【正文】 。 （ 4） 208 年，甲公司有 1 名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為 15%。 （ 3） 207 年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為 14%。 （ 2） 206 年，甲公司有 1 名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為 10%。甲公司估計授予日每股股票期 權(quán)的公允價值為 15元。答案中涉及 “ 資本公積 ” 科目的，要求寫出明細科目） 6 年 1 月 1 日，經(jīng)股東大會批準，甲上市公司（以下簡稱 “ 甲公司 ” ）與 50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。 【例題 5 教材期權(quán)定價模型的應(yīng)用部分，介紹的都是非常專業(yè)的金融投資學(xué)知識，考試的可能性極小，要考也是放在財務(wù)管理科目考。授予職工股票期權(quán)具有特殊性，不是標準期權(quán)，通常沒有市價，按期權(quán)定價模型估計公允價值。授予職工股份按市價計量，同時考慮禁售等。 注：特別注意取消激勵計劃與未達到行權(quán)條件會計處理的區(qū)別。對企業(yè)而言，就是報憂不報喜，謹慎性。即視同修改從未發(fā)生過。即按增加后的價值計量。 取得服務(wù)日，按服務(wù)的公允價值（第一順序）或權(quán)益工具的公允價值（第二順序）計量： 借：管理費用等 貸：資本公積 —— 其他資本公積 （三）權(quán)益工具公允價值無法可靠確定 （第二節(jié)一、（一） 3.） 權(quán)益結(jié)算的股份支付，權(quán)益工具（如期權(quán)）公允價值無法可靠確定時，應(yīng)按內(nèi)在價值計量。 ☆ 總結(jié)對比 會計處理 權(quán)益結(jié)算 股份 支付 現(xiàn)金結(jié)算 股份支付 非市場 業(yè)績條件 市場業(yè)績 條件 等待期－ 核算科目 資本公積 應(yīng)付職工 薪酬 重新估計 等待期 不調(diào)整 等待期 等待期－ 工具價值 授予日 公允價值 當期末 公允價值 重新調(diào)整 已確認費用 不調(diào)整 已確認費用 可行權(quán)日 后各期末 無需 賬務(wù)處理 調(diào)整負債 的公允價值 行權(quán) 確認 權(quán)益增加 沖減負債 ☆ 剩余內(nèi)容 剩余的特殊問題： （一）授予后立即可行權(quán)的股份支付 （二）換取其他方服務(wù)的股份支付 （三）權(quán)益工具公允價值無法可靠確定 （四）可行權(quán)條件的修改 （五）權(quán)益工具公允價值的確定 （六）回購股份進行職工期權(quán)激勵 （七）集團股份支付的處理 （一）授予后立即可行權(quán)的股份支付（第二節(jié)一、（一） （二） ） 授予日按權(quán)益工具的公允價值： 借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 結(jié)算前各期末按公允價值調(diào)整賬面價 值。另外，如果期末有部分工具當日行權(quán)、部分工具以后行權(quán)的，則當日行權(quán)工具按結(jié)算價格計量，以后行權(quán)工具按公允價值計量。 等待期內(nèi)的各期末， 計算服務(wù)費用的同時，確認為負債，即應(yīng)付職工薪酬（權(quán)益結(jié)算的股份支付計入資本公積）。 當天 35 人行權(quán)，支付行權(quán)價款＝ 35100 25 ＝ 87 500 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 87 500 貸：銀行存款 87 500 做完這筆分錄之后， “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝ 87 500－ 87 500＝ 0，期末沒有尚未行權(quán)的增值權(quán)。 第 5 年負債公允價值變動 第 4 年末剩余的 35 人，持有的增值權(quán)到了第 5 年末，全部行權(quán)，其價值應(yīng)按結(jié)算價格25元計算： 35100 25 ＝ 87 500 元。應(yīng)注意，公允價值變動 20 500 元不能確認為服務(wù)費用，因為公司實施現(xiàn)金股票增值權(quán)計劃的目的，是為了換取職工在等待期（ 05~07 年）的服務(wù)，因此，等待期內(nèi)分攤的增值權(quán)價值，確認為服務(wù)費用，而等待期之后確認的增值權(quán)價值，不確認為服務(wù)費用，而是確認為公允價值變動損益。這 85人持有增值權(quán)總價值＝ 100 000＋ 73 500＝ 173 500 元。 第 4 年負債公允價值變動 第 3 年末剩余的 85 人，持有的增值權(quán)到了第 4 年末，其 總價值應(yīng)分為兩部分：一部分是當天行權(quán)的 50人，另一部分是以后行權(quán)的 35 人。這 155 人持有增值權(quán)總價值＝ 112 000＋ 153 000＝ 265 000 元，即三年累計應(yīng)確認的服務(wù)費用總和是265 000 元。然而，這 155 人持有增值權(quán)應(yīng)分為兩部分：一部分是當天行權(quán)的 70人，另一部分是以后行權(quán)的 85 人。 