【正文】 借：制造費用 70 100（ 701000/5/2） 貸：累計折舊 70 100 【思考問題】 206 年 6月 30日報表列報？（假定該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對外銷售） 。 計算過程如下： 根據(jù)下列公式： 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值 可以得出： 150 000 （ P/A， r， 6）＋ 100 （ P/S， r， 6）＝ 700 000 可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算融資費用分攤率為 %。 ③ 計算未確認融資費用 未確認融資費用＝最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值 ＝ 900 100－ 700 000 ＝ 200 100（元） ④ 將初始直接費用 1000元計入資產(chǎn)價值，則甲公司融資租入資產(chǎn)的入賬價值＝ 700 000＋ 1 000＝ 701 000（元）。所以這項租賃應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃。 （ 11） 206 年和 207 年兩年，甲公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品 — 塑鋼窗戶年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。承租人采用年限平均法計提折舊。 （ 8）甲公 司發(fā)生租賃初始直接費用 1000元。 （ 6）該機器在 205 年 12月 1日的公允價值為 700 000元。 （ 4）租金支付：自 206 年 1月 1日每隔 6個月于月末支付租金 150 000元。 （ 2）租賃期開始日： 205 年 12月 31日。 計算題】 205 年 12月 1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑 鋼機一臺。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤，因此或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。 [答疑編號 3759210102] 『正確答案』 D 『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價值＝ ＋ ＋ ＋ ＝ 520（萬元），每年應(yīng)計提的折舊＝（ 520－ 6） /8＝ （萬元） 。該設(shè)備租賃期為 6年，同類設(shè)備的使用壽命為 8年，預(yù)計凈殘值為 6萬元。 單選題】 A公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸 A公司。 ② 若是有優(yōu)惠購買權(quán)，折舊年限？扣除凈 殘值？ 【答案】按照 15年計提折舊，扣除凈殘值 5萬元。 【思考問題】企業(yè)融資租入一項固定資產(chǎn)，租期 10 年，租賃資產(chǎn)尚可使用 15年，凈殘值 5萬元，擔(dān)保余值 10萬元。 本期確認的融資費用＝（ “ 長期應(yīng)付款 ” 科目期初余額－ “ 未確認融資費用 ” 科目期初余額） 分攤率 （三）租賃資產(chǎn)折舊的計提 對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。在采用實際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值基礎(chǔ)不同，融資費用分攤率的選擇也不同。 ＝最低租賃付款額－租賃資產(chǎn)的入賬價值。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有（ ）。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于 207 年 1月 5日支付律師費 3萬元。 多選題】（ 2020年新制度） 207 年 1月 1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。 借：財務(wù)費用【按物價指數(shù)計算】 銷售費用 【按銷售量等計算】 貸：銀行存款等 在實際發(fā)生時計入當(dāng)期收益。 同左 借：管理費用 貸：銀行存款 借：管理費用 貸：銀行存款 金額較大的應(yīng)當(dāng) 資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益。 【思考問題】 A公司將一臺固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租賃給 B公司，租賃期為 14個月，租金總額為 ，免租期為 2個月，此外， A公司還承擔(dān)了 B公司的費用 ，則 A公司和 B公司每月應(yīng)分攤的租金收入和費用？（ － ） 247。 ，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法確認租金收入。 借：銀行存款 貸：租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入 ，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法進行分攤確認租金費用。 考點二：承租人和出租人對經(jīng)營租賃的會計處理 （一）租金的處理 承租人 出租人 ：按照直線法確認。所以這項租賃應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃。 【思考問題】最低租賃付款額的現(xiàn)值為 715萬元，租賃資產(chǎn)公允價值 700萬元。 ，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。 （ 2）如果從第 4年開始，租賃 期為 3年，租賃期占使用壽命的（ 3年 /7年） %，就不符合第 3條標準，因此該項租賃不應(yīng)認定為融資租賃（假定也不符合其他判斷標準）。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的 75%以上時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定租賃的分類。 。 【思考問題】出租人和承租人簽訂了一項租賃協(xié)議，租賃期限為 3年，租賃期屆滿時承租人有權(quán)以 1萬元的價格購買租賃資產(chǎn)，在簽訂租賃協(xié)議時估計該租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時的公允價值為 4萬元，由于購買價格僅為公允價值的 25%（遠低于公允價值 4萬元），如果沒有特別的情況，承租人在租賃期屆滿時將會購買該項資產(chǎn)。 ，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。最低租賃收款額為？ 最低租賃收款額＝ 255＋ 6＝ 261（萬元） （四）租賃的分類 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。租賃合同主要內(nèi)容：（ 1）該設(shè)備租賃期為 5年，每年年末支付租金 50萬元；（ 2）每年或有租金 1萬元；（ 3）每年履約成本 萬元；（ 4）甲公司即承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 2萬元；（ 5）甲公司的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 3萬元；（ 6）擔(dān)保公司擔(dān)保金額為 6萬元，未擔(dān)保余值為 10萬元。假定擔(dān)保余值是 80萬元，其中與承租人及其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值是 70萬，與承租人無關(guān)的第 三方的擔(dān)保余值（擔(dān)保公司擔(dān)保的余值）是 10萬元；未擔(dān)保余值是 20 萬元。 （二）擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值 【思考問題】租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給某企業(yè)。 ，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。 本章歷年考試題型、分值、考點分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考 點 單選題 — — — — 多選題 — 2分 2分 （ 1）經(jīng)營租賃中承租人的會計處理；（ 2）與租賃相關(guān)初始直接費用的處理 計算題 — — — — 綜合題 — — — — 合 計 — 2分 2分 考點一：與租賃相關(guān)的定義 （一）租賃開始日、租賃期開始日 ，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。 記賬本位幣 記賬本位幣 折算為變更后的記賬本位幣 [答疑編號 3759202020] 『正確答案』 B 『答案解析』企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。 [答疑編號 3759202020] 『正確答案』 D 『答案解析』 A選項，長期應(yīng)收乙公 司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表外幣報表折算差額中反映； B選項，甲公司應(yīng)收乙公司款項和甲公司應(yīng)付乙公司款項在編制合并報表的時候已經(jīng)全部抵消了，不需要在合并報表中列示了； C選項，乙公司的報表在折算的時候只有資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目是采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。 8萬元 98萬元 210萬元 匯兌收益 120萬元 [答疑編號 3759202020] 『正確答案』 A 『答案解析』 A選項，應(yīng)付賬款的匯兌差額＝（ 1000＋ 3400） －（ 100010 ＋ 33728）＝8（萬元）（匯兌損失）； C選項，應(yīng)收賬款的匯兌差額＝（ 1500＋ 5000） －（ 150010 ＋ 49400）＝ 210（萬元）（匯兌收益）； D選項，長期應(yīng)收款的匯兌差額＝ 2020 （ － 10）＝－ 120（萬元）（匯兌損失）； B選項，計入當(dāng)期損益的匯兌損失＝－ 8＋ 210－ 120＝ 82（萬元）。 、材料和其他費用的貨幣 [答疑編號 3759202020] 『正確答案』 D 『答案解析』此題中說明乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購，從這個條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時候考慮的主要因素是 D。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 12 至 15題 。 209 年 3月 31日，根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷售產(chǎn)品、采購原材料開始以歐元結(jié)算。 208 年，甲公司向乙公司出口銷售形成應(yīng)收乙公司賬款 5000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為 49400萬元；自乙公司進口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款 3400萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為 33728萬元。 207 年 12月 31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為 1500萬英鎊；應(yīng)付乙公司賬款為 1000萬英鎊；實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期應(yīng)收款為 2020萬英鎊。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進口原材料均以英鎊結(jié)算。 單選題】（ 2020年新制度）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其控股 80%的乙公司注冊地為英國倫敦。 [答疑編號 3759202020] 『正確答案』 A 『答案解析』參見教材 331頁。 [答疑編號 3759202004] 『正確答案』 D 『答案解析』對于個別報表中產(chǎn)生的財務(wù)費用在合并報表中轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負債表的外幣報表折算差額項目。 [答疑編號 3759202003] 『正確答案』 B 『答案解析』少數(shù)股東的外幣報表折算差額在合并資產(chǎn)負債表中列入少數(shù)股東權(quán)益項目。 （ 1）應(yīng)收賬款－歐元的匯兌損益＝（ 200＋ 1000） －（ 2020＋ 10200）＝－ 104（萬元）（匯兌損失） （ 2）應(yīng)付賬款－歐元的匯兌損益＝（ 350＋ 650） －（ 3500＋ 6578）＝ 2（萬元）（匯兌損失） （ 3）長期應(yīng)收款－美元產(chǎn)生的匯兌損益＝ 1000 － 8200＝－ 400（萬元）（匯兌損失） 故產(chǎn)生的匯兌損益總額＝－ 506萬元。 ，甲公司 207 年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失是（ ）。 二是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算。 ，甲公司在選擇其記賬本位幣時不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ ）。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素。 207 年末，甲公司應(yīng)收 乙公司款項 1000萬美元，該應(yīng)收款項實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分， 206 年 12月 31 日折算的人民幣金額為 8200萬元。 甲公司擁有乙公司 80%的股權(quán)。 207 年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款 1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進口原材料形成應(yīng)付賬款 650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為 6578萬元。 單選題】（ 2020年）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其 30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有 30%進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結(jié)算。 ④ 長期應(yīng)收款＝ 1500 － 1323＝－ 3（萬元）。 ② 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益＝ 20 － 40 ＝ （萬元），增加利潤。 [答疑編號 3759202020] 『正確答案』 C 『答案解析』上述交易或事項對甲公司 209 年度合并營業(yè)利潤的影響＝－ ① ＋ ②67 .4－③ ＋ ④3 ＝ （萬元）。 [答疑編號 3759202020] 『正確答案 』 A 『答案解析』 （ 1）資產(chǎn)的匯兌損益＝銀行存款（ 600 － 4 102）＋應(yīng)收賬款（ 300 － 2 051）＋長期應(yīng)收款（ 1500 － 1323）＋持有至到期投資（ 50 － 342）＝－ 19（萬元）【匯兌損失】 （ 2）