【正文】 “ 應(yīng)交增值稅 ” 下設(shè)（三級）明細(xì)專欄： 借方設(shè)置 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 等三個(gè)專欄；。 進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證： ① 增值稅專用發(fā)票：內(nèi)購； ② 完稅憑證：進(jìn)口 ③ 收購憑證 ：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 扣除率 ④ 運(yùn)費(fèi)單據(jù)：支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率 注：新法規(guī)定，收購廢舊物資的收購憑證不能扣稅。 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在 50萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的；以及應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算不健全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；或雖符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的均應(yīng)視同小規(guī)模納稅人?？梢姡髽I(yè)并不是在月末繳納增值稅，但會(huì)計(jì)上是在月末核算本月增值稅多交或未交的情況（預(yù)繳與應(yīng)繳必然產(chǎn)生差異）。 稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為 1日、 3 日、 5日、 10日、 15 日、 1個(gè)月或者 1 個(gè)季度。 六、應(yīng)交稅費(fèi) 我國現(xiàn)行稅法共有 19 個(gè)稅種，其中，要求掌握的是增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印 花稅、城建稅、所得稅和耕地占用稅等 12 個(gè)稅種的會(huì)計(jì)核算。 （ 2）確認(rèn)： “ 辭退 ” 應(yīng)制定了正式辭退計(jì)劃（董事會(huì)批準(zhǔn)、一年內(nèi)完畢）；不能單方面撤銷。 （ 2）沒有服務(wù)年限條件的，將補(bǔ)貼一次計(jì)入管理費(fèi)用。 用產(chǎn)品（彩電）發(fā)放福利時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 819 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)） 700 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫存商品 500 000 確認(rèn)了銷售收入和銷售成本，按售價(jià)計(jì)算了銷項(xiàng)稅額。假定 100名職工中 85名為直接參加生產(chǎn)的職工， 15名為總部管理人員。 計(jì)算題】 某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工 100 名， 209 年 2月，公司以其生產(chǎn)的成本為 5 000 元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價(jià)格為 500 元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。 【答案】 ABCDE （二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 非貨幣性職工薪酬的計(jì)量 1 賬務(wù)處理應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入和銷售成本；增值稅也視同銷售。 【解析】職工薪酬包括 8項(xiàng)：工資 、福利費(fèi)、五險(xiǎn)、一金、兩經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、其他支出。 多選題】（ 2020 年新）一題 1問 2分，考察了職工薪酬的范圍。 既包括在職期間的，也包括離職后的；既包括給職工本人的，也包括給其被贍養(yǎng)人的福利。 五、職工薪酬 （一）職工薪酬的內(nèi)容 “ 職工 ” 包括三類：一是訂立了勞動(dòng)合同的； 二是董事和監(jiān)事等；三是提供職工類似服務(wù)的人員。 （二）預(yù)收賬款 預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 科目，直接記入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目的貸方。 交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 、計(jì)價(jià) 三、應(yīng)付票據(jù) 如果帶息票據(jù)的期限跨越期末，則應(yīng)計(jì)提出票日至期末的利息，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” ，貸記 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，通過 “ 交易性金融負(fù)債 ” 科目核算（衍生金融負(fù)債除外）。 近 4年考情分析 單選題 多選題 計(jì)算題 綜合題 總分 2020 年 —— —— —— 1 題 1/3 約 3分 可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)的確認(rèn) 3分 2020 年 2題 3分 存貨用于投資、抵債和職工福利和在建工程 —— —— —— 3分 2020 年新 —— 1 題 2分 職工薪酬 —— —— 2分 2020 年原 —— —— —— —— 0分 2020 年 —— —— 1題 8分 可轉(zhuǎn)換公司債券 —— 8分 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債 一、短期借款 期末計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 企業(yè)絕大部分的負(fù)債，都是金融負(fù)債；但預(yù)計(jì)負(fù)債和遞延所得稅負(fù)債不屬于金融負(fù)債。另外，可轉(zhuǎn)換公司債券是一個(gè)重要的知識點(diǎn)。 非同一控制下控股合并形成的商譽(yù)，其減值測試是以連續(xù)編制合并報(bào)表為基礎(chǔ)的，二者存在必然的聯(lián)系，注意二者融合的綜合題。 三是商譽(yù)的減值測試，應(yīng)注意資產(chǎn)組減值損失首先應(yīng)沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，余額由可辨認(rèn)凈資產(chǎn)承擔(dān)，同時(shí)應(yīng)考慮持股比例問題。總部資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分能夠分?jǐn)偟暮筒荒芊謹(jǐn)偟膬煞N情形：能夠分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，其分?jǐn)傤~與簡單資產(chǎn)組構(gòu)成第一層次資產(chǎn)組，第一層次資產(chǎn)組的減值損失按三個(gè)步驟進(jìn)行分?jǐn)?