【正文】 道理相同。 貸：原材料 30 000 （ 2）安裝 （ 85 000＋ 25007% ） （ 500 000＋ 250093% ） （ 1）購買設備 【答案】 假定不考慮其他相關稅費。 計算題】 貸：營業(yè)外收入 295815 （ 2）需要安裝的設備 注：銷項稅額＝ 1 200 00017% ＝ 204 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 004 650 解答 借：固定資產(chǎn)清理 904 185 2020年 1月 10日，甲公司將該設備出售，售價為120 萬元。 貸：銀行存款 1 175 000 接例題 3 改編 應交稅 費 — 應交增值稅（進項稅額） 170 350 賬務處理如下： 【答案】 209 年 1 月 1 日，甲公司購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 100 萬元，增值稅進項稅額為 17 萬元，發(fā)生運輸費 5 000 元，款項全部付清。 【例題 3 建筑物相關的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動產(chǎn)成本的。 新增值稅法規(guī)定，機器設備相關的增值稅，實行抵扣制度，不計入資產(chǎn)成本（但小轎車、游艇和摩托車等消費稅項目除外）。從 2020 年 1 月 1 日起， 第 4 頁 生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)的增值稅 借：固定資產(chǎn) 但不包括員工培訓費、談判費等間接費用，以及采購差旅費及增值稅。 入賬價值＝買價＋相關稅費（不含增值稅） 4. 存在棄置義務的固定資產(chǎn) 2. 自行建造固定資產(chǎn) 【答案】 A 二、固定資產(chǎn)的初始計量 【解析】更新改造時發(fā)生的資本化支出，應計入固定資產(chǎn)成本，選項 A 錯誤。C. 更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本 A. 更新改造時發(fā)生的支出應當直接計入當期損益 8. 對于甲公司就該設備更新改造的 會計處理下列各項中，錯誤的是（ ）。 另外，維修保養(yǎng)期間也應計提折舊。D. 維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當在設備的使用期間內(nèi)分期計入損益 B. 維修保養(yǎng)期間應當計提折舊并計入當期成本費用 【答案】 B 12 ） 11/12= （萬元）。15+4 560247。 甲公司該設備 205 年度應計提的折舊額 =（ 3 192247。C 部件的成本 =4 800=4 560 （萬元） A 部件的成本 =3 360=3 192 （萬元） 萬元 萬元 【答案】 C 第 3 頁 所以，選項 C正確。 【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適應不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。C. 按照 A、 B、 C、 D各部件的預計使用年限 分別作為其折舊年限 A. 按照稅法規(guī)定的年限 10 年作為其折舊年限 5. 下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。設備的成本＝外購設備和材料成本 7320＋人工成本 1200＋資本化的借款費用 1920＋安裝費用 1140＋測試費 600＋外聘專業(yè)人員服務費 360＝ 12540（萬元） 萬元 2540萬元 要求： 因技術進步等原因，甲公司于 209 年 1 月對該設備進行更新改造，以新的部件 E 代替了 A 部件。 A、 B、 C、 D 各部件在達到 預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為 3360 萬元、 2880 萬元、 4800 萬元、 2160 萬元，各部件的預計使用年限分別為 10 年、15 年、 20 年和 12 年。 205 年 1 月，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。 甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設備，該設備由 A、 B、 C、 D 四個部件組成。 單選題】（ 2020 年 ）一題 5問 5分。 【答案】 ABD D. 單價很低的工具 B. 以融資租賃方式租出的管理設備 多選題】 將組成部分確認為單項固定資產(chǎn)的，應將固定資產(chǎn)的整體成本，按各組成部分達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值比重進行分攤，確認各單項資產(chǎn)的賬面價值。 固定資產(chǎn)的各組成部分， 如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。這個劃分是重要性原則的體現(xiàn)。 固定資產(chǎn)的具體確認： 固定資產(chǎn)分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)就是可以移動的固定資產(chǎn)，主要是機器設備；不動產(chǎn)就是不可移動的固定資產(chǎn)，主要是建筑物，具體來說，是指企業(yè)自己使用的廠房、倉庫和辦公樓等。 固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一年、為生產(chǎn)經(jīng)營管理或出租而持有的有形資 產(chǎn)。 一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件 本章考題一般以選擇題形式出現(xiàn)，不單獨出大題，每年考試分值為 3～ 5 分，由于本章屬于基礎知識，基本每年必考，本章還是比較重要。 固定資產(chǎn)這章難度不大，沒有綜合性很強的知識點，但它是資產(chǎn)減值、所得稅、合并報表等章節(jié)的基礎知識。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 第 1 頁 第五章 固定資產(chǎn) 知識點 1：固定資產(chǎn)的確認和初始計量 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 前言 近 4 年考情分析 單選題 多選題 綜合題 總分 2020年 2題 3分 需安裝設備的計量和折舊 1題 2分 固定資產(chǎn)的期末計量 —— 5分 2020年 —— —— —— 0分 2020年新 2題 3分 需安裝設備的初始計量 —— —— 3分 2020年 原 5題 5分 組成部件單獨核算和部件更新的核算 —— —— 5分 2020年 5題 5分 組成部件單獨核算和部件更新的核算 —— 1題 2/6約 6分 持有待售、減值的處理 11分 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量 二、固定資產(chǎn)的初始計量 一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件 企業(yè)用以出租的建筑物不是固定資產(chǎn)，而劃分為投資性房地產(chǎn)。 融資租入固定資產(chǎn)，要和自有資產(chǎn)一樣進行確認，實質重于形式。 