【正文】 　　年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金＝60000005‰－（5000－10000）＝35000（元）　　2?！　?yīng)收賬款余額百分比法的計(jì)量　　當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－期初壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額　　例：某企業(yè)年初壞賬準(zhǔn)備貸方余額5000元，本年發(fā)生壞賬損失10000元，年末應(yīng)收賬款余額600萬(wàn)元，采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備金提取比例5‰，計(jì)算年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自定方法，自定比例。二是備抵法，按估計(jì)數(shù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬損失沖減準(zhǔn)備，這是現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求采用的方法。　?。ǘ┏钟衅陂g　　應(yīng)收賬款持有期間主要是壞賬準(zhǔn)備的處理。　　通過(guò)特殊渠道取得　?。?）企業(yè)以應(yīng)收款項(xiàng)換入應(yīng)收款項(xiàng)，或者以應(yīng)收款項(xiàng)和其他資產(chǎn)換入應(yīng)收款項(xiàng)的，如果換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值小于換出應(yīng)收款項(xiàng)和其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的，按照換出應(yīng)收款項(xiàng)和其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值大于換出單位原賬面價(jià)值的差額，在期末時(shí)以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法進(jìn)行處理；如果換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值大于或等于換出應(yīng)收款項(xiàng)和其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的，按換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為增加壞賬準(zhǔn)備處理。所以計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，按照包含增值稅的債權(quán)或債務(wù)金額來(lái)計(jì)算，要比按照不含增值稅的銷(xiāo)售額或購(gòu)進(jìn)額來(lái)計(jì)算，顯得更為方便。依據(jù)其定義來(lái)看，現(xiàn)金折扣應(yīng)是一種債務(wù)折扣而不是收入折扣。發(fā)生在確認(rèn)收入之前的銷(xiāo)售折讓相當(dāng)于商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)按照扣除銷(xiāo)售折讓后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入，不存在沖減銷(xiāo)售收入的問(wèn)題；發(fā)生在確認(rèn)收入之后的銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售收入?！　′N(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓?！　。?）銷(xiāo)售折讓與商業(yè)折扣的區(qū)別　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。二是發(fā)生折扣的時(shí)間不同。兩者的主要區(qū)別有以下兩點(diǎn)：一是目的不同?！　。?）現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的區(qū)別 　　現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。　二、應(yīng)收賬款的計(jì)量　　（一）取得時(shí)　　通過(guò)銷(xiāo)售渠道取得　　應(yīng)收賬款取得入賬時(shí)應(yīng)扣除商業(yè)折扣，但包含現(xiàn)金折扣。在有些時(shí)候，企業(yè)也可能以應(yīng)收賬款或其他資產(chǎn)，換入應(yīng)收賬款。36090）＝12051（元）貼現(xiàn)息＝120516％247。公司可得貼現(xiàn)額為（ ）元?！　雾?xiàng)選擇題　　某公司有一張面值為11700元，票面利率為12％，期限為90天的商業(yè)匯票，出票日為4月1日，公司持該票據(jù)于5月1日到銀行貼現(xiàn)。答案：錯(cuò)解析：應(yīng)為10月31日?！　∪?yīng)收票據(jù)的記錄　應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理分為取得時(shí)、持有期間和到期時(shí)三個(gè)階段，列表如下：時(shí)間會(huì)計(jì)處理取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）持有期間計(jì)提利息借：應(yīng)收票據(jù)　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息－尚未計(jì)提的利息）　　貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）中途背書(shū)轉(zhuǎn)讓不帶息票據(jù)借：在途物資或物資采購(gòu)（發(fā)票）　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）借或貸：銀行存款（差額）帶息票據(jù)借：在途物資或物資采購(gòu)（發(fā)票）　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）借或貸：銀行存款（差額）到期時(shí)收款（出票人付款）未貼現(xiàn)借：銀行存款　　貸：應(yīng)收票據(jù)已貼現(xiàn)不作處理未收款（出票人未付款）銀行將把票據(jù)的全部本息作為逾期貸款：　　本金＝50000元　　利息＝500009%3247?！　