；不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，總部資產(chǎn)（整體）與各資產(chǎn)組構(gòu)成資產(chǎn)組組合 。以及估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值要注意的問題。 電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（ 1200－ 144） /16＝ 66（萬元） A資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（ 10000－ 2020） /4＝ 2020（萬元） X機(jī)器應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（ 2020－ 200） /4＝ 450（萬元） Y機(jī)器應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（ 3000－ 675） /4＝ （萬元） Z機(jī)器應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（ 5000－ 1125） /4＝ （萬元） B資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的折 舊額＝ 1500/16＝ （萬元） C資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（ 2020－ 200） /8＝ 225（萬元） （ 2）計(jì)算甲公司 208 年 12月 31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 資產(chǎn)組減值損失計(jì)算表 項(xiàng) 目 資產(chǎn)組 A 資產(chǎn)組 B 資產(chǎn)組 C 合計(jì) 各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 10000 1500 2020 各資產(chǎn)組剩余使用壽命 4 16 8 按使用壽命計(jì)算的權(quán)重 1 4 2 加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 10000 6000 4000 20200 電子設(shè)備分?jǐn)偙壤? 50% 30% 20% 100% 電子設(shè)備賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 600 360 240 1200 包括分?jǐn)偟碾娮釉O(shè)備賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 10600 1860 2240 各資產(chǎn)組的可收回金額 8480 2600 2020 各資產(chǎn)組的減值損失 2120 0 224 電子設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失 2120 600 /10600＝ 120 0 224 240 /2240＝ 24 144 各資產(chǎn)組（不含總部資產(chǎn)）應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失 2020 0 200 2200 A資產(chǎn)組組內(nèi)減值損失的分?jǐn)? 項(xiàng)目 機(jī)器 X 機(jī)器 Y 機(jī)器 Z 資產(chǎn)組 A（不含總部資產(chǎn)） 賬面價(jià)值 2020 3000 5000 10 000 減值損失 2 000 減值損失分?jǐn)偙壤? 20% 30% 50% 分?jǐn)倻p值損失 200* 600 1000 分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 1800 2400 4000 尚未分?jǐn)偟臏p值損失 200 二次分?jǐn)偙壤? % % 二次分?jǐn)倻p值損失 75 125 200 二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 200 675 1125 2020 二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 1800 2325 3875 注：機(jī)器 X 自身的減值金額＝賬面價(jià)值 2020－可收回金額 1800＝ 200，即，分?jǐn)偟臏p值損失不得超過 200. ① 電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 144 萬元，分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備 144 貸：固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備 144 ② 資產(chǎn)組 A（不含總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 2020 萬元， X、 Y、 Z機(jī)器計(jì)提減值準(zhǔn)備的分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 —— X機(jī)器 200 資產(chǎn)減值損失 —— Y機(jī)器 675 資產(chǎn)減值損失 —— Z機(jī)器 1125 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— X機(jī)器 200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— Y機(jī)器 675 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— Z機(jī)器 1125 ③ 資產(chǎn)組 B（不含總部資產(chǎn)）無需計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 【解答】（ 1）計(jì)算甲公司 208 年 12月 31日電子數(shù)據(jù) 處理設(shè)備和 A、 B、 C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。將上述相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第 8頁 “ 甲公司 208 年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及 209 年折舊計(jì)算表 ” 內(nèi)。 ，不考慮其他因素。 （ 6）其他資料如下： ，以及 A、 B、 C 各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。 至 208 年 12 月 31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為 13000 萬元。甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 5月 31日，丙公司改選了董事會(huì)，甲公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財(cái) 務(wù)和經(jīng)營決策需董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。4月 15日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時(shí)股東大會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。 （ 5） D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丙公司。 經(jīng)對 C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn) ，下同）未來 8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2020 萬元。至 208 年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為 2020 萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 8年。甲公司無法合理預(yù)計(jì) B 資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。 （ 3） B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為 1875 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年。甲公司無法合理預(yù)計(jì) A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因 X、 Y、 Z機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計(jì) X、 Y、 Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降， 208 年度比 上年下降了 45%。該三部機(jī)器的成本分別為 4000 萬元、 6000 萬元、 10000 萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為 8年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于 A、 B、 C 三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及 A、 B、 C、 D四個(gè)事業(yè)部的資料如下： （ 1）甲公司的總部資產(chǎn)為一項(xiàng)電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為 1500 萬元，預(yù)計(jì)使用年 限為20 年。 計(jì)算題】一題 10 分。 ，正確的有（ ）。 往年真題 【 2020 年考題 甲企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失的賬務(wù)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 商譽(yù) 100 —— 固定資產(chǎn)、存貨等 350 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 100 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等 350 這筆分錄應(yīng)記在甲企業(yè)的賬簿中，列入其資產(chǎn)負(fù)債表中。 207 年 1 月 1 日甲企業(yè)取得對乙企業(yè)投資時(shí)的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 1000 原材料 500 商譽(yù) 100 貸：銀行存款 1600 2020 年 12月 31日商譽(yù)減值測試 乙企業(yè)的所有資 產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，假設(shè)稱為乙資產(chǎn)組，則： 乙資產(chǎn)組＝可辨認(rèn)資產(chǎn)＋（不可辨認(rèn)的資產(chǎn)）商譽(yù) 乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝可辨認(rèn)資產(chǎn) 1350＋商譽(yù) 100 ＝ 1450 乙資產(chǎn)組的減值損失＝賬面價(jià)值 1450－可收回金額 1000＝ 450。在 207 年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000 萬元，可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1 350 萬元。 假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。 計(jì)算題】改編 甲企業(yè)在 207 年 1月 1日以 1 600 萬元的價(jià)格對乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并?？傊套u(yù)減值在合并報(bào)表中核算，對子公司投資減值在甲企業(yè)個(gè)別報(bào)表中核算。 另外，注意商譽(yù)減值與對子公司投資減值的區(qū)別。 商譽(yù)減值小結(jié) 確認(rèn)減值損失后，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1000 萬，商譽(yù)賬面價(jià)值為 0。但要注意，甲企業(yè)在合并報(bào)表中只確認(rèn) 80%的商譽(yù)，因此，只需要確認(rèn) 80%的商譽(yù)減值損失，即 400（ 50080% ），其實(shí)也就是將報(bào)表中所確認(rèn)的商譽(yù)賬面價(jià)值沖減至零。乙企業(yè)的可收回金額可理解為轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)的整體交易價(jià)格。 207 年 1月 1日編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄為： 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽(yù) 400 貸：長期股權(quán)投資 1600 少數(shù)股東權(quán)益 300 2020 年 12月 31日商譽(yù)減值測試 乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，假設(shè)稱為乙資產(chǎn)組，則： 乙資產(chǎn)組＝可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＋（不可辨認(rèn)的資產(chǎn)）商譽(yù) 商譽(yù)＝母公司享有的 80%商譽(yù)即 400＋少數(shù)股東享有的 20%商譽(yù)即 100（ 400/80%－ 400）＝ 500 乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝可