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注冊會計師會計講義(參考版)

2025-07-02 03:29本頁面
  

【正文】   年末應提取壞賬準備金=60000005‰-(5000-10000)=35000(元)  2?! 召~款余額百分比法的計量  當期應提取壞賬準備=當期按應收賬款計算應提壞賬準備金額-期初壞賬準備科目貸方余額  例:某企業(yè)年初壞賬準備貸方余額5000元,本年發(fā)生壞賬損失10000元,年末應收賬款余額600萬元,采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備,壞賬準備金提取比例5‰,計算年末應提取壞賬準備金。企業(yè)可以根據實際情況自定方法,自定比例。二是備抵法,按估計數計提壞賬準備,發(fā)生壞賬損失沖減準備,這是現行企業(yè)會計制度要求采用的方法。 ?。ǘ┏钟衅陂g  應收賬款持有期間主要是壞賬準備的處理。  通過特殊渠道取得 ?。?)企業(yè)以應收款項換入應收款項,或者以應收款項和其他資產換入應收款項的,如果換入應收款項的原賬面價值小于換出應收款項和其他資產賬面價值的,按照換出應收款項和其他資產的賬面價值,作為換入應收款項的入賬價值,換入應收款項的入賬價值大于換出單位原賬面價值的差額,在期末時以計提壞賬準備的方法進行處理;如果換入應收款項的原賬面價值大于或等于換出應收款項和其他資產賬面價值的,按換入應收款項的原賬面價值作為換入應收款項的入賬價值,換入應收款項的入賬價值大于換出資產賬面價值的差額,作為增加壞賬準備處理。所以計算現金折扣時,按照包含增值稅的債權或債務金額來計算,要比按照不含增值稅的銷售額或購進額來計算,顯得更為方便。依據其定義來看,現金折扣應是一種債務折扣而不是收入折扣。發(fā)生在確認收入之前的銷售折讓相當于商業(yè)折扣,企業(yè)應按照扣除銷售折讓后的凈額確認銷售收入,不存在沖減銷售收入的問題;發(fā)生在確認收入之后的銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入?! ′N售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 ?。?)銷售折讓與商業(yè)折扣的區(qū)別  商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。二是發(fā)生折扣的時間不同。兩者的主要區(qū)別有以下兩點:一是目的不同?! 。?)現金折扣和商業(yè)折扣的區(qū)別   現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除?!《?、應收賬款的計量  (一)取得時  通過銷售渠道取得  應收賬款取得入賬時應扣除商業(yè)折扣,但包含現金折扣。在有些時候,企業(yè)也可能以應收賬款或其他資產,換入應收賬款。36090)=12051(元)貼現息=120516%247。公司可得貼現額為( )元?! 雾椷x擇題  某公司有一張面值為11700元,票面利率為12%,期限為90天的商業(yè)匯票,出票日為4月1日,公司持該票據于5月1日到銀行貼現。答案:錯解析:應為10月31日?! ∪?、應收票據的記錄 應收票據的會計處理分為取得時、持有期間和到期時三個階段,列表如下:時間會計處理取得時借:應收票據  貸:主營業(yè)務收入    應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)持有期間計提利息借:應收票據  貸:財務費用貼現借:銀行存款(貼現所得金額)  財務費用(貼現息-尚未計提的利息)  貸:應收票據(賬面余額)中途背書轉讓不帶息票據借:在途物資或物資采購(發(fā)票)  應交稅金——應交增值稅(進項稅額)  貸:應收票據(賬面余額)借或貸:銀行存款(差額)帶息票據借:在途物資或物資采購(發(fā)票)  應交稅金——應交增值稅(進項稅額)  貸:應收票據(賬面余額)    財務費用(尚未計提的利息)借或貸:銀行存款(差額)到期時收款(出票人付款)未貼現借:銀行存款  貸:應收票據已貼現不作處理未收款(出票人未付款)銀行將把票據的全部本息作為逾期貸款:  本金=50000元  利息=500009%3247。  例:B公司6月10日將一份A公司5月10日簽發(fā)的,面值50000元,期限3個月,利率為9%的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現,貼現率12%。申請企業(yè)按該票據的本金和利息,借“應收賬款――原出票企業(yè)”,貸“銀行存款”。需要注意的是,由于利息是半年計提一次的,8兩月的利息尚未入賬,不能予以補提,因此轉入應收賬款的金額是103元。即6月30日編制會計分錄:  借:應收票據 3(10012%3247。