±築公司6月10日將一份A公司5月10日簽發(fā)的，面值50000元，期限3個(gè)月，利率為9%的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%。申請(qǐng)企業(yè)按該票據(jù)的本金和利息，借“應(yīng)收賬款――原出票企業(yè)”，貸“銀行存款”。需要注意的是，由于利息是半年計(jì)提一次的，8兩月的利息尚未入賬，不能予以補(bǔ)提，因此轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額是103元。即6月30日編制會(huì)計(jì)分錄：　　借：應(yīng)收票據(jù) 3（10012%3247。請(qǐng)計(jì)算轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額。 　　例：某企業(yè)4月1日收到帶息應(yīng)收票據(jù)一張，面值100元，票面利率12%，10月1日到期，企業(yè)于半年度末計(jì)算票據(jù)利息?！　⌒枰⒁獾氖菓?yīng)收票據(jù)無(wú)法收回的處理：　　關(guān)于帶息應(yīng)收票據(jù)無(wú)法收回時(shí)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款是否包含本息　　超過(guò)承兌期或有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收票據(jù)無(wú)法收回的情況下，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，并對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！　⌒枰⒁獾氖牵捎趹?yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)值是應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值，因此帶息應(yīng)收票據(jù)中途背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)，同時(shí)應(yīng)計(jì)算尚未計(jì)提的利息并將其沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額等于貼現(xiàn)息；對(duì)于帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額實(shí)際是“貼現(xiàn)息－票面利息＋已計(jì)提利息”或“貼現(xiàn)息－尚未計(jì)提的利息”?！　≠N現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值 貼現(xiàn)率（日利率）貼現(xiàn)天數(shù)　?。?）計(jì)算貼現(xiàn)所得金額，為票據(jù)到期價(jià)值扣除貼現(xiàn)息后的差額?！　≠N現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至到期日實(shí)際天數(shù)－1　　其實(shí)，公式中“貼現(xiàn)日至到期日實(shí)際天數(shù) ”是按“算頭又算尾”方法計(jì)算的，所以，“貼現(xiàn)日至到期日實(shí)際天數(shù)－1”也就是按照“算頭不算尾”或“算尾不算頭”方法計(jì)算出來(lái)的貼現(xiàn)日至到期日之間的天數(shù)。注意，貼現(xiàn)期一般只能按天數(shù)計(jì)算而不能按月數(shù)計(jì)算。對(duì)于不帶息票據(jù)來(lái)說(shuō)，票據(jù)到期價(jià)值就是其面值?！　?貼現(xiàn)　　貼現(xiàn)的計(jì)算一般有四個(gè)步驟：　?。?）根據(jù)票據(jù)面值、期限和利率，計(jì)算票據(jù)到期價(jià)值。需要注意的是，月末出票，按對(duì)應(yīng)月份最后一天確認(rèn)到期日?！　±撼銎比?月23日，期限為90天的應(yīng)收票據(jù)，其到期日肯定為8月，5月的天數(shù)“算頭不算尾”或“算尾不算頭”為“31－23 ＝8天”，其中經(jīng)歷的6月和7月分別為30天和31天，所以到期日為8月“90－8－30－31＝21”日。與之相反的意思是“算頭又算尾”，其意思是指：計(jì)算天數(shù)時(shí)，出票日和到期日兩天都算，其計(jì)算方法是“到期日期－出票日期＋1”?！　?① 應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時(shí)，采用精確天數(shù)計(jì)算到期日，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。 　?。?）到期日計(jì)算：一般情況下，計(jì)算到期日的意義不大。360）；當(dāng)公式中“期限”采用月數(shù)時(shí)，公式中“利率”應(yīng)采用月利率（年利率247。 　?。?）利率換算：應(yīng)收票據(jù)的票面利率一般為年利率。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時(shí)，公式中“期限”采用天數(shù)；當(dāng)應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時(shí)，公式中“期限”采用月數(shù)。利息按如下公式計(jì)算：　　利息＝應(yīng)收票據(jù)面值利率期限　　在這個(gè)公式中，需要明確幾個(gè)問(wèn)題：　?。?）