環(huán)保設備和安全設備，也是固定資產(chǎn)。 工業(yè)企業(yè)的器具和備件，應按照重要性原則，分別確認為固定資產(chǎn)或者低值易耗品。 組成部分確認為單項固定資產(chǎn)： 第 2 頁 【例題 1 工業(yè)企業(yè)不應確認為固定資產(chǎn)的是（ ）。A. 以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設備 C. 購入的環(huán)保設備 E. 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的建筑物 【例題 2 建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本7320 萬元，人工成本 1200萬元，資本化的借款費用 1920 萬元，安裝費用 1140萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費600 萬元，外聘專業(yè)人員服務費 360 萬元，員工培訓費 120 萬元。因設備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損 720 萬元。 該設備整體預計使用年限為 15 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。按照稅法規(guī)定該設備采用年限平均法按 10 年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。 甲公司預計該設備每年停工維修時間為 15 天。 根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第 4 至 8 題。4. 甲公司建造該設備的成本是（ ）。 萬元 萬元 【解析】員工培訓費是間接費用，不計入設備成本，其他支出都應計入設備成本。 【答案】 B B. 按照整體預計使用年限 15 年作為其折舊年限 D. 按照整體預計使用年限 15 年與稅法規(guī)定的年限 10年兩者孰低作為其折舊年限 因此，企業(yè)應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)，并按 A、 B、 C、 D 四項固定資產(chǎn)分別計提折舊。 6. 甲公司該設備 205 年度應計提的折舊額是（ ）。 萬元 萬元 【解析】各部件應分攤的成本比例＝ 12 540／（ 3 360+2 880+4 800+2 160）＝ B 部件的成本 =2 880=2 736 （萬元） D 部件的成本 =2 160=2 052 （萬元） 10+2 736247。20+2 052247。 7. 對于甲公司就該設備維修保養(yǎng)期間的會計處理下列各項中，正確的是（ ）。A. 維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當計入設備的成本 C. 維修保養(yǎng)期間計提的折舊應當遞延至設備處置時一并處理 【解析】設備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，費用發(fā)生時直接計入當期損益。選項 B 正確。 【答案】 B B. 更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認 D. 更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化 1. 外購固定資產(chǎn)的成本 3. 投資者投入的固定資產(chǎn) （ 1）不需安裝的設備 相關稅費包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、稅金、專業(yè)人員服務費、達到正常運轉的測試費等。 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是不動產(chǎn)，也就是建筑物；另一類是動產(chǎn)，也就是機器設備。 比如，企業(yè)為了自行建造一棟辦公樓，購買了 100 萬元鋼筋，支付增值稅 17萬元；購買一臺中央空調(diào)，價款 200萬元，支付增值稅 34萬元，則這兩筆增值稅不得抵扣，應該計入辦公樓的成本。 計算題】 假定不考慮其他相關稅費。 借：固定資產(chǎn)（ 1 000 000＋ 500093% ） 1 004 650 （ 170 000＋ 50007% ） 假設該設備預計使用 10 年，凈殘值為 0，按直線法計提折舊。甲公司則其會計處理： 累計折舊 100 465（折舊期 09 年 2月 ~次年 1月） 借：銀行存款 1 404 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 204 000 借：固定資產(chǎn)清理 295815 需要安裝的設備，分三個階段核算： ① 購買設備； ② 安裝； ③ 固定資產(chǎn)入賬。 【例題 4209 年 2 月 1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 50 萬元，增值稅進項稅額為 85 000 元，支付的運輸費為 2 500 元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值 3 萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 5 100 元；支付安裝工人的工資為 4 900 元。 甲公司賬務處理如下： 借：在建工程 （買價＋相關稅費） 502 325 第 5 頁 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 85 175 貸：銀行存款 587 500 借：在建工程（安裝費用） 34 900 應付職工薪酬 4 900 如果此在建工程為不動產(chǎn)， 則應轉出進項稅額。 （ 3）固定資產(chǎn)入賬 貸：在建工程 537 225 貸：未確認融資費用 借：固定資產(chǎn) （ 1）自營工程的會計處理 ③ 工程物資盤虧盤盈 達到正常運轉的測試費 、專業(yè)人員服務費等直接增量費用，應計入工程成本。 ⑤ 試運行 ⑥ 暫估入賬 暫估入賬之后，就得開始 計提折舊。需要注意的是，固定資產(chǎn)入賬的時點，以及開始計提折舊的時點，不是竣工決算，而是達到預定可使用狀態(tài) 。 剩余工程物資轉作存貨，應考慮是否要價稅分離，確認增值稅進項稅額。 借：原材料 貸：工程物資 ☆ 安全生產(chǎn)費用的核算 “ 專項儲備 ” 是所有者權益，與盈余公積類似，貸增借減。 （ 1）提取專項儲備 貸：專項儲備 ① 費用性支出 貸：銀行存款等 安全生產(chǎn)費用的核算 但購建同時一次性計提累計折舊： 貸：累計折舊 【例題 5 甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準為每噸 10 元 ，假定每月原煤產(chǎn)量為7 萬噸。 209 年 7 月30 日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費 15 萬元。不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理如下： 【答案】 借：生產(chǎn)成本 70 萬 （ 2） 購置安全防護設備 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 34 萬 借：在