注冊會計師會計債務(wù)重組講義(參考版)
2024-09-02 19:51本頁面
【正文】 以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損 益。 208 年 7月 1日，工程完工，第二筆財政貼息資金 18萬元到賬，該工程預(yù)計使用壽命 10 年。經(jīng)審核，當?shù)卣鷾拾凑諏嶋H貸款額 500萬元給予乙企業(yè)年利率 3%的財政貼息，共計 30萬元，分 2次支付。 計算分析題】 207 年 1月 1日，乙企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款 500萬元，期限 2年，年利率為 6%。 單項選擇題】企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當首先確認并計入的會計科目是（ ）。 209 年 4月，甲企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款 120萬元。 201 年 3月 1日，政府批準了甲企業(yè)的申請并撥付甲企業(yè)210萬元財政撥款（同日到賬）。 【例題 8 注意： 企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理。 ，其公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即 1元）計量；并且，以名義金額（即 1元）計量的政府補助，在取得時計入當期損益。 收到時： 借：銀行存款 貸：遞延收益 在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收入） 。 C企業(yè)實際收到返還的增值稅額時，賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3933160107] 『正確答案』 借：銀行存款 1 050 000 貸：營業(yè)外收入 1 050 000 三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的處理 、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。 207 年 1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額 150萬元。 【例題 7207 年 1月 10日， A企業(yè)收到財政撥付的補貼款。 計算分析題】【例 16— 1】教材 P278 A儲備糧企業(yè)（以下簡稱 A企業(yè)）， 207 年實際糧食儲備量 。 [答疑編號 3933160105] 『正確答案』 C 『答案解析』按會計準則規(guī)定，與收 益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間發(fā)生的費用或損失的，取得時計入遞延收益。 ：銀行存款 1 400 000 貸：營業(yè)外收入 1 400 000 ：銀行存款 1 400 000 貸：遞延收益 1 400 000 ：其他應(yīng)收款 1 400 000 貸：遞延收益 1 400 000 ：遞延收益 1 400 000 貸：營業(yè)外收入 1 400 000 [答疑編號 3933160104] 『正確答案』 A 【例題 5 210 年 1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額 200萬元。 【例題 4 ，還是用于補償以后將發(fā)生的費用。 二、與收益相關(guān)的政府補助的處理 。 我國政府補助會計要求采用的是收益法中的總額法。 ● 總額法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。 ：將政府補助 計入當期收益或遞延收益。 多項選擇題】下列項目中，不屬于政府補助的有（ ）。 [答疑編 號 3933160102] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』選項 C，增加抵扣額沒有直接從政府取得資產(chǎn)，所以不屬于政府補助。 【例題 2 多項選擇題】下列關(guān)于政府補助的說法中，正確的有（ ）。 五、計量 ● 政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照收到或應(yīng)收的金額計量； ● 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量； ● 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)，其公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即 1元）計量。 （四）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn) 四、分類 ● 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補 助。 除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括 直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額 等形式。 （三）稅收返還 是政府按照先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。 （二）財政貼息 是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 政府補助概述 一、定義 指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣 性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 第十六章 政府補助 近年考情分析： 本章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)： 2020年 3分； 2020年 0分； 2020年 0分。 [答疑編號 3933150203] 『正確答案』 C 『答案解析』乙公司債務(wù)重組收益＝ 1 400－ 200－ 600－ 500＝ 100（萬元） ，下列會計處理中正確的是（ ）。 （ ）。假定不考慮相關(guān)稅費。債務(wù)重組內(nèi)容是 : ① 乙公司以銀行存款償付甲公司賬款 200萬元； ② 乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。 【例題 10 [答疑編號 3933150201] 『正確答案』 （ 1）乙公司的賬務(wù)處理： 債務(wù)重組時的會計分錄： 借：應(yīng)付賬款 65 400 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 50 000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 15 400 債務(wù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝ 1 000/（ 1＋ 2%）＋（ 50 000＋ 1 000） /（ 1＋ 2%） 2＝ 50 000（元） 208 年 12月 31日支付利息： 借：財務(wù)費用 1 000 貸：銀行存款 1 000（ 50 0002% ） 209 年 12月 31日償還本金和最后一年利息： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù) 重組 50 000 財務(wù)費用 1 000 貸：銀行存款 51 000 （ 2）甲公司的賬務(wù)處理： 債務(wù)重組日的會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 50 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 10 400 壞賬準備 5 000 貸：應(yīng)收賬款 65 400 208 年 12月 31日收到利息： 借：銀行存款 1 000 貸：財務(wù)費用 1 000（ 50 0002% ） 209 年 12月
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