期限判斷：公式中的“期限”是指出票日至計(jì)息日之間的時(shí)間間隔?！　?利息的計(jì)提　　不帶息票據(jù)持有期間不存在計(jì)息問(wèn)題，利息的計(jì)提僅針對(duì)帶息票據(jù)而言。在會(huì)計(jì)核算中，可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收項(xiàng)目包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和應(yīng)收融資租賃款。 由于商業(yè)承兌匯票由企業(yè)承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌，商業(yè)票據(jù)的安全性相應(yīng)地也就比“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”高，因此不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！　。ǘ┏钟衅陂g的計(jì)量　　應(yīng)收票據(jù)持有期間主要涉及“是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”、“利息計(jì)提”、“貼現(xiàn)”、“中途背書(shū)轉(zhuǎn)讓”等問(wèn)題?！　∥覈?guó)在會(huì)計(jì)核算上已越來(lái)越多地引入“現(xiàn)值”概念，比如“成本與可收回金額孰低法”中可收回金額的確定、融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值、債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)中的實(shí)際利率法等，都要涉及現(xiàn)值的計(jì)算。在會(huì)計(jì)核算上，主要按“是否計(jì)息”，區(qū)分帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)進(jìn)行處理。在我國(guó)，都是短期應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)期限不超過(guò)6個(gè)月。在我國(guó)，都是可背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)。因?yàn)榭铐?xiàng)還沒(méi)有支付，開(kāi)出這張匯票的A企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就需要記入“應(yīng)付票據(jù)”；因?yàn)榭铐?xiàng)還沒(méi)有得到，收款人C拿到這張匯票只能記入“應(yīng)收票據(jù)”。例如，企業(yè)A開(kāi)出一張商業(yè)匯票，委托B支付一定金額給C，只有B承認(rèn)付款（承兌），C才會(huì)得到保證。企業(yè)用自己的款項(xiàng)換取了銀行開(kāi)出的匯票后，對(duì)這張銀行匯票依然享有所有權(quán)，所以應(yīng)將其作為“其他貨幣資金”核算。　?。ǘ┿y行承兌匯票和銀行匯票的區(qū)別　　盡管在名稱(chēng)中都有“匯票”兩個(gè)字，但是銀行承兌匯票和銀行匯票是完全不同的兩個(gè)概念。 應(yīng)收票據(jù)　一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)　?。ㄒ唬┐_認(rèn)原則　　應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)一般與收入相聯(lián)系，其用于核算尚未到期的商業(yè)票據(jù)。 練習(xí)題判斷題企業(yè)應(yīng)將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開(kāi)進(jìn)行處理。歷年試題單項(xiàng)選擇題（2002）下列情形中，不違背《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是（ ）。 支付款項(xiàng)印鑒保管情況。監(jiān)督檢查內(nèi)容主要包括： 相關(guān)崗位和人員設(shè)置情況。（五）加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理。（三）嚴(yán)格授權(quán)審批制度，規(guī)定職責(zé)范圍和要求。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 貨幣資金控制一、貨幣資金管理與控制原則　　了解貨幣資金管理與控制應(yīng)遵循的4個(gè)原則：　　（一）職責(zé)分工　?。ǘ┙灰追珠_(kāi)　?。ㄈ﹥?nèi)部稽核　　（四）定期輪崗二、貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定了解《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》的主要內(nèi)容：（一）建立崗位責(zé)任制，不相容職務(wù)分離。　　多項(xiàng)選擇題　　下列屬于其他貨幣資金核算范圍的項(xiàng)目有（ ）?！　【毩?xí)題　　判斷題　　存出投資款在“其他貨幣資金”科目中核算。）?！　v年試題　　單項(xiàng)選擇題（1999）　　下列各項(xiàng)中，不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的是（借：其他貨幣資金——　　貸：銀行存款收到發(fā)票賬單借：在途物資、物資采購(gòu)（信用卡計(jì)入相關(guān)費(fèi)用）　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：其他貨幣資金——收到多余退款　二、其他貨幣資金的計(jì)量　　其他貨幣資金按實(shí)際收支數(shù)進(jìn)行計(jì)量?！　。ㄈ┰谕矩泿刨Y金指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間匯繳的款項(xiàng)，月終尚未到達(dá)的匯入款項(xiàng)?！　。