【正文】 總額－所得稅　　利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出　　營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務(wù)費用　　主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加　?。ǘ╆P(guān)于“利得”和“損失”的要素歸屬　　補貼收入、營業(yè)外收入、處置投資獲得的投資收益不屬于“收入”要素而屬于“利得”，營業(yè)外支出、處置投資產(chǎn)生的投資損失不屬于“費用”要素而屬于“損失”。 　　 會計要素中的“費用”是個廣義的概念　　會計要素中的“費用”，是指企業(yè)發(fā)生的各種耗費，包括兩個方面內(nèi)容：一是營業(yè)成本，其特點是可以對象化到某種商品或勞務(wù)中，在核算上分為“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”和“其他業(yè)務(wù)支出”；二是期間費用，其特點是不可以對象化到某種商品或勞務(wù)中，在核算上分為“營業(yè)費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”。 　　 關(guān)于投資收益是否屬于收入　　企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。對于未來交易事項，企業(yè)不確認為負債。如果金額不能可靠地計量，即使符合資產(chǎn)的定義，滿足資產(chǎn)的三個特征，也不能將其確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)。因此有觀點認為，在定義時應(yīng)當充分考慮經(jīng)濟利益的可實現(xiàn)性，資產(chǎn)概念最好去掉“預(yù)期”兩字，這樣可能會使資產(chǎn)特征的表述更加科學?！　?A、鑒于《股份有限公司會計制度》的發(fā)布實施，對原材料計提跌價準備　　 B、鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法　　 C、鑒于某項專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷　　 D、鑒于某固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長其折舊年限　　 E、鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算答案：BE解析：法律要求變更以及為使會計信息更相關(guān)、更可靠，而調(diào)整會計核算方法，屬于會計政策、會計估計變更的范疇，并沒有違背一貫性原則?！　。?）采用加速折舊法計提折舊?！　?注意：《企業(yè)會計制度》要求資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)計提準備，這是對歷史成本原則辯證的否定。 　　 例證　?。?）編制內(nèi)部管理報表，滿足內(nèi)部經(jīng)營管理需要?！　∫?、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則　?。ㄒ唬┛陀^性原則　　 客觀性要求會計核算以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑據(jù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資料可靠?！　。ㄈ┓秦泿胖笜恕　∑髽I(yè)會計核算應(yīng)采用統(tǒng)一的貨幣計量，但為了彌補貨幣計量的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣性指標作為會計報表的補充。對于半年度、季度、月度，均稱為“中期”。比如一個投資事項，企業(yè)只有明確自己是投資企業(yè)還是被投資企業(yè)，才好進行相應(yīng)的會計處理。（三）向企業(yè)內(nèi)部提供會計信息：會計信息有助于企業(yè)內(nèi)部管理當局加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益。但是，適當?shù)卣莆找恍┗A(chǔ)理論知識，可以提高對課程的認識，并有助于加深對課程的理解?！　?A,客觀性　　 B,重要性　　 C,相關(guān)性　　 D,明晰性答案： C解析：會計的三個方面的作用，表明了企業(yè)提供會計信息要滿足相關(guān)使用者需要，符合相關(guān)性原則?！　。ǘ嬛黧w和法律主體的關(guān)系　　會計主體是會計信息反映的特定單位或者組織；法律主體是法律上承認的可以獨立承擔義務(wù)和享受權(quán)利的個體，也可以稱為法人。但是，2000年12月29日發(fā)布的《企業(yè)會計制度》第七條規(guī)定：“半年度、季度、月度均為會計中期”；2001年11月2 日發(fā)布的《企業(yè)會計準則——中期財務(wù)報告》規(guī)定：“中期，指短于一個完整的會計年度的報告期間”。例如凈利潤、資產(chǎn)總額、流動比率就是貨幣指標，但材料耗用率、職工學歷結(jié)構(gòu)、小時產(chǎn)出率等通常是難以用貨幣來衡量的，可是這類指標對投資者和債權(quán)人等往往是非常有用的，所以需要作為會計報表的補充。其余12項原則的運用，不能違背客觀性原則?！　?例證：企業(yè)要對資產(chǎn)負債表日后事項進行確認和披露，就是為了貫徹及時性原則；企業(yè)會計制度對月（6天）、季（15天）、中期（2月）、年度（4月）的會計報表報出時間規(guī)定也是及時性原則的體現(xiàn)。但根據(jù)資產(chǎn)要素的定義，其必須是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，如果不對資產(chǎn)減值進行確認，將對投資者的決策行為帶來不利影響。　　（2）合并會計報表中對于固定資產(chǎn)交易的抵銷，對固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為商品的情形可以不作抵銷?！　∨袛囝}　　實質(zhì)重于形式原則中的形式是指法律形式，實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)?！　。?）資產(chǎn)和或有資產(chǎn)的共同點在于：都是過去的交易和事項形成的資源，一旦企業(yè)擁有或者控制該資源，就會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。　　二、負債　　(一）負債的概念　　負債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這里有兩層含義：負債將來是要清償?shù)?