【正文】 A 公司 207 年實(shí)現(xiàn)銷售收入 10 000 萬 元。 教材【例 1914】 A 公司 207 年發(fā)生了 2 000 萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。（ 2）職工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額的 %扣除，超過部分以后年度扣除。 遞延所得稅負(fù)債調(diào)整額＝ 100/25% （ 17%－ 25%）＝－ 32（萬元） 遞延所得稅負(fù)債新賬面余額＝ 100＋（－ 32）＝ 68（萬元） 或者＝ 100/25%17% ＝ 68（萬元） 遞延 所得稅資產(chǎn)調(diào)整額＝ / 25% （ 17%－ 25%）＝－ 18（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)新賬面余額＝ ＋（－ 18）＝ （萬元） 或者＝ 17% ＝ （萬元） 調(diào)整遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）的賬面價(jià)值 2020 年 1 月 1 日調(diào)整賬面價(jià)值： 借：遞延所得稅負(fù)債 320 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 180 000 所得稅費(fèi)用 140 000 2020 年 12 月 31 日賬務(wù)處理： 遞延所得稅負(fù)債增長額＝ 675 萬 17% －期初 68＝ （萬 元） 遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝ 74017% －期初 ＝ （萬元） 2020 年賬務(wù)處理 借：所得稅費(fèi)用 （差額） 11 142 000 遞延所得稅資產(chǎn) 875 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 11 550 000 遞延所得稅負(fù)債 467 500 二、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 （第二節(jié)四（三）） 暫時(shí)性差異一般是由資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的，但有兩種例外（即有兩種暫時(shí)性差異不是由資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的）： 。 思路是：完全沖銷遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額，并按新稅率重新計(jì)算確認(rèn)。 存貨暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類） 4 000－ 4 200＝－ 200（萬元） 固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝ 910－ 1 200＝－ 290（萬元） 交易性金融資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝ 1 675－ 1000＝ 675（萬元） 預(yù)計(jì)負(fù)債暫時(shí)性差異＝（負(fù)債類）（ 250－ 0） （－ 1）＝－ 250（萬元） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝ 675（萬元） 可抵扣暫時(shí)性差異＝ 200＋ 290＋ 250＝ 740（萬元） 遞延所得稅負(fù)債增長額＝ 675 萬 25% －期初 100＝ （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝ 74025% －期初 ＝ （萬元） 做分錄 借：所得稅費(fèi)用 10 950 000（差額） 遞延所得稅資產(chǎn) 1 287 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 11 550 000 遞延所得稅負(fù)債 687 500 所得稅四步法 第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅＝ [利潤總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法） ] 現(xiàn)行稅率 第二步，計(jì)算暫時(shí)性差異（公式符號性質(zhì)） 暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異＝（負(fù)債類）（賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)） （－ 1） ＋Ｘ＝應(yīng)納稅Ｘ； －Ｘ＝可抵扣Ｘ 第三步，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）增長額 ＝期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回 稅率－遞延所得稅負(fù)債期初余額 第四步，做分錄（根據(jù)四科目平衡計(jì)算所得稅費(fèi)用）。 表 194 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 存貨 4 000 4 200 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià) 1 500 1 500 減：累計(jì)折舊 540 300 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 0 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 910 1 200 交易性金融資產(chǎn) 1 675 1 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 250 0 總 計(jì) 解答 已知應(yīng)交所得稅 1 155 萬元。 借：所得稅費(fèi)用 9 375 000（差額） 遞延所得稅資產(chǎn) 562 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 8 937 500 遞延所得稅負(fù)債 1 000 000 簡算法：所得稅費(fèi)用＝ [3000＋捐贈(zèng)支出（ 500－ 0）＋罰款支出（ 250－ 0） ]25% ＝ 3 75025% ＝ （萬元） 教材【例 1923】沿用【例 1922】中有關(guān)資料，假定 A 公司 208 年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為 1 155 萬元。 第三步，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）增長額 遞延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅 400 萬元 預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率 25%＝ 100（萬元） 遞延所得稅負(fù)債增長額＝ 100 萬元－期初 0 ＝ 100（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣 225 萬元 預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率 25%＝ （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝ 萬元－期初 0＝ （萬元） 第四步，做分錄。 按公式計(jì)算確定三項(xiàng)暫時(shí)性差異。首先應(yīng)判別哪些項(xiàng)目產(chǎn)生的是暫時(shí)性差異，判別依據(jù)是 “ 是否影響未來 ” ，不影響未來的差異是永久性 差異；會(huì)影響未來的差異是暫時(shí)性差異。 第二步，確定暫時(shí)性差異。 解答 第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅。 （ 5）期末對持有的存貨計(jì)提了 75 萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 207 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有： （ 1） 207 年 1 月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 1 500 萬元，使用年限為 10年，凈殘值為 0。 