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注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)講義(參考版)

2025-07-02 03:29本頁面
  

【正文】   年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金=60000005‰-(5000-10000)=35000(元)  2。  應(yīng)收賬款余額百分比法的計(jì)量  當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-期初壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額  例:某企業(yè)年初壞賬準(zhǔn)備貸方余額5000元,本年發(fā)生壞賬損失10000元,年末應(yīng)收賬款余額600萬元,采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備金提取比例5‰,計(jì)算年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自定方法,自定比例。二是備抵法,按估計(jì)數(shù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,發(fā)生壞賬損失沖減準(zhǔn)備,這是現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求采用的方法。 ?。ǘ┏钟衅陂g  應(yīng)收賬款持有期間主要是壞賬準(zhǔn)備的處理。  通過特殊渠道取得 ?。?)企業(yè)以應(yīng)收款項(xiàng)換入應(yīng)收款項(xiàng),或者以應(yīng)收款項(xiàng)和其他資產(chǎn)換入應(yīng)收款項(xiàng)的,如果換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值小于換出應(yīng)收款項(xiàng)和其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的,按照換出應(yīng)收款項(xiàng)和其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值,作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值,換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值大于換出單位原賬面價(jià)值的差額,在期末時(shí)以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法進(jìn)行處理;如果換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值大于或等于換出應(yīng)收款項(xiàng)和其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的,按換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值,換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,作為增加壞賬準(zhǔn)備處理。所以計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí),按照包含增值稅的債權(quán)或債務(wù)金額來計(jì)算,要比按照不含增值稅的銷售額或購進(jìn)額來計(jì)算,顯得更為方便。依據(jù)其定義來看,現(xiàn)金折扣應(yīng)是一種債務(wù)折扣而不是收入折扣。發(fā)生在確認(rèn)收入之前的銷售折讓相當(dāng)于商業(yè)折扣,企業(yè)應(yīng)按照扣除銷售折讓后的凈額確認(rèn)銷售收入,不存在沖減銷售收入的問題;發(fā)生在確認(rèn)收入之后的銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入?! ′N售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 ?。?)銷售折讓與商業(yè)折扣的區(qū)別  商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。二是發(fā)生折扣的時(shí)間不同。兩者的主要區(qū)別有以下兩點(diǎn):一是目的不同?! 。?)現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的區(qū)別   現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?!《?、應(yīng)收賬款的計(jì)量 ?。ㄒ唬┤〉脮r(shí)  通過銷售渠道取得  應(yīng)收賬款取得入賬時(shí)應(yīng)扣除商業(yè)折扣,但包含現(xiàn)金折扣。在有些時(shí)候,企業(yè)也可能以應(yīng)收賬款或其他資產(chǎn),換入應(yīng)收賬款。36090)=12051(元)貼現(xiàn)息=120516%247。公司可得貼現(xiàn)額為( )元?! 雾?xiàng)選擇題  某公司有一張面值為11700元,票面利率為12%,期限為90天的商業(yè)匯票,出票日為4月1日,公司持該票據(jù)于5月1日到銀行貼現(xiàn)。答案:錯(cuò)解析:應(yīng)為10月31日。  