ǘ┩獠捍婵畹牟少?gòu)專(zhuān)戶(hù)只付不收，款項(xiàng)付完后結(jié)束賬戶(hù)。 　　A、收付雙方必須簽有符合《中華人民共和國(guó)合同法》的購(gòu)銷(xiāo)合同　　B、收付雙方必須是認(rèn)定的重合同、守信用單位　　C、付款單位在收到托收單證后必須無(wú)條件付款　　D、托收承付結(jié)算的每筆金額起點(diǎn)為10000元（除新華書(shū)店系統(tǒng)外）　　E、收款單位必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件答案：ABDE解析：教材P21。　　 A、基本存款戶(hù)　　 B、一般存款戶(hù)　　 C、臨時(shí)存款戶(hù)　　 D、專(zhuān)項(xiàng)存款戶(hù)答案：A解析：根據(jù)銀行開(kāi)戶(hù)有關(guān)規(guī)定，工資、獎(jiǎng)金支取只能在基本存款戶(hù)辦理。答案：錯(cuò)解析：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款等，雖屬企業(yè)在銀行的存款，但不通過(guò)“銀行存款”核算，而是通過(guò)“其他貨幣資金”核算。至于異地托收承付結(jié)算方式，只有在根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同發(fā)出商品后才能向銀行辦理托收承付手續(xù)。答案：CD　　D、商業(yè)匯票結(jié)算方式　　B、匯兌結(jié)算方式 　　歷年試題　　多項(xiàng)選擇題（1997）　　根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行銀行結(jié)算辦法的規(guī)定，必須在商品交易或者在商品交易的同時(shí)附帶提供勞務(wù)的情況下才能使用的結(jié)算方式有（ ）。 （二）銀行存款核算要求　　銀行存款日記賬序時(shí)登記，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期核對(duì)，按幣種開(kāi)設(shè)明細(xì)賬。二、銀行存款的計(jì)量銀行存款按實(shí)際收支數(shù)進(jìn)行計(jì)量?！　?專(zhuān)用存款戶(hù)：特定用途開(kāi)立。 一般存款戶(hù)：（1）是銀行借款轉(zhuǎn)存賬戶(hù)、分支機(jī)構(gòu)賬戶(hù)；（2）可轉(zhuǎn)賬、存現(xiàn)但不能支現(xiàn)；（3）可多家銀行開(kāi)立，但同一家銀行不能多處開(kāi)立。國(guó)際結(jié)算，商業(yè)銀行或分支辦理 信用證信匯和電匯委托收款單位或個(gè)人同城或異地3日內(nèi)通知郵寄或電報(bào)，取消了部分拒付。 信用卡單位或個(gè)人同城或異地可背書(shū)，單位不予簽發(fā)現(xiàn)金本票。商業(yè)匯票付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月?？梢园聪卤碛洃浟私猓航Y(jié)算方式使用者使用范圍付款期限相關(guān)規(guī)定銀行匯票單位或個(gè)人同城或異地一個(gè)月按實(shí)際金額付款，可背書(shū)，可轉(zhuǎn)賬也可支現(xiàn)，取消500元起點(diǎn)限制?！　。ㄒ唬┦褂靡蟆　〕揞~現(xiàn)金必須送存銀行，超使用范圍開(kāi)支必須轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 判斷題特殊情況下，只要事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶(hù)銀行核定坐支范圍和限額，企業(yè)可坐支現(xiàn)金。判斷題1000元以下的零星支出可以使用現(xiàn)金。（三）備用金的核算企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算，也可以不設(shè)置該科目，而是通過(guò)“其他應(yīng)收款――備用金”核算。現(xiàn)金短款（短缺）：屬于責(zé)任人賠償?shù)?，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人）”；屬于保險(xiǎn)公司賠償?shù)模D(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠償款”；無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”。（二）庫(kù)存現(xiàn)金限額規(guī)定企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額應(yīng)遵循以下規(guī)定：一般情況下，保留3至5天日常零星開(kāi)支；遠(yuǎn)離銀行和交通不便的，保留15天正常開(kāi)支。六不準(zhǔn)：（1）白條抵庫(kù)；（2）謊報(bào)用途；（3）代人存?。唬?）私人存儲(chǔ)；（5）賬外公款；（6）小金庫(kù)?，F(xiàn)金使用范圍包括：按規(guī)定允許向個(gè)人支付的項(xiàng)目，包括工資津貼、勞務(wù)報(bào)酬、科學(xué)文化體育獎(jiǎng)金、勞保福利支出、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款、差旅費(fèi)；零星支出（主要指1000元以下的支出）；中國(guó)人民銀行規(guī)定的其他支出。 ② 現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資，通常是指購(gòu)買(mǎi)在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的債券投資。（2）現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”是廣義概念，但要注意現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是不僅僅就是指現(xiàn)金，還包括現(xiàn)金等價(jià)物。② 非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性