，例如對于無法支付的應(yīng)付賬款，企業(yè)不能再確認為負債，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積；負債是需要通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，當然在特殊情況下，企業(yè)也可能將債務(wù)轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益（比如債轉(zhuǎn)股）。由此來看，區(qū)分收益是否屬于收入要素的關(guān)鍵是其在日?；顒又行纬蛇€是偶發(fā)事件中產(chǎn)生。企業(yè)應(yīng)當合理劃分期間費用和成本的界限。 　 　　歷年試題　　判斷題（2000）　　如果某項資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示。從商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來分析，代銷商品在出售之前，所有權(quán)屬于委托方，受托方只是代對方銷售商品。對于以應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)換入的應(yīng)收賬款的會計處理，教材沒有涉及，但《企業(yè)會計制度》上有相關(guān)規(guī)定，應(yīng)適當?shù)亓私?。在會計中的其他場合，現(xiàn)金一般運用廣義概念，比如我們經(jīng)常提及的“現(xiàn)金資產(chǎn)”、“非現(xiàn)金資產(chǎn)”和“現(xiàn)金流量表”等。三、現(xiàn)金的記錄（一）現(xiàn)金核算要求　　對于現(xiàn)金核算的要求，按下述方法簡化記憶：　　 “序時登記”—— 企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬　　 “定期核對”—— 企業(yè)應(yīng)保證賬實相符，賬賬相符　　 “按幣種開設(shè)明細賬”—— 在核算上區(qū)分本幣和外幣（二）現(xiàn)金長短款處理　發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款或短款時，應(yīng)首先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，處理時:現(xiàn)金長款（溢余）：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（個人或單位）”；無法查明原因，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”。 支票單位或個人同城出票后10天劃線支票只能轉(zhuǎn)賬，空頭支票處罰（銀行5%不低于1000，持票人2%），取消了100元起點限制。 　?。ㄈ┿y行存款損失核算　　注意銀行存款損失和現(xiàn)金損失在核算上的區(qū)別，銀行存款部分或全部不能收回的，應(yīng)通過“營業(yè)外支出”核算。 其他貨幣資金一、其他貨幣資金的確認　?。ㄒ唬┟骷毧颇吭O(shè)置其他貨幣資金設(shè)置以下明細科目核算：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。答案：對解析：其他貨幣資金設(shè)置以下明細科目核算：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。 A、由出納人員兼任會計檔案保管工作B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C、由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬的登記工作答案：D解析：《內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）》第六條規(guī)定：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 按“是否計息”，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)?！　〔捎锰鞌?shù)時，按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方式計算。票據(jù)到期價值視票據(jù)期限規(guī)定，可以按天數(shù)和日利率計算，也可以按月數(shù)和月利率計算。8月31日該企業(yè)確認此票據(jù)的款項不能收回，需轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計提壞賬。按月表示的月末出票商業(yè)匯票，其到期日為對應(yīng)月份的最后一天。現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認銷售收入時不能確定相關(guān)的折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)根據(jù)買方的付款情況來確定；商業(yè)折扣在銷售時就已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，商業(yè)折扣不需作賬務(wù)處理?！　∑髽I(yè)對應(yīng)收賬款應(yīng)采用備抵法核算，核算方法主要包括余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等?！　。?）企業(yè)以一項資產(chǎn)同時換入應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)的，按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值，換入除應(yīng)收款項以外的其他各項資產(chǎn)的入賬價值，按照各項換入資產(chǎn)的公允價值與其他各項換入資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去換入應(yīng)收款項入賬價值后的余額進行分配，并按分配后的價值作為換入的除應(yīng)收款項以外的其他各項資產(chǎn)的入賬價值。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。12=1125元　　B公司轉(zhuǎn)入逾期貸款的票據(jù)本息額為50000＋1125＝51125元。 　?。ㄈ┑狡跁r　　不帶息票據(jù)賬面價值按“面值”進行計量，帶息票據(jù)賬面價值按“面值＋利息”進行計量。 　　 ② 應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時，按出票日計算到期日。帶息票據(jù)持有期間應(yīng)在期末計提利息，期末是指企業(yè)對外報送財務(wù)報告日，可以是月末、季末或年末?！　。