三、應(yīng)收票據(jù)的記錄 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理分為取得時(shí)、持有期間和到期時(shí)三個(gè)階段,列表如下:時(shí)間會(huì)計(jì)處理取得時(shí)借:應(yīng)收票據(jù)  貸:主營業(yè)務(wù)收入    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)持有期間計(jì)提利息借:應(yīng)收票據(jù)  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)借:銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)  財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息-尚未計(jì)提的利息)  貸:應(yīng)收票據(jù)(賬面余額)中途背書轉(zhuǎn)讓不帶息票據(jù)借:在途物資或物資采購(發(fā)票)  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  貸:應(yīng)收票據(jù)(賬面余額)借或貸:銀行存款(差額)帶息票據(jù)借:在途物資或物資采購(發(fā)票)  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  貸:應(yīng)收票據(jù)(賬面余額)    財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未計(jì)提的利息)借或貸:銀行存款(差額)到期時(shí)收款(出票人付款)未貼現(xiàn)借:銀行存款  貸:應(yīng)收票據(jù)已貼現(xiàn)不作處理未收款(出票人未付款)銀行將把票據(jù)的全部本息作為逾期貸款:  本金=50000元  利息=500009%3247?! ±築公司6月10日將一份A公司5月10日簽發(fā)的,面值50000元,期限3個(gè)月,利率為9%的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率12%。申請企業(yè)按該票據(jù)的本金和利息,借“應(yīng)收賬款――原出票企業(yè)”,貸“銀行存款”。需要注意的是,由于利息是半年計(jì)提一次的,8兩月的利息尚未入賬,不能予以補(bǔ)提,因此轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額是103元。即6月30日編制會(huì)計(jì)分錄:  借:應(yīng)收票據(jù) 3(10012%3247。請計(jì)算轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額。   例:某企業(yè)4月1日收到帶息應(yīng)收票據(jù)一張,面值100元,票面利率12%,10月1日到期,企業(yè)于半年度末計(jì)算票據(jù)利息?! ⌒枰⒁獾氖菓?yīng)收票據(jù)無法收回的處理:  關(guān)于帶息應(yīng)收票據(jù)無法收回時(shí)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款是否包含本息  超過承兌期或有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收票據(jù)無法收回的情況下,應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款,并對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?! ⌒枰⒁獾氖牵捎趹?yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)值是應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值,因此帶息應(yīng)收票據(jù)中途背書轉(zhuǎn)讓時(shí),同時(shí)應(yīng)計(jì)算尚未計(jì)提的利息并將其沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對于不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí),計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額等于貼現(xiàn)息;對于帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí),計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額實(shí)際是“貼現(xiàn)息-票面利息+已計(jì)提利息”或“貼現(xiàn)息-尚未計(jì)提的利息”?! ≠N現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值 貼現(xiàn)率(日利率)貼現(xiàn)天數(shù) ?。?)計(jì)算貼現(xiàn)所得金額,為票據(jù)到期價(jià)值扣除貼現(xiàn)息后的差額?! ≠N現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至到期日實(shí)際天數(shù)-1  其實(shí),公式中“貼現(xiàn)日至到期日實(shí)際天數(shù) ”是按“算頭又算尾”方法計(jì)算的,所以,“貼現(xiàn)日至到期日實(shí)際天數(shù)-1”也就是按照“算頭不算尾”或“算尾不算頭”方法計(jì)算出來的貼現(xiàn)日至到期日之間的天數(shù)。注意,貼現(xiàn)期一般只能按天數(shù)計(jì)算而不能按月數(shù)計(jì)算。對于不帶息票據(jù)來說,票據(jù)到期價(jià)值就是其面值?! ?貼現(xiàn)  貼現(xiàn)的計(jì)算一般有四個(gè)步驟: ?。?)根據(jù)票據(jù)面值、期限和利率,計(jì)算票據(jù)到期價(jià)值。需要注意的是,月末出票,按對應(yīng)月份最后一天確認(rèn)到期日。  例:出票日5月23日,期限為90天的應(yīng)收票據(jù),其到期日肯定為8月,5月的天數(shù)“算頭不算尾”或“算尾不算頭”為“31-23 =8天”,其中經(jīng)歷的6月和7月分別為30天和31天,所以到期日為8月“90-8-30-31=21”日。與之相反的意思是“算頭又算尾”,其意思是指:計(jì)算天數(shù)時(shí),出票日和到期日兩天都算,其計(jì)算方法是“到期日期-出票日期+1”。   ① 應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時(shí),采用精確天數(shù)計(jì)算到期日,即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。   (3)到期日計(jì)算:一般情況下,計(jì)算到期日的意義不大。360);當(dāng)公式中“期限”采用月數(shù)時(shí),公式中“利率”應(yīng)采用月利率(年利率247。  ?。?)利率換算:應(yīng)收票據(jù)的票面利率一般為年利率。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時(shí),公式中“期限”采用天數(shù);當(dāng)應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時(shí),公式中“期限”采用月數(shù)。利息按如下公式計(jì)算:  利息=應(yīng)收票據(jù)面值利率期限  在這個(gè)公式中,需要明確幾個(gè)問題:  (1)期限判斷:公式中的“期限”是指出票日至計(jì)息日之間的時(shí)間間隔?! ?利息的計(jì)提  不帶息票據(jù)持有期間不存在計(jì)息問題,利息的計(jì)提僅針對帶息票據(jù)而言。在會(huì)計(jì)核算中,可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收項(xiàng)目包括:應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和應(yīng)收融資租賃款。 由于商業(yè)承兌匯票由企業(yè)承兌,銀行承兌匯票由銀行承兌,商業(yè)票據(jù)的安全性相應(yīng)地也就比“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”高,因此不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ?。ǘ┏钟衅陂g的計(jì)量  應(yīng)收票據(jù)持有期間主要涉及“是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”、“利息計(jì)提”、“貼現(xiàn)”、“中途背書轉(zhuǎn)讓”等問題?! ∥覈跁?huì)計(jì)核算上已越來越多地引入“現(xiàn)值”概念,比如“成本與可收回金額孰低法”中可收回金額的確定、融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值、債券溢折價(jià)攤銷中的實(shí)際利率法等,都要涉及現(xiàn)值的計(jì)算。在會(huì)計(jì)核算上,主要按“是否計(jì)息”,區(qū)分帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)進(jìn)行處理。在我國,都是短期應(yīng)收票據(jù),票據(jù)期限不超過6個(gè)月。在我國,都是可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。因?yàn)榭铐?xiàng)還沒有支付,開出這張匯票的A企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就需要記入“應(yīng)付票據(jù)”;因?yàn)榭铐?xiàng)還沒有得到,收款人C拿到這張匯票只能記入“應(yīng)收票據(jù)”。例如,企業(yè)A開出一張商業(yè)匯票,委托B支付一定金額給C,只有B承認(rèn)付款(承兌),C才會(huì)得到保證。企業(yè)用自己的款項(xiàng)換取了銀行開出的匯票后,對這張銀行匯票依然享有所有權(quán),所以應(yīng)將其作為“其他貨幣資金”核算?! 。ǘ┿y行承兌匯票和銀行匯票的區(qū)別  盡管在名稱中都有“匯票”兩個(gè)字,但是銀行承兌匯票和銀行匯票是完全不同的兩個(gè)概念。 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn) ?。ㄒ唬┐_認(rèn)原則  應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)一般與收入相聯(lián)系,其用于核算尚未到期的商業(yè)票據(jù)。 練習(xí)題判斷題企業(yè)應(yīng)將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理。歷年試題單項(xiàng)選擇題(2002)下列情形中,不違背《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金(試行)》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是( )。 支付款項(xiàng)印鑒保管情況。監(jiān)督檢查內(nèi)容主要包括: 相關(guān)崗位和人員設(shè)置情況。(五)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理。(三)嚴(yán)格授權(quán)審批制度,規(guī)定職責(zé)范圍和要求。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 貨幣資金控制一、貨幣資金管理與控制原則  了解貨幣資金管理與控制應(yīng)遵循的4個(gè)原則:  (一)職責(zé)分工 ?。ǘ┙灰追珠_ ?。ㄈ﹥?nèi)部稽核 ?。ㄋ模┒ㄆ谳啀彾⒇泿刨Y金內(nèi)部控制的規(guī)定了解《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》的主要內(nèi)容:(一)建立崗位責(zé)任制,不相容職務(wù)分離?! 《囗?xiàng)選擇題  下列屬于其他貨幣資金核算范圍的項(xiàng)目有( )?! 【毩?xí)題  判斷題  存出投資款在“其他貨幣資金”科目中核算。)?! v年試題  單項(xiàng)選擇題(1999)  下列各項(xiàng)中,不通過“其他貨幣資金”科目核算的是(借:其他貨幣資金——  貸:銀行存款收到發(fā)票賬單借:在途物資、物資采購(信用卡計(jì)入相關(guān)費(fèi)用)  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  貸:其他貨幣資金——收到多余退款 二、其他貨幣資金的計(jì)量  其他貨幣資金按實(shí)際收支數(shù)進(jìn)行計(jì)量?! 