【正文】 當(dāng)不再滿足持有待售的確認條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中 較低者 計量： （ 1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值， 按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下 原應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值 進行調(diào)整后的金額 。 對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 ，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠 反映其公允價值減去處置費用后的金額 ，但 不得超過 符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的 原賬面價值 ，原賬面價值 高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額 ，應(yīng) 作為資產(chǎn)減值損失 計入當(dāng)期損益。 包括：（ 1）單項資產(chǎn)；（ 2）處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用 4 000元，收到殘料變賣收入 5 400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費 270元。 計算分析題】乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。 貸方主要核算：（ 1）取得的各項賠償；（ 2）清理過程中變價收入（殘值收入 ）。 重點： “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目的運用。 二、固定資產(chǎn)處置的會計處理 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目核算。 本 [答疑編號 3756050310] 『正確答案』 A 『答案解析』更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計入當(dāng)期損益，選項 A不正確。 [答疑編號 3756050309] 『正確答案』 B 『答案解析』設(shè)備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期損益。 （ 3）甲公司該設(shè)備 205 年度應(yīng)計提的折舊額是（ ）。 10年作為其折舊年限 15年作為其折舊年限 A、 B、 C、 D各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限 15年與稅法規(guī)定的年限 10年兩者孰低作為其折舊年限 [答疑編號 3756050307] 『正確答案』 C 『答案解析』對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊 方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。 （ 1）甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。因技術(shù)進步等原因，甲公司于 209 年 1月對該設(shè)備進行更新改造，以新的部件 E代替了 A部件。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按 10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計 計量相同。 該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為 15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 205 年 1月，該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。 單項選擇題】（ 2020年）甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由 A、 B、 C、D四個部件組成。5 ） 3/12 ＝ 180萬元；后 4個月計提的折舊額＝ [（ 1 440＋ 96） 247。 [答疑編號 3756050305] 『正確答案』 C 『答案解析』本題中固定資產(chǎn)改良時點賬面價值＝ 3 600－ 3 600/53 ＝ 1 440萬元；固定資產(chǎn)改良后重新確 定的入賬價值為 1 440＋ 96＝ 1 536萬元。 2020年 8月 31日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用 4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 單項選擇題】 2020年 3月 31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為 3 600萬元，預(yù)計使用年限為 5年，已使用 3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 [答疑編號 3756050304] 『正確答案』 B 『答案解析』題目中減去的應(yīng)當(dāng)是被替換部分的賬面價值，而非其 賬面原值，故：改良完成后固定資產(chǎn)入賬價值＝ 200－ 402 － 30＋ 32－（ 50－ 50/52 － 3050/200 ）＝ 。 （ 1） 2020年 10月，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改良時 “ 在建工程 ” 的入賬價值是（ ）。）。 單項選擇題】某企業(yè)為延長甲設(shè)備的使用壽命， 2020年 10 月份對其進行改良， 11月份完工，改良時發(fā)生相關(guān)支出共計 32萬元，估計能使甲設(shè)備延長使用壽命 3年。 發(fā)生的 改良支出，應(yīng)通過 “ 長期待攤費用 ” 科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。 改良支出 、改擴建支出 應(yīng)予以資本化 。 注意： 通過 “ 在建工程 ” 科目進行核算； ； 、領(lǐng)用的工程物資及其他應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的支出應(yīng)當(dāng)歸集計入 “ 在建工程 ” 科目； ，應(yīng)當(dāng)自 “ 在建工程 ” 轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” ，并 重新確定其預(yù)計使用年限、折舊方法及預(yù)計凈殘值 （二）費用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。 （四）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值 和折舊方法進行復(fù)核。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下， 2020年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（ ）。 【例題 520 ） 6/12 ＋（ 1 200－ 120） 2247。 或： 2020年折舊＝（ 1 2002247。在采用雙倍余額遞法計提折舊的情況下， 2020年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（ ）。 