請計算轉入應收賬款的金額。   例:某企業(yè)4月1日收到帶息應收票據一張,面值100元,票面利率12%,10月1日到期,企業(yè)于半年度末計算票據利息?! ⌒枰⒁獾氖菓掌睋o法收回的處理:  關于帶息應收票據無法收回時轉入應收賬款是否包含本息  超過承兌期或有確鑿證據證明應收票據無法收回的情況下,應將應收票據轉為應收賬款,并對應收賬款計提壞賬準備?! ⌒枰⒁獾氖?,由于應收票據的轉讓價值是應收票據的到期價值,因此帶息應收票據中途背書轉讓時,同時應計算尚未計提的利息并將其沖減當期財務費用。對于不帶息票據貼現時,計入財務費用的金額等于貼現息;對于帶息票據貼現時,計入財務費用的金額實際是“貼現息-票面利息+已計提利息”或“貼現息-尚未計提的利息”?! ≠N現息=票據到期價值 貼現率(日利率)貼現天數 ?。?)計算貼現所得金額,為票據到期價值扣除貼現息后的差額?! ≠N現天數=貼現日至到期日實際天數-1  其實,公式中“貼現日至到期日實際天數 ”是按“算頭又算尾”方法計算的,所以,“貼現日至到期日實際天數-1”也就是按照“算頭不算尾”或“算尾不算頭”方法計算出來的貼現日至到期日之間的天數。注意,貼現期一般只能按天數計算而不能按月數計算。對于不帶息票據來說,票據到期價值就是其面值?! ?貼現  貼現的計算一般有四個步驟:  (1)根據票據面值、期限和利率,計算票據到期價值。需要注意的是,月末出票,按對應月份最后一天確認到期日?! ±撼銎比?月23日,期限為90天的應收票據,其到期日肯定為8月,5月的天數“算頭不算尾”或“算尾不算頭”為“31-23 =8天”,其中經歷的6月和7月分別為30天和31天,所以到期日為8月“90-8-30-31=21”日。與之相反的意思是“算頭又算尾”,其意思是指:計算天數時,出票日和到期日兩天都算,其計算方法是“到期日期-出票日期+1”?! ?① 應收票據期限按日表示時,采用精確天數計算到期日,即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。  ?。?)到期日計算:一般情況下,計算到期日的意義不大。360);當公式中“期限”采用月數時,公式中“利率”應采用月利率(年利率247。  ?。?)利率換算:應收票據的票面利率一般為年利率。當應收票據期限按日表示時,公式中“期限”采用天數;當應收票據期限按月表示時,公式中“期限”采用月數。利息按如下公式計算:  利息=應收票據面值利率期限  在這個公式中,需要明確幾個問題: ?。?)期限判斷:公式中的“期限”是指出票日至計息日之間的時間間隔?! ?利息的計提  不帶息票據持有期間不存在計息問題,利息的計提僅針對帶息票據而言。在會計核算中,可以直接計提壞賬準備的應收項目包括:應收賬款、其他應收款和應收融資租賃款。 由于商業(yè)承兌匯票由企業(yè)承兌,銀行承兌匯票由銀行承兌,商業(yè)票據的安全性相應地也就比“應收賬款”和“其他應收款”高,因此不對應收票據計提壞賬準備?! 。ǘ┏钟衅陂g的計量  應收票據持有期間主要涉及“是否計提壞賬準備”、“利息計提”、“貼現”、“中途背書轉讓”等問題。  我國在會計核算上已越來越多地引入“現值”概念,比如“成本與可收回金額孰低法”中可收回金額的確定、融資租賃固定資產的入賬價值、債券溢折價攤銷中的實際利率法等,都要涉及現值的計算。在會計核算上,主要按“是否計息”,區(qū)分帶息票據和不帶息票據進行處理。在我國,都是短期應收票據,票據期限不超過6個月。在我國,都是可背書轉讓票據。因為款項還沒有支付,開出這張匯票的A企業(yè)進行會計核算時就需要記入“應付票據”;因為款項還沒有得到,收款人C拿到這張匯票只能記入“應收票據”。例如,企業(yè)A開出一張商業(yè)匯票,委托B支付一定金額給C,只有B承認付款(承兌),C才會得到保證。企業(yè)用自己的款項換取了銀行開出的匯票后,對這張銀行匯票依然享有所有權,所以應將其作為“其他貨幣資金”核算?! 。ǘ┿y行承兌匯票和銀行匯票的區(qū)別  盡管在名稱中都有“匯票”兩個字,但是銀行承兌匯票和銀行匯票是完全不同的兩個概念。 應收票據 一、應收票據的確認  (一)確認原則  應收票據的確認一般與收入相聯系,其用于核算尚未到期的商業(yè)票據。 練習題判斷題企業(yè)應將現金支出業(yè)務和現金收入業(yè)務分開進行處理。歷年試題單項選擇題(2002)下列情形中,不違背《內部會計控制規(guī)范貨幣資金(試行)》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是( )。 支付款項印鑒保管情況。監(jiān)督檢查內容主要包括: 相關崗位和人員設置情況。(五)加強銀行預留印鑒管理。(三)嚴格授權審批制度,規(guī)定職責范圍和要求。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。 