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正文內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師外幣折算復(fù)習(xí)資料(參考版)

2024-09-03 18:26本頁(yè)面
  

【正文】 借:制造費(fèi)用 70 100( 701000/5/2) 貸:累計(jì)折舊 70 100 【思考問題】 206 年 6月 30日?qǐng)?bào)表列報(bào)?(假定該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外銷售) 。 計(jì)算過程如下: 根據(jù)下列公式: 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 可以得出: 150 000 ( P/A, r, 6)+ 100 ( P/S, r, 6)= 700 000 可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上,用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?%。 ③ 計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 = 900 100- 700 000 = 200 100(元) ④ 將初始直接費(fèi)用 1000元計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值,則甲公司融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值= 700 000+ 1 000= 701 000(元)。所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 ( 11) 206 年和 207 年兩年,甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品 — 塑鋼窗戶年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。 ( 8)甲公 司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用 1000元。 ( 6)該機(jī)器在 205 年 12月 1日的公允價(jià)值為 700 000元。 ( 4)租金支付:自 206 年 1月 1日每隔 6個(gè)月于月末支付租金 150 000元。 ( 2)租賃期開始日: 205 年 12月 31日。 計(jì)算題】 205 年 12月 1日,甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同,向乙公司租入塑 鋼機(jī)一臺(tái)。由于或有租金的金額不固定,無法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?,因此或有租金在?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。 [答疑編號(hào) 3759210102] 『正確答案』 D 『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值= + + + = 520(萬元),每年應(yīng)計(jì)提的折舊=( 520- 6) /8= (萬元) 。該設(shè)備租賃期為 6年,同類設(shè)備的使用壽命為 8年,預(yù)計(jì)凈殘值為 6萬元。 單選題】 A公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái),租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸 A公司。 ② 若是有優(yōu)惠購(gòu)買權(quán),折舊年限?扣除凈 殘值? 【答案】按照 15年計(jì)提折舊,扣除凈殘值 5萬元。 【思考問題】企業(yè)融資租入一項(xiàng)固定資產(chǎn),租期 10 年,租賃資產(chǎn)尚可使用 15年,凈殘值 5萬元,擔(dān)保余值 10萬元。 本期確認(rèn)的融資費(fèi)用=( “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 科目期初余額- “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目期初余額) 分?jǐn)偮? (三)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 對(duì)于融資租入資產(chǎn),計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí),承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。在采用實(shí)際利率法的情況下,根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同,融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。 =最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。 根據(jù)孰低原則,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上初始直接費(fèi)用。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。甲公司為簽訂上述經(jīng)營(yíng)租賃合同于 207 年 1月 5日支付律師費(fèi) 3萬元。 多選題】( 2020年新制度) 207 年 1月 1日,甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同,向租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備。 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用【按物價(jià)指數(shù)計(jì)算】 銷售費(fèi)用 【按銷售量等計(jì)算】 貸:銀行存款等 在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。 同左 借:管理費(fèi)用 貸:銀行存款 借:管理費(fèi)用 貸:銀行存款 金額較大的應(yīng)當(dāng) 資本化,在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。 【思考問題】 A公司將一臺(tái)固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租賃給 B公司,租賃期為 14個(gè)月,租金總額為 ,免租期為 2個(gè)月,此外, A公司還承擔(dān)了 B公司的費(fèi)用 ,則 A公司和 B公司每月應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹗杖牒唾M(fèi)用?( - ) 247。 ,出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi),按直線法確認(rèn)租金收入。 借:銀行存款 貸:租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入 ,承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi),按直線法進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)租金費(fèi)用。 考點(diǎn)二:承租人和出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 (一)租金的處理 承租人 出租人 :按照直線法確認(rèn)。所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 【思考問題】最低租賃付款額的現(xiàn)值為 715萬元,租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 700萬元。 ,幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。 ( 2)如果從第 4年開始,租賃 期為 3年,租賃期占使用壽命的( 3年 /7年) %,就不符合第 3條標(biāo)準(zhǔn),因此該項(xiàng)租賃不應(yīng)認(rèn)定為融資租賃(假定也不符合其他判斷標(biāo)準(zhǔn))。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn),在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的 75%以上時(shí),則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用,不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類。 。 【思考問題】出租人和承租人簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議,租賃期限為 3年,租賃期屆滿時(shí)承租人有權(quán)以 1萬元的價(jià)格購(gòu)買租賃資產(chǎn),在簽訂租賃協(xié)議時(shí)估計(jì)該租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)的公允價(jià)值為 4萬元,由于購(gòu)買價(jià)格僅為公允價(jià)值的 25%(遠(yuǎn)低于公允價(jià)值 4萬元),如果沒有特別的情況,承租人在租賃期屆滿時(shí)將會(huì)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)。 ,資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。最低租賃收款額為? 最低租賃收款額= 255+ 6= 261(萬元) (四)租賃的分類 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。