第 1 年費用金額＝第 1 年末預(yù)計的行權(quán)數(shù)量 [（ 20035）人 100 份 /人 ] 當年末公允價值 14 占等待期的比例 1/3－累計已確認服務(wù)費用 0＝ 77000 元 借：管理費用 77000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 77000 第 2 年確認費用 計算見表 184。 等待期是 2020 年 1月 1 日 ~2020 年 12 月 31 日，期末要確認服務(wù)費用； 2020 年 12 月31日是可行權(quán)日； 2020 年 12月 31日是可行權(quán)日后的期末，要確認負債的公允價值變動損益 。 計算題】解答 例題題 4 中，股票增值權(quán)是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，因此，計算服務(wù)費用時，使用該增值權(quán)在待期內(nèi)各期末的公允價值，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。第五年末，剩余 35 人也行使了股份增值權(quán)。第三年末，有 70 人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。 計算題】 205 年初，公司為其 200名中層以上職員每人授予 100 份現(xiàn)金股票增值 權(quán)，這些職員從 205 年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在 2020 年 12 月 31日之前行使。 日后期末確認公允價值變動損益 借：公允價值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 或相反的分錄。 市場業(yè)績條件不影響各期對可行權(quán)情況的估計，即，市場業(yè)績無論實現(xiàn)與否，均無需據(jù)此對等待期、已確認的費用等行權(quán)情況進行重新調(diào)整。 現(xiàn)金結(jié)算股份支付的會計處理，應(yīng)考慮附服務(wù)年限條件、附市場業(yè)績條件、附非市場業(yè)績條件等可行權(quán)條件。 【答案】 A （ ）。 ，應(yīng)當采用的權(quán)益性工具的公允價值是（ ）。當日，甲公司普通股市場價格為每股 元。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。甲公司普通股 206 年 12月 20日的市場價格為每股 12元， 206 年 12 月 31日的市場價格為每股 15元。 單選題】（ 2020） （六） 206 年 12月 20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向 100 名高管人員每人授予 2 萬股普通股（每股面值 1元）。 解答 1 （ 1）第 3年末行權(quán) 行權(quán)股票數(shù)量＝ 37100 ＝ 3 700 行權(quán)前總?cè)藬?shù)＝ 1008108＝ 74 轉(zhuǎn)銷其他資本公積＝ 177 60037/74 ＝ 88 800 借：資本公積 —— 其他資本公積 88 800 貸：股本 3 700 資本公積 —— 股本溢價 85 100 第 3 年末，預(yù)計下年有 5人離職，是否應(yīng)據(jù)此調(diào)整已經(jīng)確認的費用和資本公積呢？ 權(quán)益結(jié)算的 股份支付，在可行權(quán)日后不再調(diào)整已確認的費用和資本公積。 第 1年 ~第 4年末，每份期權(quán) 的公允價值分別為 23 元、 22元、 21 元、 20元。 【例題 2】改編 3（權(quán)益結(jié)算行權(quán)） 在【例 183】基礎(chǔ)上續(xù)增資料： 每份期權(quán)即 1 股，股票面值 1元，無需支付行權(quán)價。取消時支付給職工的款項作為權(quán)益回購，回購支付的金額高于權(quán)益工具公允價值的差額，計入當期費用。則 2020 年 6 月 30日的 賬務(wù)處理為？ 【解答】 209 年 6月 30日取消股權(quán)激勵計劃，屬于 “ 可行權(quán)條件的修改 ” 。同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權(quán)且尚未離職的管理人員 200 000 元。當年有 8名管理人員離開。最終沒有達到行權(quán)條件，則 2020 年的賬務(wù)處理為？ 本題為非市場條件，應(yīng)根據(jù)重新估計結(jié)果調(diào)整已確認的服務(wù)費用，即沖銷已確認的服務(wù)費用： 借：資 本公積 —— 其他資本公積 112 000 貸：管理費用 112 000 非市場業(yè)績條件，影響每期可行權(quán)情況的估計。 第 2 年費用金額＝第 2 年末預(yù)計的行權(quán)數(shù)量 [（ 10081012）人 100 份 /人 ] 工具單價 24 占等待期的比例 2/3－累計已確認服務(wù)費用 100 800＝ 11 200 元 2020 年 12月 31日賬務(wù)處理： 借：管理費用 11 200 貸：資本公積 —— 其他資本公積 11 200 第 3 年末確認費用 第 3 年年末，前 3 年凈利潤平均增長率＝（ 18%＋ 10%＋ 8%） /3＝ 12% ＞ 10%，達到了行權(quán)條件。 