貨幣資金控制一、貨幣資金管理與控制原則  了解貨幣資金管理與控制應遵循的4個原則: ?。ㄒ唬┞氊煼止ぁ 。ǘ┙灰追珠_ ?。ㄈ﹥炔炕恕 。ㄋ模┒ㄆ谳啀彾⒇泿刨Y金內部控制的規(guī)定了解《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》的主要內容:(一)建立崗位責任制,不相容職務分離。  多項選擇題  下列屬于其他貨幣資金核算范圍的項目有( )。  練習題  判斷題  存出投資款在“其他貨幣資金”科目中核算。)?! v年試題  單項選擇題(1999)  下列各項中,不通過“其他貨幣資金”科目核算的是(借:其他貨幣資金——  貸:銀行存款收到發(fā)票賬單借:在途物資、物資采購(信用卡計入相關費用)  應交稅金——應交增值稅(進項稅額)  貸:其他貨幣資金——收到多余退款 二、其他貨幣資金的計量  其他貨幣資金按實際收支數進行計量?! 。ㄈ┰谕矩泿刨Y金指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間匯繳的款項,月終尚未到達的匯入款項?! 。ǘ┩獠捍婵畹牟少弻糁桓恫皇?,款項付完后結束賬戶。   A、收付雙方必須簽有符合《中華人民共和國合同法》的購銷合同  B、收付雙方必須是認定的重合同、守信用單位  C、付款單位在收到托收單證后必須無條件付款  D、托收承付結算的每筆金額起點為10000元(除新華書店系統(tǒng)外)  E、收款單位必須具有商品確已發(fā)運的證件答案:ABDE解析:教材P21。   A、基本存款戶   B、一般存款戶   C、臨時存款戶   D、專項存款戶答案:A解析:根據銀行開戶有關規(guī)定,工資、獎金支取只能在基本存款戶辦理。答案:錯解析:外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款等,雖屬企業(yè)在銀行的存款,但不通過“銀行存款”核算,而是通過“其他貨幣資金”核算。至于異地托收承付結算方式,只有在根據經濟合同發(fā)出商品后才能向銀行辦理托收承付手續(xù)。答案:CD  D、商業(yè)匯票結算方式  B、匯兌結算方式   歷年試題  多項選擇題(1997)  根據我國現行銀行結算辦法的規(guī)定,必須在商品交易或者在商品交易的同時附帶提供勞務的情況下才能使用的結算方式有( )。 (二)銀行存款核算要求  銀行存款日記賬序時登記,按月編制銀行存款余額調節(jié)表,定期核對,按幣種開設明細賬。二、銀行存款的計量銀行存款按實際收支數進行計量。   專用存款戶:特定用途開立。 一般存款戶:(1)是銀行借款轉存賬戶、分支機構賬戶;(2)可轉賬、存現但不能支現;(3)可多家銀行開立,但同一家銀行不能多處開立。國際結算,商業(yè)銀行或分支辦理 信用證信匯和電匯委托收款單位或個人同城或異地3日內通知郵寄或電報,取消了部分拒付。 信用卡單位或個人同城或異地可背書,單位不予簽發(fā)現金本票。商業(yè)匯票付款期限最長不超過6個月??梢园聪卤碛洃浟私猓航Y算方式使用者使用范圍付款期限相關規(guī)定銀行匯票單位或個人同城或異地一個月按實際金額付款,可背書,可轉賬也可支現,取消500元起點限制?! 。ㄒ唬┦褂靡蟆 〕揞~現金必須送存銀行,超使用范圍開支必須轉賬結算。 判斷題特殊情況下,只要事先報經開戶銀行審查批準,由開戶銀行核定坐支范圍和限額,企業(yè)可坐支現金。判斷題1000元以下的零星支出可以使用現金。(三)備用金的核算企業(yè)內部各單位周轉使用的備用金,可以單獨設置“備用金”科目進行核算,也可以不設置該科目,而是通過“其他應收款――備用金”核算?,F金短款(短缺):屬于責任人賠償的,轉入“其他應收款——應收現金短缺款(個人)”;屬于保險公司賠償的,轉入“其他應收款——應收保險賠償款”;無法查明原因的,經批準轉入“管理費用——現金短缺”。(二)庫存現金限額規(guī)定企業(yè)的庫存現金限額應遵循以下規(guī)定:一般情況下,保留3至5天日常零星開支;遠離銀行和交通不便的,保留15天正常開支。六不準:(1)白條抵庫;(2)謊報用途;(3)代人存取;(4)私人存儲;(5)賬外公款;(6)小金庫。現金使用范圍包括:按規(guī)定允許向個人支付的項目,包括工資津貼、勞務報酬、科學文化體育獎金、勞保福利支出、農產品收購價款、差旅費;零星支出(主要指1000元以下的支出);中國人民銀行規(guī)定的其他支出。 ② 現金等價物:是指企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉換為已知現金、價值變動風險很小的短期投資,通常是指購買在3個月或更短時間內即到期或即可轉換為現金的債券投資。(2)現金流量表中的“現金”是廣義概念,但要注意現金流量表的編制基礎是不僅僅就是指現金,還包括現金等價物。② 非貨幣性資產:指貨幣性
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