【正文】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 972 （ 2） 2020年 12月 31日 ,企業(yè)凈利潤增長率為 11%，但公司預(yù)計(jì) 2020年將保持快速增長， 2020年 12月 31日將可行權(quán)。 [答疑編號 3759180106] 『答案解析』 2020年年末可行權(quán)條件為當(dāng)年凈利潤增長率不低于 10%，實(shí)際增長率為 9%， 2020年沒有達(dá)到可行權(quán)條件，預(yù)計(jì)將于 2020年 12月 31 日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，預(yù)計(jì) 2020年沒有激勵(lì)對象離開企業(yè)。 2020年 12月 1日每份期權(quán)的公允價(jià)值為 ， 2020年 12月 31日每份期權(quán)的公允價(jià)值為 6元。股票期權(quán)的條件： 2020年年末可行權(quán)條件為 2020年年企業(yè)凈利潤增長率不低于 10%； 2020年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤 2020年和 2020年兩年平均增長率不低于 11%； 2020年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤 2020年、 2020年和 2020年三年平均增長率不低于 12%。 【例題 2 [答疑編號 3759180104] 『正確答案』 借：管理費(fèi)用 6 250（ 1551015 － 8 000－ 9 000） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 6 250 （ 5）假設(shè)全部 155名職員都在 2020年 12 月 31日行權(quán) ,A公司股份面值為 1元。 [答疑編號 3759180102] 『正確答案』 借：管理費(fèi)用 8 000【 200 （ 1－ 20%） 10151/3 】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 8 000 （ 3） 2020年 12月 31日，本年又有 10名職員離開公司；公司將估計(jì)的職員離開比例修正為 15%。 2020年 12月 31日也不需要做會計(jì)處理。 2020年 12月 31日公司估計(jì)該期權(quán)公允價(jià)值為 18元。股份支付協(xié)議資料如下： （ 1） 2020年 12月 6日，經(jīng)股東會批準(zhǔn)， A公司向其 200名管理人員每人授予 10萬股股票期權(quán)，這些職員從 2020年 1月 l日起在該公司 連續(xù)服務(wù) 3年，即可以 4元每股購買 10萬股 A公司股票 ,從而獲益。 【例題 1 （ 2）確認(rèn)成本費(fèi)用 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值 ,將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用 ,同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。 對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 ,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用 ,公允價(jià)值的變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。 （ 3）計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額 ,再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額 ,作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。 （ 2）等待期長度確定后 ,在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計(jì) ,修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。 （ 2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會計(jì)處理。實(shí)際情況： 第 1年凈利潤增長率為 14%,沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但是預(yù)計(jì)第 2年有望達(dá)到可行權(quán)條件；等待期 2年； 第 2年凈利潤增長率為 18%,仍然沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但是預(yù)計(jì)第 3年有望達(dá)到可行權(quán)條件；等待期 3年。 【思考問題】非市場條件：經(jīng)股東大會批準(zhǔn)， A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì) 劃，向其 10名高管人員每人授予 10萬份股票期權(quán)。 （ 2）非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。在這 3年中，企業(yè)收到了管理層提供的服務(wù)，每年年末應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用。實(shí)際情況： 1年 30元 /股； 2年 40元 /股； 3年 48 元 /股？ 等待期為 3年，不需要單獨(dú)計(jì)算等待期的長短。 【思考問題】市場條件：經(jīng)股東大會批準(zhǔn)， A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，向其 10名高管人員每人授予 10萬份股票期權(quán)。 （ 1）市場條件 指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價(jià)格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。可行權(quán)條件為 連續(xù)服務(wù) 3年，如果可行權(quán)的條件滿足時(shí)，高管人員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購買一定數(shù)量的本公司股票？ 等待期為 3年，不需要單獨(dú)計(jì)算等待期的長短。 是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。 從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為 “ 等待期 ” 。 是指股份支付協(xié)議獲得股東大會批準(zhǔn)的日期。 （二）股份支付的四個(gè)環(huán)節(jié) 以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。第十八章 股份支付 考情分析 考生應(yīng)從單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題角度重點(diǎn)掌握以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理。 考點(diǎn)一：股份支付的有關(guān)概念 （一）股份支付 是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。四個(gè)環(huán)節(jié)可參見下圖。 是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。 （三）股份支付工具的類型（了解） 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。 （四）可行權(quán)條件的種類 股份支付通常涉及可行權(quán)條件，在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。 【思考問題】服務(wù)期限條件：經(jīng)股東大會批準(zhǔn)， A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，向其 10名高管人員每人授予 10萬份股票期權(quán)。 指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)職工才可行權(quán)的條件，具體包括市 場條件和非市場條件。 【注意】 市場條件是否得到滿足不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)?？尚袡?quán)條件為：如果 3年后股價(jià)達(dá)到了 50元 /股，高管人員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購買一定數(shù)量的本公司股票。