估計(jì)該租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)的公允價(jià)值為 4萬元，由于購(gòu)買價(jià)格僅為公允價(jià)值的 25%（遠(yuǎn)低于公允價(jià)值 4萬元），如果沒有特別的情況，承租人在租賃期屆滿時(shí)將會(huì)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)。 ，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。最低租賃收款額為？ 最低租賃收款額＝ 255＋ 6＝ 261（萬元） （四）租賃的分類 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。租賃合同主要內(nèi)容：（ 1）該設(shè)備租賃期為 5年，每年年末支付租金 50萬元；（ 2）每年或有租金 1萬元；（ 3）每年履約成本 萬元；（ 4）甲公司即承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 2萬元；（ 5）甲公司的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 3萬元；（ 6）擔(dān)保公司擔(dān)保金額為 6萬元，未擔(dān)保余值為 10萬元。假定擔(dān)保余值是 80萬元，其中與承租人及其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值是 70萬，與承租人無關(guān)的第 三方的擔(dān)保余值（擔(dān)保公司擔(dān)保的余值）是 10萬元；未擔(dān)保余值是 20 萬元。 （二）擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值 【思考問題】租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給某企業(yè)。 ，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考 點(diǎn) 單選題 — — — — 多選題 — 2分 2分 （ 1）經(jīng)營(yíng)租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理；（ 2）與租賃相關(guān)初始直接費(fèi)用的處理 計(jì)算題 — — — — 綜合題 — — — — 合 計(jì) — 2分 2分 考點(diǎn)一：與租賃相關(guān)的定義 （一）租賃開始日、租賃期開始日 ，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。 記賬本位幣 記賬本位幣 折算為變更后的記賬本位幣 [答疑編號(hào) 3759202020] 『正確答案』 B 『答案解析』企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。 [答疑編號(hào) 3759202020] 『正確答案』 D 『答案解析』 A選項(xiàng)，長(zhǎng)期應(yīng)收乙公 司款項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表外幣報(bào)表折算差額中反映； B選項(xiàng)，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)和甲公司應(yīng)付乙公司款項(xiàng)在編制合并報(bào)表的時(shí)候已經(jīng)全部抵消了，不需要在合并報(bào)表中列示了； C選項(xiàng)，乙公司的報(bào)表在折算的時(shí)候只有資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目是采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。 8萬元 98萬元 210萬元 匯兌收益 120萬元 [答疑編號(hào) 3759202020] 『正確答案』 A 『答案解析』 A選項(xiàng)，應(yīng)付賬款的匯兌差額＝（ 1000＋ 3400） －（ 100010 ＋ 33728）＝8（萬元）（匯兌損失）； C選項(xiàng)，應(yīng)收賬款的匯兌差額＝（ 1500＋ 5000） －（ 150010 ＋ 49400）＝ 210（萬元）（匯兌收益）； D選項(xiàng)，長(zhǎng)期應(yīng)收款的匯兌差額＝ 2020 （ － 10）＝－ 120（萬元）（匯兌損失）； B選項(xiàng)，計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失＝－ 8＋ 210－ 120＝ 82（萬元）。 、材料和其他費(fèi)用的貨幣 [答疑編號(hào) 3759202020] 『正確答案』 D 『答案解析』此題中說明乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國(guó)有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國(guó)銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國(guó)采購(gòu)，從這個(gè)條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時(shí)候考慮的主要因素是 D。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 12 至 15題 。 209 年 3月 31日，根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷售產(chǎn)品、采購(gòu)原材料開始以歐元結(jié)算。 208 年，甲公司向乙公司出口銷售形成應(yīng)收乙公司賬款 5000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為 49400萬元；自乙公司進(jìn)口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款 3400萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為 33728萬元。 207 年 12月 31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為 1500萬英鎊；應(yīng)付乙公司賬款為 1000萬英鎊；實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款為 2020萬英鎊。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料均以英鎊結(jié)算。 單選題】（ 2020年新制度）甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其控股 80%的乙公司注冊(cè)地為英國(guó)倫敦。 [答疑編號(hào) 3759202020] 『正確答案』 A 『答案解析』參見教材 331頁(yè)。 [答疑編號(hào) 3759202004] 『正確答案』 D 『答案解析』對(duì)于個(gè)別報(bào)表中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在合并報(bào)表中轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目。 [答疑編號(hào) 3759202003] 『正確答案』 B 『答案解析』少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。 （ 1）應(yīng)收賬款－歐元的匯兌損益＝（ 200＋ 1000） －（ 2020＋ 10200）＝－ 104（萬元）（匯兌損失） （ 2）應(yīng)付賬款－歐元的匯兌損益＝（ 350＋ 650） －（ 3500＋ 6578）＝ 2（萬元）（匯兌損失） （ 3）長(zhǎng)期應(yīng)收款－美元產(chǎn)生的匯兌損益＝ 1000 － 8200＝－ 400（萬元）（匯兌損失） 故產(chǎn)生的匯兌損益總額＝－ 506萬元。 ，甲公司 207 年度因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損失是（ ）。 二是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。 ，甲公司在選擇其記賬本位幣時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ ）。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素。 207 年末，甲公司應(yīng)收 乙公司款項(xiàng) 1000萬美元，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部分， 206 年 12月 31 日折算的人民幣金額為 8200萬元。 甲公司擁有乙公司 80%的股權(quán)。 207 年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款 1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付賬款 650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為 6578萬元。 單選題】（ 2020年）甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其 30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國(guó)內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有 30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。 ④ 長(zhǎng)期應(yīng)收款＝ 1500 － 1323＝－ 3（萬元）。 ② 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益＝ 20 － 40 ＝ （萬元），增加利潤(rùn)。 [答疑編號(hào) 3759202020] 『正確答案』 C 『答案解析』上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司 209 年度合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響＝－ ① ＋ ②67 .4－③ ＋ ④3 ＝ （萬元）。 [答疑編號(hào) 3759202020] 『正確答案 』 A 『答案解析』 （ 1）資產(chǎn)的匯兌損益＝銀行存款（ 600 － 4 102）＋應(yīng)收賬款（ 300 － 2 051）＋長(zhǎng)期應(yīng)收款（ 1500 － 1323）＋持有至到期投資（ 50 － 342）＝－ 19（萬元）【匯兌損失】 （ 2）