教材【例 1922】 A 公司 207 年度利潤表中利潤總額為 3 000 萬元，該公司適用的所得稅稅率為 25%。 2020 年應(yīng)稅所得＝利潤總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法） ＝ 100＋（ 20－ 30） ＝ 90（萬元） 2020 年應(yīng)交所得稅＝ 9025% ＝ （萬元） 2020 年遞延所得稅負(fù)債增長額＝ － 0＝ （萬元） 借：所得稅費(fèi)用 250 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 225 000 遞延所得稅負(fù)債 25 000 2020 年所得稅費(fèi)用 2020 年應(yīng) 稅所得＝利潤總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法） ＝ 100＋（ 20－ 30） ＝ 90（萬元） 2020 年應(yīng)交所得稅＝ 9025% ＝ （萬元） 2020 年遞延所得稅負(fù)債增長額＝ 5－ ＝ （萬元） 借：所得稅費(fèi)用 250 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 225 000 遞延所得稅負(fù)債 25 000 2020 年所得稅費(fèi)用 2020 年應(yīng)稅所得＝利潤總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法） ＝ 100＋（ 20－ 0） ＝ 120（萬元） 2020 年應(yīng)交所得稅＝ 120 25%＝ 30（萬元） 2020 年遞延所得稅負(fù)債增長額＝ 0－ 5＝－ 5（萬元）（減少） 借：所得稅費(fèi)用 250 000 遞延所得稅負(fù)債 50 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 300 000 注：三年所得稅費(fèi)用均為 25 萬元（ 10025% ），巧合否？規(guī)律何在？ ☆ 所得稅費(fèi)用的簡算法 所得稅費(fèi)用＝（利潤總額＋永久性差異） 現(xiàn)行稅率 永久性差異＝費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法） 成立條件：預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率＝現(xiàn)行稅率 特殊情況：預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率 ≠ 現(xiàn)行稅率，則公式不成立。 所得稅費(fèi)用應(yīng)通過分錄平衡原理來計(jì)算： 借：所得稅費(fèi)用（差額） 遞延所得稅資產(chǎn)（增加記借方，減少記貸方） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債（ 增加記貸方，減少記借方） 【例題 2】所得稅費(fèi)用 沿用【例題 2】的資料。 發(fā)生（或稱確認(rèn)、增加）遞延所得資產(chǎn)，是產(chǎn)生所得稅收益，分錄為：借記 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” ，貸記 “ 所得稅費(fèi)用 ” ；而轉(zhuǎn)銷（或稱沖減）遞延所得資產(chǎn)，則是發(fā)生所得稅費(fèi)用，分錄為：借記 “ 所得稅費(fèi)用 ” ，貸記 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 。 （二）遞延所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債增長額－遞延所得稅資產(chǎn)增長額 參見 “ 第四節(jié)二、遞延所得稅 ” 。 （一）當(dāng)期所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅＝應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額 當(dāng)期所得稅率 應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法） 教材上的公式?jīng)]有操作性，分析容易出錯(cuò)。 應(yīng)交所得稅就是當(dāng)年應(yīng)履行的義務(wù)，因此，應(yīng)交所得稅就是當(dāng)期所得稅費(fèi)用，分錄為：借記所得稅費(fèi)用，貸記應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅。 企業(yè)只要產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，就應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。遞延所得稅資產(chǎn)在表日應(yīng)復(fù)核調(diào)整，并應(yīng)考慮表日收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的方式。 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 注：遞延所得稅資產(chǎn)增加，未來可以少納稅，則應(yīng)沖減所得稅費(fèi)用；反之，應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。 2020 年末賬務(wù)處理： 借：所得稅費(fèi)用 25 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 25 000 【例題 2】遞延所 得稅 2020 年末遞延所得稅負(fù)債＝ 2025% ＝ 5（萬元） 2020 年遞延所得稅負(fù)債增長額＝ 5－ ＝ （萬元） 2020 年末賬務(wù)處理： 借：所得稅費(fèi)用 25 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 25 000 2020 年末遞延所得稅負(fù)債＝ 025% ＝ 0 2020 年遞延所得稅負(fù)債增長額＝ 0－ 5＝－ 5（萬元）（負(fù)債減少，記借方） 2020 年末賬務(wù)處理： 借：遞延所得稅負(fù)債 50 000 貸：所得稅費(fèi)用 50 000 （二）遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 可抵扣暫時(shí)性差異 預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時(shí)性差異期末余額 預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率 遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額 注： “ 預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率 ” 是指預(yù)計(jì)未來轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)的所得稅率。 【例題 2】遞延所得稅 沿用【例題 2】資料。 注：應(yīng)理解這筆分錄的含義，即，遞延所得稅負(fù)債增加，產(chǎn)生了未來納稅義務(wù)，則應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用（遞延 ，即未來）；反之，應(yīng)沖減所得稅費(fèi)用。 一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用（特殊情況除外）。 【例題 2】轉(zhuǎn)回期間 項(xiàng) 目 2020 年 2020 年 2020 年 固定資產(chǎn)原價(jià) 60 60 60 會(huì)計(jì)折舊（累計(jì)） 20 40 60 稅法折舊（累計(jì)） 30 60 0 賬面價(jià)值 40 20 0 計(jì)稅基礎(chǔ) 30 0 0 暫時(shí)性差異 10 20 0 所得稅率 25% 25% 25% 遞延所得稅負(fù)債 5 0 四、遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（第三節(jié)） （一）遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率 遞延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額 預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率 遞延所得稅負(fù)債增長額＝遞延所得 稅負(fù)債期末余額－遞延