該目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)，即市場條件沒有得到滿足，也不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。因?yàn)闃I(yè)績增長是一個(gè)市場條件，因此這些費(fèi)用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回。 【注意】 非市場條件是否得到滿足影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。可行權(quán)條件為：第 1年凈利潤增長率為 16%,第 2年凈利潤增長率為 20%,第 3年凈利潤增長率為 25%。 考點(diǎn)二：股份支付的會計(jì)核算 （一）權(quán)益結(jié)算的股份支付 （二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 （ 1）立即可行權(quán)的股份支付 借： 管理費(fèi)用等 貸： 資本公積 —— 股本溢價(jià) 【按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量】 （ 1）立即可行權(quán)的股份支付 借：管理費(fèi)用等 貸： 應(yīng)付職工薪酬 【按授予日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動計(jì)入損益】 （ 2） 除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會計(jì)處理。 借：管理費(fèi)用等 貸： 資本公積 —— 其他資本公積 【 按授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量 】 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 【按 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量 】 注意問題： （ 1）確定等待期長度。在可行權(quán)日 ,最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量一致。 對于權(quán)益結(jié)算的股份支付 ,在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。 借：公允價(jià)值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬 【按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】 借：銀行存款 資本公積 —— 其他資本公積 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價(jià) 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的 ,屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付 ,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理 : －－－ （ 1）回購股份 企業(yè)回購股份時(shí) ,應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理 ,同時(shí)進(jìn)行備查登記。 （ 3）職工行權(quán) 企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí) ,轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額 ,同時(shí) ,按照其差 額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。 計(jì)算題】 A公司為一上市公司。 2020年 12月 6日公司估計(jì)該期權(quán)公允價(jià)值為 15元。 [答疑編號 3759180101] 『正確答案』 2020年 12月 6日授予日不做會計(jì)處理。 （ 2）截至 2020年 12月 31日，有 20名職員離開 A公司； A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到 20%。 [答疑編號 3759180103] 『正確答案』 借：管理費(fèi)用 9 000【 200 （ 1－ 15%） 10152/3 － 8 000】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 9 000 （ 4） 2020年 12月 31日，本年第三年又有 15名職員離開。 [答疑編號 3759180105] 『正確答案』 借：銀行存款 6 200（ 155104 ） 資本公積 —— 其他資本公積 23 250（ 8 000＋ 9 000＋ 6 250） 貸：股本 1 550（ 155101 ） 資本公積 —— 股本溢價(jià) 27 900 【思考問題】 資本公積 —— 其他資本公積屬于其他綜合收益？不屬于其他綜合收益。 計(jì)算題】 2020年 12月 1日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)， A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：公司向其 20名高管人員每人授予 20 萬份股票期權(quán)。 從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起可行權(quán)，行權(quán)期為 3年。 A公司三年實(shí)際執(zhí)行情況： （ 1） 2020年 12月 31日，甲公司凈利潤增長率為 9%,同時(shí)有 2名激勵(lì)對象離開，但是甲公司預(yù)計(jì) 2020年將保持快速增長 , 2020年有望達(dá)到可行權(quán)條件。 2020年 12月 31日每份 期權(quán)的公允價(jià)值為 7元。所以等待期為 2年。另外， 2020年實(shí)際有 2名激勵(lì)對象離開，預(yù)計(jì) 2020年沒有激勵(lì)對象離開企業(yè)。 [答疑編號 3759180107] 『答案解析』 2020年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤 2020年和 2020年兩年平均增長率不低于11%，實(shí)際增長率為 10%[（ 9%＋ 11%） /2]， 2020年沒有達(dá)到可行權(quán)條件。所以等待期延長至 3年。 2020年 12月31日每份期權(quán)的公允價(jià)值為 8元。 2020年達(dá)到可行權(quán)條件。 [答疑編號 3759180109] 『答案解析』 借：銀行存款 840（ 14203 ） 資本公積 —— 其他資本公積 1 512 貸：股本 280（ 14201 ） 資本公積 —— 股本溢價(jià) 2 072 【小結(jié)】 ① 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，都按授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)費(fèi)用。 ③ 關(guān)注行權(quán)條件的變化。 【例題 3 [答疑編號 3759180110] 『正確答案』 2020年 1月 1日：授予日不做處理。本年有 20 名管理人員離開乙公司，乙公司估計(jì)還將有 15名管理人員離開。本年有又有 10 名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有 10名管理人員離開。2020年 12月 31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為 18元。 [答疑編號 3759180113] 『正確答案』 ① 行權(quán)時(shí)會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 （ 701016 ） 11 200 貸：銀行存款 11 200 ② 確認(rèn)費(fèi)用及會計(jì)分錄： “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝（ 200－ 20－ 10－ 15－ 70） 10183/3 ＝ 15 300（萬元） “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目發(fā)生額＝ 15 300－ 16 000＋ 11 200＝ 10 500（萬元） 借：管理費(fèi)用 10 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 500 （ 5） 2020年 12月 31日（ 超過等待期，可行權(quán)日以后 ），有 50人行使了股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額為 20元。 [答疑編號 3759180114] 『正確答案』 ① 行權(quán)時(shí)會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 501020 ＝ 10 000 貸：銀行存款