【正文】 +100（ 17070） +100 +70（ 10030） （ 3）持有的交易性金融資產公允價值上升 6萬元 +6 +6 +6 （ 4）提取盈余公積 7萬元 7 不變 不變 （ 5）以盈余公積彌補虧損 8萬元 +8 不變 不變 （ 6）用盈余公積分配現金股利 9萬元 不變 9 9 （ 7）用盈余公積轉增資本 10 萬元 不變 10 不變 （ 8）用資本公積轉增資本 11 萬元 不變 不變 不變 （ 9）提取安全生產費用 12萬元（假定生產的產品全部銷售） 12 12 不變 （ 10）將債務轉為資本 13萬元 不變 不變 +13 （ 11）分配股票股利 14萬元 14 14 不變 （ 12）分配現金股利 15萬元 15 15 － 15 （ 13）回購庫存股 20萬元 不變 不變 20 股本＝ 1000+（ 7） 10+（ 8） 11+（ 10） 13+（ 11） 14＝ 1048 資本公積＝ 2020（ 2） 30（ 8） 11＝ 1959 減：庫存股＝（ 13） 20 專項儲備＝（ 9） 12 盈余公積＝ 100+（ 4） 7（ 5） 8（ 6） 9（ 7） 10＝ 80 未分配利潤＝ 900+（ 1） 10+（ 2） 100+（ 3） 6（ 4） 7+（ 5） 8（ 9） 12（ 11） 14（ 12） 15＝ 976 所有者權益總額 4055 。合計 4000萬元。行權時：轉入“ 資本公積－股本溢價 ” 不屬于 （ 7）企業(yè)發(fā)行可轉換 公司債券確認的資本公積 不轉入損益。 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記 “ 可供出售金融資產 ” 科目，按其賬面余額，貸記 “ 持有至到期投資 ” ，按其差額，貸記或借記 “ 資本公積— 其他資本公積 ” 科目 ,在可供出售金融資產 減值時或出售時 轉出 ,計入當期損益。 借：可供出售金融資產 — 公允價值變動 貸：資本公積 — 其他資本公積 公允價值變動形成的損失，做相反的會計分錄。 借：可供出售金融資產 — 公允價值變動 貸：資本公積 — 其他資本公積 出售、轉讓采用時，原計入資本公積的金額需要轉出，計入 “ 投資收益 ” 科目。當處置采用權益法核算的長期股權投資時，應當將原記入資本公積的相關金額轉入投資 收益。 同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進行處理。 與發(fā)行權益性證券直接相關的 手續(xù)費、傭金 等交易費用，借記 “ 資本公積 — 股本溢價 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （一） “ 資本溢價（股本溢價） ” 明細科目核算 ，計入資本溢價。 [答疑編號 3759100201] 借：庫存股 （ 2 0003 ） 6 000 貸：銀行存款 6 000 （ 2）以每股 2元的價格回購本公司股票 4 000萬股。經董事會批準回購本公司股票并注銷。 【例題 （ 3）庫存股轉讓時，轉讓收入高于庫存股成本的部分，增加資本公積（股本溢價）；低于庫存股成本的部分， 依次沖減資本公積（股本溢價）、盈余公積、未分配利潤。 （ 1）企業(yè)（公司）發(fā)行、回購、出售或注銷自身權益工具，均不應當確認任何利得或損失。 （二）實收資本減少 ，借記 “ 實收資本 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （一）實收資本增加 （包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入 借：銀行存款、固定資產、無形資產等【合同、協議約定的價值】 貸：實收資本（股本） 【在注冊資本或股本中所占份額】 資本公積 — 資本溢價或股本溢價 。 如企業(yè)的權益工具是外部投資者以外幣貨幣性資產投入形成的，在所有者權益項 下反應的這部分權益工具的匯率變動影響也不予確認。 考點三：實收資本的核算 《企業(yè)會計準則第 37號 —— 金融工具列報》規(guī)定：企業(yè)發(fā)行權益工具所收到的對價扣除交易費用后，應當確認為股本（或實收資本）、資本公積（股本溢價或資本溢價）等。 則 2020年 1月 1日負債成份的初始入賬金額為（ ）萬元。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為 6%。該債券期限為 3年，面值為 500萬元，票面年利率為 3%，利息按年支付；該公司每 100元面值送 10份認股權，債券持有者在債券發(fā)行 1年后可按每份股權證購買該公司 1股股票，購買價格為每股 5元。認股權持有人到期沒有行權的，企業(yè)應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉入資本公積（股本溢價） 【例題 對發(fā)行人而言，與傳統的轉債相比，分離交易債最大的優(yōu)點是 “ 二次融資 ” 。債券所附認股權證按比例無償向債券的認購人派發(fā)。所有認購分離交易可轉債的投資者每張債券可無償獲配 ，認股權證共計發(fā)行 29 155萬份。實際向乙公司交付普通股數量 （即： 3 000/95股）。反映看跌期權結算的賬務處理如下： [答疑編號 3759100109] 借：衍生工具 — 看跌期權（ 5 000－ 1 000－ 1 000） 3 000 貸：銀行存款 3 000 情形 2：以普通股凈額結算 除期權以普通股凈額結算外，其他資料與情形 1相同。 [答疑編號 3759100106] 借：銀行存款 5 000 貸：衍生工具 — 看跌 期權 5 000 （ 2） 207 年 12月 31日，反映期權公允價值減少（資料 10） [答疑編號 3759100107] 借：衍生工具 — 看跌期權 （ 4 000－ 5 000） 1 000 貸：公允價值變動損益 1 000 （ 3） 208 年 1月 31日，反映期權公允價值減少（資料 11） [答疑編號 3759100108] 借：衍生工具 — 看跌期權 （ 3 000－ 4 000） 1 000 貸：公允價值變動損益 1 000 在同一天，乙公司行使了 該看跌期權，合同以現金凈額方式進行結算?！? 根據該期權合同，如果乙公司行權（行權價為 98元），乙公司有權以每股 98元的價格向甲公司出售甲公司普通股 1 000股。