【正文】 假定 2020年期初暫時性差異余額為零，不考慮其他因素。 計算題】甲公司適用的所得稅稅率為 25%，各年稅前會計利潤為 1 000萬元。按照該規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)等在持有期間公允價值的波動在計稅時不予考慮，因此賬面價值與計稅基礎之間的會存在差異。 [答疑編號 3759190109] 『正確答案』 （ 1） 2020年末 減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價值＝ 6 000－ 6 000/10＝ 5 400（萬元） 應計提的減值準備金額＝ 5 400－ 4 320＝ 1 080（萬元） 無形資產(chǎn)賬面價值＝ 4 320萬元 無形資產(chǎn)計稅基礎＝ 6 000150% － 6 000150%/10 ＝ 8 100（萬元） 可抵扣暫時性差異＝ 8 100－ 4 320＝ 3 780（萬元） 其中 1 080萬元的可抵扣暫時性差異 [計提減值準備 ]需要確認遞延所得稅 應確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝ 1 08025% ＝ 270（萬元） 應納稅所得額＝ 20 000－ 20050% ＋ 6 000/10－ 6 000150%/10 ＋ 1 080＝ 20 680（萬元） 應交所得稅＝ 20 68025% ＝ 5 170（萬元） 所得稅費用＝ 5 170－ 270＝ 4 900（萬元）。 （ 5）假定 A公司每年的稅前利潤總額均為 20 000萬元； A公司適用的所得稅稅率為 25%。 （ 4）按照稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 A公司預計該新產(chǎn)品專利技術的使用壽命為 10年， A公司對其采用直線法攤銷；稅法規(guī)定該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限與會計相同。 （ 2） 2020年 1月，共發(fā)生費用 6 200萬元，其中 6 000萬元符合資本化條件。 1 350萬元 B.“ 遞延所得稅負債 ” 余額 C.“ 遞延所得稅負債 ” 發(fā)生額 250萬元 [答疑編號 3759190108] 『正確答案』 ABCDE 『答案解析』 無形資產(chǎn)賬面價值＝ 1 500（萬元） 無形資產(chǎn)計稅基礎＝ l 500－ l 500/10＝ 1 350（萬元） 應納稅暫時性差異＝ 1 500－ 1 350＝ 150（萬元） 2020年末 “ 遞延所得稅負債 ” 余額＝ 15025% ＝ （萬元） “ 遞延所得稅負債 ” 發(fā)生額＝ － 0＝ （萬元） 2020年應交所得稅＝（ 1 000－ 150） 25% ＝ （萬元） 2020年所得稅費用＝ ＋ ＝ 250（萬元） 驗算 方法：如果不存在所得稅稅率變動和非暫時性差異，所得稅費用＝稅前會計利潤 所得稅稅率 【例題 6公司在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照 l0年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。 多選題】乙公司于 2020年 1月 1日取得某項無形資產(chǎn)，取得成本為 l 500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙公司無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 （ 2）在對無形資產(chǎn)計提 減值準備的情況下，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，也會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應在一定期限內(nèi)攤銷，即稅法中沒有界定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 2020年末應交所得稅＝（ 5 000－ 40050% ＋ 30－ 600150%/106/12 ） 25% ＝ 1 （萬元） （ 2）甲公司 2020年有關所得稅不正確的表述為（ ）。 （ 1）甲公司 2020年有關所得稅不正確的會計處理為（ ）。 （ 3）稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 （ 2） 2020年 7月 1日該項專利技術獲得成功并取得專利權。甲公司 2020年與 2020年實現(xiàn)利潤總額均為 5 000萬元。 單選題】甲公司自 2020年 1月 1日起自行研究開發(fā)一項新專利技術。 如無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。 會計準則規(guī)定，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本。 （ 2012 － 212 － 9） 3 ＝ （萬元） （ 3）計算 2020年的遞延所得稅收益 賬面價值＝ 2880－ ＝ （萬元） 計稅基礎＝ 3120－ 3600247。109/12 ＋（ 2880－ 3600247。102 ＝ 2880（萬元） 計稅基礎＝ 3600－ 3600247。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為 15年，甲公司在計稅時按照 15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。董事會會議紀要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為 20年，這更符合為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的情況。 【例題 3 12月 31日固定資產(chǎn)賬面價值為 550萬元 12月 31日固定資產(chǎn)計稅基礎為 480萬元 250萬元 [答疑編號 3759190104] 『正確答案』 D 『答案解析』 2020年 12月 31日，該項固定資產(chǎn)的計提減值準備前的賬面價值 750－ 750/102＝ 600（萬元），該賬面價值大于其可收回金額 550萬元，兩者之間的差額應計提 50萬元的固定資產(chǎn)減值準備。 （ 1） 2020年末 “ 遞延所得稅負債 ” 發(fā)生額為（ ）。 （ 4） 2020年 A公司實現(xiàn)的利潤總額為 1 000萬元。 （ 2） 2020年 12月 31日，估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為 550萬元。 單選題】 A公司適用的所得稅稅率為 25%。 [答疑編號 3759190102] 『正確答案』 D 『答案解析』 2020年 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 發(fā)生額＝ － 0＝ （萬元），即遞延所得稅收益 。 （ 1） 2020年末 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 余額為（ ）。 （ 3）假定會計與稅法均按年限平均法計提折舊，凈殘值均為零。有關資料如下： （ 1） 2020年年末以 750萬元購入一項固定資產(chǎn)，甲公司在會計核算時估計其使用壽命為 5年。 【例題 1因折舊年限的不同，也會 產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎之間的差異。 稅法一般會規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外（例如由于技術進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的），基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。 固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準備的提取。 企業(yè)應當按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅基礎。 本章歷年考試題型、分值、考點分布 題型 2020年 2020年 2020年 考點 單選題 － － 3分 （ 1）暫時性差異的確定；（ 2）遞延所得稅費用的確認 多選題 － 4分 － 所得稅費用、應交所得稅和遞延所得稅的計算 計算題 － － － 綜合題 － － － 合 計 － 4分 3分 考點一：所得稅會計的核算程序 采用資產(chǎn)負債表債務法核算所 得稅的情況下，企業(yè)一般應于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅的核算。（ ） 【拓展】 甲公司 乙公司 借：長期股權投資 162 貸：應付職工薪酬 162 借：應付職工薪酬 240＋ 104＋ 162＝ 506 管理費用 94 貸：銀行存款 600 借：管理費用 （ 50－ 3－ 1） 193/3 － 216－ 42＝ 156 貸：資本公積 156 甲公司抵消分錄： 借：資本公積 216＋ 42＝ 258（乙公司） 未分配利潤 24＋ 62＝ 86 貸：長期股權投資 240＋ 104＝ 344（甲公司） 借：資本公積 156 管理費用 6 貸：長期股權投資 162 對甲公司 209 年度合并財務報表的影響 借：管理費用 156＋ 6＋ 94＝ 256 貸：應付職工薪酬 256 第十九章 所得稅 考情分析 本章內(nèi)容在考試中既可能出現(xiàn)在單項選擇題、多項選擇題，又很可能與其他章節(jié)內(nèi)容結合出綜合題。 合計＝ [（ 50－ 3－ 1） 1113/3] － 344＋（ 600－ 506）＝ 256（萬元）（ 1分） 【或：股權激勵計劃的取消對甲公司 209 年度合并財務報表的影響＝ 600－ 344＝ 256（萬元）（ 1分）】 相應的會計處理： ① 甲公司在其 209 年度合并財務報表中應作為加速行權處理，原應在剩余期間內(nèi)確認的相關費用應在 209 年度全部確認。 [答疑編 號 3759180303] 『正確答案』 209 年 10月 20日因為股權激勵計劃取消合并報表應確認的應付職工薪酬余額＝（ 50－ 3－ 1） 1113/3 ＝ 506（萬元），同時確認管理費用 162（ 506－ 344）萬元。本題不考慮稅費和其他因素。 209 年初至取消股權激勵計劃前，乙公司有 1名管理人員離職。 208 年度合并財務報表的影響＝（ 50－ 0－ 3－ 4） 1122/3 － 240＝ 104（萬元）（ 1分） 相應的會計處理：甲公司在其 208 年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用 104萬元。 [答疑編號 3759180302] 『答案解析』行權條件為截止 208 年 12月 31日 2個會計年度平均凈利潤增長率為 7%，實際上乙公司增長（ 5%＋ 7%） /2＝ 6%，沒有達到可行 權條件，但是預計第 3年有望達到可行權條件。該年末，甲公司預計乙公司截止 209 年 12月 31日 3個會計年度平均凈利潤增長率將達到 10%，未來 1年將有 4名管理人員離職。 股權激勵計劃的實施對甲公司 207 年度合并財務報表的影響＝（ 50－ 0－ 2） 1101/2 ＝ 240（萬元）（ 1分） 相應的會計處理：甲公司在其 207 年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用 240萬元。 [答疑編號 3759180301] 『答案解析』行權條件為乙公司 207 年度實現(xiàn)的凈利潤較前 1年增長 6%，實際上乙公司 207年度實現(xiàn)的凈利潤較前 1年增長 5%，沒有達到可行權條件，但是預計第二年有 望達到可行權條件。該年末，甲公司預計乙公司截止 208 年 12月 31日 2個會計年度平均凈利潤增長率將達到 7%，未來 1年將有 2名管理人員離職。 綜合題】（ 2020年考題節(jié)選）經(jīng)董事會批準，甲公司 207 年 1月 1日實施股權激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司 50名管理人員每人授予 10 000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司 207 年度實現(xiàn)的凈利潤較前 1年增長 6%，截止 208 年 12月 31日 2個會計年度平均凈利潤增長率為 7%，截止 209 年 12月 31日 3個會計年度平均凈利潤增長率為 8%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有 1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為 3年。 [答疑編號 3759180212] 2020年甲公司 2020年乙公司 借：長期股權投資 6840 貸：資本公積 6840 （ 100－ 10－ 5－ 5） 10273/3 － 14760 借：管理費用 6840 貸：資本公積 —— 其他資本公積 6840 合并報表抵消分錄： 借：資本公積 （ 7650＋ 7110＋ 6840） 21600 貸：長期股權投資 21600 （ 4） 2020年 1月 6日， 80名管理人員全部行權，股票面值為每股 1元，管理人員以每股 元購買。 借：管理費用 7650 貸：資本公積 —— 其他資本公積 7650 合并報表抵消分錄： 借：資本公積 7650 貸：長期股權投資 7650 （ 2） 2020年 12月 31日止，又有 5名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來有 3名管理人員離開。 [答疑編號 3759180210]