【例題 4計提減值后 2020年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額＝（ 560－ 20） 247。 [答疑編號 3756050210] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年－ 2020年計提折舊總額為（ 1230－ 30） /104 ＝ 480（萬元）。 2020年 12月 31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為 560萬元，預(yù)計尚可使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為 20萬元，折舊方法不變。 單項選擇題】 2020年 12月 15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價為 1 230萬元。 年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值） 年折舊率 年折舊率＝尚可使用年限 /使用年限數(shù)字之和 注意：折舊不是自 1月 1日起計提時，應(yīng)該分段計提。 （ 2）甲公司 204 年度對 A設(shè)備計提的折舊是（ ）。 （ 1）甲公司 A設(shè)備的入賬價值是（ ）。 A設(shè)備預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值率為 5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。安裝 A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料 36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。 【例題 2 總工作量 每期折舊額＝單位工作量折舊額 固定資產(chǎn)該期實際工作量 年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值 2/ 預(yù)計使用年限； 最后兩年改為直線法。 預(yù)計使用年限 ＝原價 （ 1－預(yù)計凈殘值 /原價） 247。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 [答疑編號 3756050207] 『正確答案』 ACD （三）固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 【例題 1更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊 方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。 （ 2）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 ： 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 [答疑編號 3756050206] 『正確答案』 ABCDE 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 一、固定資產(chǎn)折舊 （一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 （ 1）固定資產(chǎn)原價；（ 2）預(yù)計凈殘值；（ 3）固定資產(chǎn)減值準備；（ 4）固定資產(chǎn)使用壽命。 160 400 160 160 [答疑編號 3756050205] 『正確答案』 B 『答案解析』 450 000＋ 4 000＋ 10 000＋ 24 00010% ＝ 466 400（元） 【例題 7本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。雙方在協(xié)議中約定的價值為 500 000元，經(jīng)評估確定的該設(shè)備的公允價值為 450 000元。 【例題 6 核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本 時應(yīng)考慮棄置費用。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用 250 000萬元。 【例題 5 對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本（借：固定資產(chǎn)，貸：預(yù)計負債）；隨后要按照攤余成本和實際利率計算利息，并計 入當(dāng)期財務(wù)費用。 ：作為前期差錯更正處理。 （三）其他方式取得的固定資產(chǎn) ，應(yīng)當(dāng)按照投資合 同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 多項選擇題】采用自營方式建造生產(chǎn)用設(shè)備的情況下，下列項目中應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有（ ）。 單項選擇題】企業(yè)的在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所取得的收入，應(yīng)當(dāng)（ ）。該企業(yè)適用的增值稅稅率為 17%，則該生產(chǎn)用設(shè)備的實際造價為（ ）。 單項選擇題】某企業(yè)自行建造生產(chǎn)用設(shè)備一套，購入所需的各種物資 100 000元，支付增值稅 17 000元，已全部用于建造固定資產(chǎn)。 ” 注意：（ 1） “ 在建工程 ” 賬戶實質(zhì)是雙方結(jié)算的賬戶；（ 2）待攤支出的分配。 采用出包工程方式的企業(yè)，固定資產(chǎn)成本包括發(fā)生的建筑 工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入固定資產(chǎn)價值的待攤支出。 ，正常做處理即可，不涉及專項儲備；隨后按照形成的固定資產(chǎn)成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累積折舊；該固定資產(chǎn)在以后期間不在計提折舊。 （ 4）高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費及其使用。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。 【注意】 （ 1）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期損益。 （二）自行建造固定資產(chǎn) 企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。 207 年 6月 30日甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 553 014 貸：未確認融資費用 553 014 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000 207 年 12月 31日甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 518 貸：未確認融資費用 518 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000 借：在建工程 398 貸：銀行存款 398 借：固定資產(chǎn) 7 000 000 貸：在建工程 7 000 000 （ 4） 208 年 1月 1日至 211 年 12