ㄈ┓诸悺　?yīng)收票據(jù)的分類有多個標準，因而產(chǎn)生多種分類方法 按“是否可背書轉(zhuǎn)讓”，分為可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)、不可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。 授權(quán)批準制度執(zhí)行情況。　　單項選擇題　　企業(yè)發(fā)放工資支取現(xiàn)金，可通過下列（ ）賬戶辦理?！。ㄋ模┿y行結(jié)算紀律　　了解《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的銀行結(jié)算紀律“四不準”：　　 不準簽發(fā)空頭遠期支票；　　 不準取得和轉(zhuǎn)讓虛假交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；　　 不準無理拒付；　　 不準違規(guī)開立和使用賬戶。 商業(yè)匯票單位同城或異地提示后10日分為為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用。（三）現(xiàn)金收支規(guī)定對于現(xiàn)金收支規(guī)定，主要了解“四規(guī)定、六不準”，按下述方法簡化記憶：四規(guī)定：（1）當日送存；（2）不得坐支；（3）提現(xiàn)寫明用途；（4）特殊情況申請審核。所謂符合現(xiàn)金定義的票證，一般是指銀行匯票、銀行本票、信用卡等票證。我國的應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。例題解析 　　鑒于主營業(yè)務(wù)由賒銷改為現(xiàn)銷，壞賬準備的計提比例由上期的10%降低為3%?！　×?、利潤　?。ㄒ唬├麧櫟母拍睢　±麧櫴侵钙髽I(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤?！　∥濉①M用　?。ㄒ唬┵M用的概念　　費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。三者的確認條件是不同的，具體可參見第九章“收入、費用和利潤”的相關(guān)規(guī)定。　?。ǘ┴搨奶卣鳌　∝搨母拍钪邪素搨膬蓚€特征：　　過去交易或事項形成的?！　。ㄈ┵Y產(chǎn)的確認標準　　任何資產(chǎn)的確人，必須同時符合兩個標準：一是符合資產(chǎn)定義，二是金額能夠可靠地計量?？墒?，定義里加上“預(yù)期”就涉及可能性問題，因為很可能、可能、極小可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的又是或有資產(chǎn)，不能確認為資產(chǎn)。　　歷年試題　　多項選擇題（2000）　　下列項目中，違背會計核算一貫性原則要求的有（ ）。　?。?）或有事項的確認和披露的相關(guān)規(guī)定。　?。?）會計要素的計量，應(yīng)基于交易事項的實際交易價格或成本，除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值?！　。ㄋ模┫嚓P(guān)性原則　　 相關(guān)性原則指會計信息的有用性，與決策相關(guān)，企業(yè)提供會計信息要滿足相關(guān)使用者需要。因為某些要求之間存在著相互抵觸，所以會計準則和會計制度就是在這些會計核算原則之中尋找一個微妙的平衡。境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應(yīng)折算為人民幣反映。　　為了和計劃年度、財政年度一致，我國會計期間以公歷日歷年度（1月1日至12月31日）作為會計年度，具體再劃分半年度、季度、月度。如果是參與者，企業(yè)應(yīng)如何選擇處理立場。（二）向經(jīng)濟責任考核工作提供會計信息：會計信息有助于考核企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任的履行情況。本知識點，考生應(yīng)主要了解會計的概念和會計的作用。 會計核算的基本前提　　會計核算的基本前提也叫會計假設(shè)，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。從概念上講，會計主體的內(nèi)涵要廣，即會計主體包容法律主體。這樣，原來意義上的中期就成為現(xiàn)在“中期”概念中的“半年度”?！　v年試題　　單項選擇題（ 1999 ）　　導致權(quán)責發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、攤銷等會計處理方法的運用基本前提或原則是（）?！　。ǘ┛杀刃栽瓌t　　 可比性原則指企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比?！　。┟魑栽瓌t　　 指會計信息要簡明易懂，便于理解和運用。所以企業(yè)會計制度規(guī)定，對于資產(chǎn)的增值在賬面上一般不予確認，但對于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值則必須予以記載，這也是謹慎性原則的體現(xiàn)。　?。?）關(guān)聯(lián)方交易的披露中，也多處運用了重要性原則，如零星的關(guān)聯(lián)方交易，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小或沒有影響的，可以不披露；類型相同的非重大交易可以合并披露等。（ ）答案：對解析：見教材?！　。?）資產(chǎn)和或有資產(chǎn)的區(qū)別是：資產(chǎn)是企業(yè)已經(jīng)擁有或者控制的資源；或有資產(chǎn)只是企業(yè)潛在的資源，企業(yè)尚未擁有或控制?！　?負債和或有負債的聯(lián)系和區(qū)別　　負債是過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。　?。ㄈ┴搨姆诸悺　∝搨话惆戳鲃有苑诸悾煞譃槎唐谪搨烷L期負債。這里的日?；顒?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動。期間費用應(yīng)當直接計入當期損益；成本應(yīng)當計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。 答案：對解析：根據(jù)資產(chǎn)的特征，資產(chǎn)能直接或間接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。因此，代銷商品應(yīng)作為委托方而不是受托方的存貨處理，不能確認為受托方的資產(chǎn)?？忌鷳?yīng)知曉商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款的影響，應(yīng)收賬款如何計提壞賬準備，以及不得全額計提壞賬準備的情形。 （1）資產(chǎn)有多種分類方式