第 1 年費用金額＝第 1 年末預(yù)計的行權(quán)數(shù)量 [（ 10088）人 100 份 /人 ] 工具單價 24 占等待期的比例 1/2－累計已確認服務(wù)費用 0＝ 100 800 元 借：管理費用 100 800 貸：資本公積 —— 其他資本公積 100 800 要注意的是，對行權(quán)人數(shù)的預(yù)計，不屬于對可行權(quán)情況的 估計，也就是說，行權(quán)人數(shù)的變化是一種日?，F(xiàn)象，與業(yè)績條件沒有任何關(guān)系。 業(yè)績指標是凈利潤增長率，因此，屬于非市場業(yè)績條件，各期要對非市場業(yè)績能否實 現(xiàn)進行重新估計，根據(jù)重新估計的結(jié)果調(diào)整等待期、已確認的費用等。 【例題 2】分析 （權(quán)益結(jié)算非市場條件） 本例中，激勵工具是股票期權(quán)，因此，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。 209 年 12月 31 日，企業(yè)凈利潤增長了 8%，三年平均增長率為 12%，因此達到可行權(quán)狀態(tài)。 【例題 2】 208 年 12月 31 日，企業(yè)凈利潤僅增長了 10%，因此無法達到可行權(quán)狀態(tài)。 207 年 12月 31 日，企業(yè)凈利潤增長了 18%，同時有 8名管理人員離開，企業(yè)預(yù)計 208年將以同樣速度增長，因此預(yù)計將于 208 年 12 月 31日可行權(quán)。 行權(quán)日的賬務(wù)處理： 【例題 2】 207 年 1月 1日， A公司為其 100 名管理人員每人授予 100份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達到 20%；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長 15%；第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長 10%。 權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和資本公積進行調(diào)整。 市場業(yè)績條件不影響各期對可行權(quán)情況的估計，即，市場業(yè)績無論實現(xiàn)與否，均無需據(jù)此對等待期等行權(quán)情況進行重新調(diào)整。 權(quán)益結(jié)算股份支付的會計處理，應(yīng)考慮附服務(wù)年限條件、附市場業(yè)績條件、附非市場業(yè)績條件等可行權(quán)條件。咱們先講他們的會計處理原則，然后講例題，講完例題，大家再回來看那幾段文字描述。 四、股份支付的處理 教材上把權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付放在一起講。 相反，非市場條件在確定期權(quán)授予日公允價值時并未考慮，將來應(yīng)根據(jù)最新情況進行相應(yīng)的調(diào)整。那么，政府是否應(yīng)該取消限購令呢？ 對中央政府而言，制定限購令之初，已經(jīng)考慮到了該政策對未來樓市及相關(guān)行業(yè)的影響，因此，在 2020 年年底如期出現(xiàn)這項后果的時候，不應(yīng)該因此推翻原來的決定，取消限購令。果不其然，限購令執(zhí)行一年之后，房地產(chǎn)交 易價量齊跌，房地產(chǎn)企業(yè)叫苦不迭，甚至一批房地產(chǎn)企業(yè)資金鏈斷裂，瀕臨破產(chǎn)倒閉。為了調(diào)控房價，中央政府在 2020 年初推行了限購令。 正是由于市場條件在確定期權(quán)授予日公允價值時已經(jīng)考慮到了，因此，將來不管市場條件是否能夠?qū)崿F(xiàn)，均無需據(jù)此對會計處理做相應(yīng)調(diào)整。 教材：所有適用于估計授予職工期權(quán)的定價模型至少應(yīng)考慮以下因素：（ 1） 期權(quán)的行權(quán)價格；（ 2） 期權(quán)期限；（ 3） 基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格；（ 4） 股價的預(yù)計波動率；（ 5） 股份的預(yù) 計股利；（ 6） 期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險利率。 （ 2）非市場條件 非市場條件，在確定期權(quán)授予日公允價值時未考慮，影響各期對可行權(quán)情況的估計，即，各期要對非市場業(yè)績能否實現(xiàn)進行重新估計，根據(jù)重新估計的結(jié)果調(diào)整等待期、已確認的費用等。 教材勘誤：最后一段中的 “ 非市場條件 ” 應(yīng)改為 “ 市場條件 ” 。 【解答 5】 要注意的是，第三年的股價增長率為 6%，沒有滿足 10%的市場業(yè)績條件，但即使沒有滿足市場業(yè)績條件，第三年同樣確認了職工服務(wù)費用 184 萬，這也就是前面所說的：市場條件不影響每期可行權(quán)情況的估計。但第 1年已經(jīng)確認了 180 萬，因此，第 2年要確認的是 380 萬－ 180萬＝ 200 萬，第 2 年年末要做計提職工薪酬的分錄：借