。ㄈ┰谕矩泿刨Y金指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間匯繳的款項(xiàng),月終尚未到達(dá)的匯入款項(xiàng)?! 。ǘ┩獠捍婵畹牟少弻糁桓恫皇?,款項(xiàng)付完后結(jié)束賬戶。   A、收付雙方必須簽有符合《中華人民共和國合同法》的購銷合同  B、收付雙方必須是認(rèn)定的重合同、守信用單位  C、付款單位在收到托收單證后必須無條件付款  D、托收承付結(jié)算的每筆金額起點(diǎn)為10000元(除新華書店系統(tǒng)外)  E、收款單位必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件答案:ABDE解析:教材P21。   A、基本存款戶   B、一般存款戶   C、臨時(shí)存款戶   D、專項(xiàng)存款戶答案:A解析:根據(jù)銀行開戶有關(guān)規(guī)定,工資、獎(jiǎng)金支取只能在基本存款戶辦理。答案:錯(cuò)解析:外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款等,雖屬企業(yè)在銀行的存款,但不通過“銀行存款”核算,而是通過“其他貨幣資金”核算。至于異地托收承付結(jié)算方式,只有在根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同發(fā)出商品后才能向銀行辦理托收承付手續(xù)。答案:CD  D、商業(yè)匯票結(jié)算方式  B、匯兌結(jié)算方式   歷年試題  多項(xiàng)選擇題(1997)  根據(jù)我國現(xiàn)行銀行結(jié)算辦法的規(guī)定,必須在商品交易或者在商品交易的同時(shí)附帶提供勞務(wù)的情況下才能使用的結(jié)算方式有( )。 (二)銀行存款核算要求  銀行存款日記賬序時(shí)登記,按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,定期核對,按幣種開設(shè)明細(xì)賬。二、銀行存款的計(jì)量銀行存款按實(shí)際收支數(shù)進(jìn)行計(jì)量?! ?專用存款戶:特定用途開立。 一般存款戶:(1)是銀行借款轉(zhuǎn)存賬戶、分支機(jī)構(gòu)賬戶;(2)可轉(zhuǎn)賬、存現(xiàn)但不能支現(xiàn);(3)可多家銀行開立,但同一家銀行不能多處開立。國際結(jié)算,商業(yè)銀行或分支辦理 信用證信匯和電匯委托收款單位或個(gè)人同城或異地3日內(nèi)通知郵寄或電報(bào),取消了部分拒付。 信用卡單位或個(gè)人同城或異地可背書,單位不予簽發(fā)現(xiàn)金本票。商業(yè)匯票付款期限最長不超過6個(gè)月??梢园聪卤碛洃浟私猓航Y(jié)算方式使用者使用范圍付款期限相關(guān)規(guī)定銀行匯票單位或個(gè)人同城或異地一個(gè)月按實(shí)際金額付款,可背書,可轉(zhuǎn)賬也可支現(xiàn),取消500元起點(diǎn)限制?! 。ㄒ唬┦褂靡蟆 〕揞~現(xiàn)金必須送存銀行,超使用范圍開支必須轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 判斷題特殊情況下,只要事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn),由開戶銀行核定坐支范圍和限額,企業(yè)可坐支現(xiàn)金。判斷題1000元以下的零星支出可以使用現(xiàn)金。(三)備用金的核算企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金,可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算,也可以不設(shè)置該科目,而是通過“其他應(yīng)收款――備用金”核算。現(xiàn)金短款(短缺):屬于責(zé)任人賠償?shù)?,轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(個(gè)人)”;屬于保險(xiǎn)公司賠償?shù)?,轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠償款”;無法查明原因的,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”。(二)庫存現(xiàn)金限額規(guī)定企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額應(yīng)遵循以下規(guī)定:一般情況下,保留3至5天日常零星開支;遠(yuǎn)離銀行和交通不便的,保留15天正常開支。六不準(zhǔn):(1)白條抵庫;(2)謊報(bào)用途;(3)代人存??;(4)私人存儲(chǔ);(5)賬外公款;(6)小金庫?,F(xiàn)金使用范圍包括:按規(guī)定允許向個(gè)人支付的項(xiàng)目,包括工資津貼、勞務(wù)報(bào)酬、科學(xué)文化體育獎(jiǎng)金、勞保福利支出、農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)款、差旅費(fèi);零星支出(主要指1000元以下的支出);中國人民銀行規(guī)定的其他支出。 ② 現(xiàn)金等價(jià)物:是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資,通常是指購買在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的債券投資。(2)現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”是廣義概念,但要注意現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是不僅僅就是指現(xiàn)金,還包括現(xiàn)金等價(jià)物。② 非貨幣性資產(chǎn):指貨幣性
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