租賃合同主要內(nèi)容:( 1)該設(shè)備租賃期為 5年,每年年末支付租金 50萬元;( 2)每年或有租金 1萬元;( 3)每年履約成本 萬元;( 4)甲公司即承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 2萬元;( 5)甲公司的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 3萬元;( 6)擔(dān)保公司擔(dān)保金額為 6萬元,未擔(dān)保余值為 10萬元。假定擔(dān)保余值是 80萬元,其中與承租人及其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值是 70萬,與承租人無關(guān)的第 三方的擔(dān)保余值(擔(dān)保公司擔(dān)保的余值)是 10萬元;未擔(dān)保余值是 20 萬元。 (二)擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值 【思考問題】租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給某企業(yè)。 ,是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期,表明租賃行為的開始。 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考 點(diǎn) 單選題 — — — — 多選題 — 2分 2分 ( 1)經(jīng)營(yíng)租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理;( 2)與租賃相關(guān)初始直接費(fèi)用的處理 計(jì)算題 — — — — 綜合題 — — — — 合 計(jì) — 2分 2分 考點(diǎn)一:與租賃相關(guān)的定義 (一)租賃開始日、租賃期開始日 ,是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。 記賬本位幣 記賬本位幣 折算為變更后的記賬本位幣 [答疑編號(hào) 3759202020] 『正確答案』 B 『答案解析』企業(yè)變更記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣,折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。 [答疑編號(hào) 3759202020] 『正確答案』 D 『答案解析』 A選項(xiàng),長(zhǎng)期應(yīng)收乙公 司款項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表外幣報(bào)表折算差額中反映; B選項(xiàng),甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)和甲公司應(yīng)付乙公司款項(xiàng)在編制合并報(bào)表的時(shí)候已經(jīng)全部抵消了,不需要在合并報(bào)表中列示了; C選項(xiàng),乙公司的報(bào)表在折算的時(shí)候只有資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目是采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。 8萬元 98萬元 210萬元 匯兌收益 120萬元 [答疑編號(hào) 3759202020] 『正確答案』 A 『答案解析』 A選項(xiàng),應(yīng)付賬款的匯兌差額=( 1000+ 3400) -( 100010 + 33728)=8(萬元)(匯兌損失); C選項(xiàng),應(yīng)收賬款的匯兌差額=( 1500+ 5000) -( 150010 + 49400)= 210(萬元)(匯兌收益); D選項(xiàng),長(zhǎng)期應(yīng)收款的匯兌差額= 2020 ( - 10)=- 120(萬元)(匯兌損失); B選項(xiàng),計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=- 8+ 210- 120= 82(萬元)。 、材料和其他費(fèi)用的貨幣 [答疑編號(hào) 3759202020] 『正確答案』 D 『答案解析』此題中說明乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外,在英國(guó)有獨(dú)立的生產(chǎn)基地,其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國(guó)銷售,生產(chǎn)所需原材料在英國(guó)采購(gòu),從這個(gè)條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時(shí)候考慮的主要因素是 D。 要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第 12 至 15題 。 209 年 3月 31日,根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排,乙公司銷售產(chǎn)品、采購(gòu)原材料開始以歐元結(jié)算。 208 年,甲公司向乙公司出口銷售形成應(yīng)收乙公司賬款 5000萬英鎊,按即期匯率折算的人民幣金額為 49400萬元;自乙公司進(jìn)口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款 3400萬英鎊,按即期匯率折算的人民幣金額為 33728萬元。 207 年 12月 31日,甲公司應(yīng)收乙公司賬款為 1500萬英鎊;應(yīng)付乙公司賬款為 1000萬英鎊;實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款為 2020萬英鎊。甲公司以人民幣作為記賬本位幣,出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料均以英鎊結(jié)算。 單選題】( 2020年新制度)甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司,其控股 80%的乙公司注冊(cè)地為英國(guó)倫敦。 [答疑編號(hào) 3759202020] 『正確答案』 A 『答案解析』參見教材 331頁(yè)。 [答疑編號(hào) 3759202004] 『正確答案』 D 『答案解析』對(duì)于個(gè)別報(bào)表中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在合并報(bào)表中轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目。 [答疑編號(hào) 3759202003] 『正確答案』 B 『答案解析』少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。 ( 1)應(yīng)收賬款-歐元的匯兌損益=( 200+ 1000) -( 2020+ 10200)=- 104(萬元)(匯兌損失) ( 2)應(yīng)付賬款-歐元的匯兌損益=( 350+ 650) -( 3500+ 6578)= 2(萬元)(匯兌損失) ( 3)長(zhǎng)期應(yīng)收款-美元產(chǎn)生的匯兌損益= 1000 - 8200=- 400(萬元)(匯兌損失) 故產(chǎn)生的匯兌損益總額=- 506萬元。 ,甲公司 207 年度因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損失是( )。 二是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。 ,甲公司在選擇其記賬本位幣時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是( )。 要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素。 207 年末,甲公司應(yīng)收 乙公司款項(xiàng) 1000萬美元,該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部分, 206 年 12月 31 日折算的人民幣金額為 8200萬元。 甲公司擁有乙公司 80%的股權(quán)。 207 年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款 1000萬歐元,按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元;進(jìn)口原材料形成應(yīng)付賬款 650萬歐元,按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為 6578萬元。 單選題】( 2020年)甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司,其 30%收入來自于出口銷售,其余收入來自于國(guó)內(nèi)銷售;生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有 30%進(jìn)口,出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。 ④ 長(zhǎng)期應(yīng)收款= 1500 - 1323=- 3(萬元)。 ② 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益= 20 - 40 = (萬元),增加利潤(rùn)。 [答疑編號(hào) 3759202020] 『正確答案』 C 『答案解析』上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司 209 年度合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=- ① + ②67 .4-③ + ④3 = (萬元)。 [答疑編號(hào) 3759202020] 『正確答案 』 A 『答案解析』 ( 1)資產(chǎn)的匯兌損益=銀行存款( 600 - 4 102)+應(yīng)收賬款( 300 - 2 051)+長(zhǎng)期應(yīng)收款( 1500 - 1323)+持有至到期投資( 50 - 342)=- 19(萬元)【匯兌損失】 ( 2)
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