【正文】 ◆ 難以認定受益對象的非貨幣性福利 —— 直接計入當期損益和應付職工薪酬。 （ 3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的 —— 應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。 [答疑編號 3756090106] 『正確答案』分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè) 務收入，產(chǎn)品按照成本結轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。該型號液晶彩電的售價為每臺 7 000元，乙公司適用的增值稅稅率為 17%；某公司購買電 暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為 17%。 以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利： 借：生產(chǎn)成本 管理費用 在建工程 研發(fā) 支出 —— 資本化支出等 貸：應付職工薪酬 —— 非貨幣福利 借：應付職工薪酬 —— 非貨幣福利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 【例題 6 ② 以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的 —— 應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬，但不確認為收入。 應計入制造費用的職工薪酬金額 ＝ 200＋ 200 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 280（萬元） 應計入管理費用的職工薪酬金額 ＝ 360＋ 360 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 504（萬元） 應計入銷售費用的職 工薪酬金額 ＝ 100＋ 100 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 140（萬元） 應計入在建工程成本的職工薪酬金額 ＝ 220＋ 220 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 308（萬元） 應計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額 ＝ 120＋ 120 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 168（萬元） 公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等職工薪酬時，應當作如下賬務處理： 借：生產(chǎn) 成本 14 000 000 制造費用 2 800 000 管理費用 5 040 000 銷售費用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研發(fā)支出 — 資本化支出 1 680 000 貸：應付職工薪酬 — 工資 20 000 000 — 職工福利 [20 000 0002%]400 000 — 社會保險費 [20 000 000 （ 10%＋ 12%＋ 2%） ]4 800 000 — 住房公積金 [20 000 000%]2 100 000 — 工會經(jīng)費 [20 000 0002%]400 000 — 職工教育經(jīng)費 [20 000 000%]300 000 ☆ （ 1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計準則第 6號 —— 無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。公司內(nèi)設醫(yī)務室，根據(jù) 207 年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計 208 年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額 的 2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。 計算分析題】（教材例題 92） 208 年 6月，安吉公司當月應發(fā)工資 2 000萬元，其中 ：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資 1 000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資 200萬元；公司管理部門人員工資 360萬元；公司專設產(chǎn)品銷售機構人員工資 100萬元；建造廠房人員工資 220萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資 120萬元。但一經(jīng)確定，則是不能隨意變更的。 （ 2）沒有明確計提標準的貨幣性薪酬。對于國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的的職工薪酬項目，企業(yè)應按照國家規(guī)定的計提標準，計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。 下面我們將分別貨幣性薪酬、非貨幣性薪酬進行講解。 [答疑編號 3756090104] 『正確答案』 ABCDE （二）職工薪酬的確認和處理 ，將應付的職工薪酬確認為負債；同時，按照 “ 誰受益誰負擔 ” 的原則來確認為有關成本費用。 [答疑編號 3756090103] 『正確答案』 ABCDE 【例題 4 【例題 3 （ 1）職工工資、獎金、津貼和補貼； （ 2）職工福利費； （ 3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； （ 4）住房公積金； （ 5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）； （ 8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 ，初始計量時發(fā)生的相關交易費用應當計入其賬面價值 ，應當按公允價值進行后續(xù)計量 ，其公允價值變動形成的利得或損失，應計入當期損益 ，終止確認時產(chǎn)生的利得或損失應計入資本公積 [答疑編號 3756090102] 『正確答案』 CD 『答案解析』選項 A，應剔除財務擔保合同、套期工具等特殊情況；選項 B，交易費用應計入投資收益；選項 E，以攤余成本或成本進行后續(xù)計量的金融負債，比如應付債券、長期借款等其終止確認時，產(chǎn)生的利得和損失是計入當期損益的。 【例題 2 單項選擇題】企業(yè)對確實無法支付的應付賬款，應 轉(zhuǎn)入的會計科目是（ ）。 （ 2）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。 其次，對于混合工具以外的金融負債，只有能夠產(chǎn)生更相關的會計信息時才能將該項金融負債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。 首先，對于包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具，企業(yè)可以將整個混合工具直接指定為以公 允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，但以下兩種情況除外： （ 1）嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變； （ 2）類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應從混合工具中分拆。 （ 3）屬于衍生工具。 （ 2）屬于進行集 中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 短期借款的核算思路： 取得借款時 借：銀行存款 貸：短期借款 期末計息時 借：財務費用等 貸：應付利息 實際支付利息時 借：應付利息 貸：銀行存款 到期償還借 款時 借：短期借款 貸：銀行存款 應付票據(jù)主要是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 流動負債 短期借款、應付票據(jù)、應付及預收賬款、其他應付款的核算，一般了解即可。 （ 1）資產(chǎn)組的減值測試和處理 （ 2）總部資產(chǎn)的減值測試和處理 （ 3）商譽的減值測試和處理 第九章 負債 近年考情分析： 本章主要以客觀題的形式出現(xiàn)： 2020年 0分； 2020年 3分； 2020年 2分。 本章小結： （共七個資產(chǎn)，都是長期資產(chǎn)） （條件） 資產(chǎn)在什么情況下出現(xiàn)減值，即出現(xiàn)減值跡象，包括內(nèi)部和外部的信息。 表 8－ 7 商譽減值測試過程表 單位：萬元 207 年末 商 譽 可辨認資產(chǎn) 合 計 賬面價值 400 1 350 1 750 未確認的歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值 100 － 100 調(diào)整后賬面價值 500 1 350 1 850 可收回金額 1 000 減值損失 850 以上計算出的減值損失 850萬元應當首先沖減商譽的賬面價值，然后，再將剩余部分分攤至資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。由于乙企業(yè)作為一個單獨的資產(chǎn)組的可收回金額 1 000萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權益在商譽價值中享有的部分。 [答疑編號 3756080403] 假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。在收購日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為 1 500萬元，沒有負債和或有負債。 【例題 2 這種情況下，題目給出的數(shù)據(jù)往往是將子公司 作為一個資產(chǎn)組組合，商譽需要由整個子公司負擔，現(xiàn)在題目給出的是整個子公司的可收回金額，子公司本身有其賬面價值，還要考慮商譽的價值，但是需要注意，合并財務報表中的商譽僅是大股東的，所以還需要根據(jù)大股東的商譽金額推算少數(shù)股東的商譽金額，因為可收回金額是整個公司的可收回金額，那么商譽也應該既包括大股東的商譽也包括少數(shù)股東的商譽，然后再加上商譽之外資產(chǎn)的賬面價值計算整個資產(chǎn)組組合的賬面價值。抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值 20 萬元， B資產(chǎn)組可辨認凈資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。 減值損失 260萬元應先抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值 60萬元，其余減值損失 200萬元再在 X、 Y、 Z設備之間按賬面價值的比例進行分攤。 第三，對包含商譽的資產(chǎn)組 進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。 ①A 資產(chǎn)組的可收回金額為 1 000萬元，小于其不包含商譽的賬面價值 1 200萬元，應確認資產(chǎn)減值損失 200萬元。 要求： （ 1）分別計算確定甲公司的商譽、 A生產(chǎn)線和 B生產(chǎn)線及各設備的減值損失； （ 2）編制計提減值準備的會計分錄。 （ 4） 208 年末，甲公司無法合理估計 A、 B兩生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額，經(jīng)估計 A、 B生產(chǎn)線未來 5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的 A、 B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為 1 000萬元和820萬元。 （ 2）甲公司在購買日將商譽按照資產(chǎn)組入賬價值的比例分攤至資產(chǎn)組，即 A資產(chǎn)組分攤的商譽價值為 60萬元， B資產(chǎn)組分攤的商譽價值為 40萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線 —— A生產(chǎn)線（包括有 X、 Y、 Z三臺設備）和 B生產(chǎn)線（包括有 S、 T兩臺設備）， A生產(chǎn)線的公允價值為 1 500萬元（其中： X設備為 400萬元、 Y設備 500萬元、 Z設備為 600萬元）， B生產(chǎn)線的公允價值為 1 000萬元（其中： S設備為 300萬元、 T設備為 700萬元），甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認定為兩個資產(chǎn)組。 計算分析題】甲公司有關商譽及其他資料如下： （ 1）甲公司在 207 年 12月 1日，以 1 600萬元的價格吸收合并了乙公司。 因上述原因而未能分攤的減 值損失金額，按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。相關減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。 再次，減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值。 二、商譽減值損失的確定及會計處理 （一）吸收合并下個別報表中商譽減值測試及減值損失確認的步驟 首先，對 不包含商譽的資產(chǎn)組 或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。 商譽的特點是看不見、摸不到，是不可辨認的，而且商譽每年年末都要進行減值測試，那么商譽應該如何進行減值測試呢？商譽的減值測試同總部資產(chǎn)一樣，要按照合理的標準將其賬面價值分攤至各個資產(chǎn)組或是資產(chǎn)組組合中，這樣一個資產(chǎn)組中，除了包含其自身的價值外，還包括分配進來的總部資產(chǎn)的價值和商譽的價值。 非同一控制下的企業(yè)合并分為吸收合并和控股合并，如果是吸收合并，如 A公司吸收合并 B公司， B公司法律主體消失， A公司付出 的對價高于 B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價的部分，計入商譽，反映在 A公司的個別財務報表中。 辦公大樓的減值金額合計 =+2=（萬元） （ 2）經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組 A、 B、 C和辦公大樓的賬面價值分別為 200萬元、 萬元、 394萬元和 ，研發(fā)中心的賬面價值仍為 100萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即 ABC公司）的賬面價值總額為 1 （ 200萬元 + +394萬元 +萬元 +100萬元），但其可收回金額為 1 440萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進一步確認減值損失。 ② 資產(chǎn)組 B減值損失的分攤： B資產(chǎn)組中辦公大樓負擔的減值損失金額 =（萬元） B資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)負擔的減值損失金額 =300/= （萬元） 資產(chǎn)組