看跌期權又稱 “ 空頭期權 ” 、 “ 賣權 ” 。 計算題】甲公司于 207 年 2月 1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看跌期權。因此，除以下賬務處理外，其他賬務處理與情形 1相同。 ④ 反映看漲期權結算的賬務處理如下： [答疑編號 3759100104] 借：衍生工具 — 看漲期權（ 5 000－ 2 000－ 1 000） 2 000 貸：銀行存款 2 000 情形 2：以普通股凈額結算 分析：企業(yè)發(fā)行的金融工具如為衍生工具，如果企業(yè)通過交付非固定數量的自身權益工具，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算，那么該工具也應確認為金融負債。 [答疑編號 3759100103] 借：衍生工具 — 看漲期權 （ 2 000－ 3 000） 1 000 貸：公允價值變動損益 1 000 在同一天，乙公司行使了該看漲期權，合同以現金凈額方式進行結算。因此衍生工具不屬于權益工具，應該按公允價值進行計量。 乙公司：同日，向甲公司支付 1 000股 102 ＝ 102 000（元）。 其他有關資料如下： （ 1）合同簽訂日 207 年 2月 1日 （ 2）行權日（歐式期權） 208 年 1月 31日 （ 3） 207 年 2月 1日每股市價 100元 （ 4） 207 年 12月 31日每股市價 104元 （ 5） 208 年 1月 31日每股市價 104元 （ 6） 208 年 1月 31日應支付的固定行權價格 102元 （ 7）期權合同中的普通股數量 1 000股 （ 8） 207 年 2月 1日期權的公允價值 5 000元 （ 9） 207 年 12月 31日期權的公允價值 3 000元 （ l0） 208 年 1月 31日期權的公允價值 2 000元 情形 1：期權 將以現金凈額結算 分析：甲公司在潛在不利條件下交換金融資產，不屬于權益工具，而屬于金融負債。例如投資者如果看好黃金價格上升時購入看漲期權，而賣出者預期價格會下跌。 【注解：看漲期權指期權買入方按照一定的價格，在規(guī)定的期限內享有向期權賣方購入某種商品或期貨合約的權利，但不負擔必須買進的義務。 【例題 1但也會遇到比較復雜的情況。 滿足下列條件的可以確定為金融負債 （ 1）向其他單位交付現金或其他金融資產的合同義務； （ 2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務； （ 3）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的 非衍生工具的合同義務 ，企業(yè)根據該合同 將交付非固定 數量的自身權益工具 ； （ 4）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的 衍生工具 的合同義務，但企業(yè)以 固定金額的現金或其他金融資產換取 固定數量的自身權益工具 的衍生工具合同義務 除外 。是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。本章應重 點掌握的內容包括權益工具與金融負債的區(qū)分、混合工具的分拆、實收資本、資本公積以及留存收益的核算。 [答疑編號 3759090313] 轉股數＝ 200 000247。2 ＝ 6 （萬元） 207 年 6月 30日 應付利息＝ 200 0002%247。 [答疑編號 3759090311] 實際利率為 r，那么： 利率為 6%的現值＝ 178 利率為 r%的現值＝ 175 萬元 （ 200 000－ 24 ）； 利率為 7%的現值＝ 173 用插入法計算：（ 6%－ r） /（ 6%－ 7%）＝（ 178 － 175 ） /（ 178 － 173 ） 解上述方程 r＝ 6%－（ 178 － 175 ） /（ 178 － 173 ） （ 6%－ 7%）＝% 206 年度資本化的利息費用＝（ 178 － 2 ） % ＝ 11 206 年應付利息＝ 200 000% ＝ 3 000 206 年利息調整攤銷額＝ 11 － 3 000＝ 8 206 年 12月 31日的攤余成本＝（ 178 － ）＋ 8 ＝ 184 （萬元） 甲公司確認及支付 206 年度利息費用的會計分錄為： 借：在建工程 11 貸：應付利息 3 000 應付債券 —— 可轉換公司債券（利息調整） 8 借：應付利息 3 000 貸：銀行存款 3 000 （ 5）計算甲公司可轉 換公司債券負債成份 207 年 6月 30日的攤余成本，并編制甲公司確認207 年上半年利息費用的會計分錄。 [答疑編號 3759090309] 負債成份應分攤的發(fā)行費用＝ 3 200178 ＝ 2 （萬元） 權益成分應分攤的發(fā)行費用＝ 3 20021 ＝ （萬元） （ 3）編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。 復利現值系數表 期數 6% 1 2 3 『正確答案』 （ 1）計算甲公司發(fā)行可轉換公司債券時負債成份和權益成份的公允價值。 ④ 不考慮所得稅影響。 ② 甲公司發(fā)行可轉換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為 6%。 （ 4） 207 年 7月 1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。生產用廠房于 206 年 12月 31日達到預定可使用狀態(tài)。 根據可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為 3年，自 206 年 1月 1日起至 208 年 12月 31日止；可轉換公司債券的票面年利率為：第一年 %，第二年 2%，第三年%；可轉換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發(fā)行之日即206 年 1月 1日，付息日為可轉換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即每年的 1月 1日；可轉換公司債