注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)政府補(bǔ)助復(fù)習(xí)資料-展示頁
2024-09-10 19:47本頁面
【正文】 公司收到先征后返的增值稅 600萬元。 注：用政府補(bǔ)助取得的固定資產(chǎn)，入賬、計(jì)提折舊、處置等會(huì)計(jì)處理，與普通資產(chǎn)沒有區(qū)別。 “ 遞延收益 ” 不是損益，是負(fù)債類科目。 無論哪類政府補(bǔ)助，最終都計(jì)入損益（營業(yè)外收入）。 三、政府補(bǔ)助的分類 （一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。即：政府向企業(yè)返錢（稅款） ，才算是政府補(bǔ)助，只給優(yōu)惠政策不直接返錢不是政府補(bǔ)助。 稅收返還 稅收返還是指政府向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。 近 4 年考情分析 單選題 綜合題 1/5 總分 2020 年 2 題 3 分 稅收返還、資產(chǎn)補(bǔ)助 的會(huì)計(jì)處理 1題 1/5約 4分 稅收返還的會(huì)計(jì)處理 7分 2020 年 ______ ______ 0分 2020 年薪 ______ ______ 0分 2020 年原 ______ ______ 0分 2020 年 ______ ______ 0分 第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述 一、政府補(bǔ)助的定義及其特征 特征：一是無償性；二是直接取得資產(chǎn)。另外， 2020 年新制度的一道多選題中，有1問與本章有關(guān)。 第十六章 政府補(bǔ)助 第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述 第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 知識(shí)點(diǎn) 1：政府補(bǔ)助 前言 本章內(nèi)容較少，難度較低，與其他章節(jié)的內(nèi)容也沒有太大的聯(lián)系。 最近四年，本章僅在 2020 年獨(dú)立出過考題。本章屬于不重要的章節(jié)。 二、政府補(bǔ)助的主要形式 （一）財(cái)政撥款；（二）財(cái)政貼息；（三）稅收返還；（四）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。但要注意：直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠，不屬于政府補(bǔ)助。 增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。 （二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指不形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。 第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 政府補(bǔ)助的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，由當(dāng)期享受的政府補(bǔ)助，直接計(jì) “ 營業(yè)外收入 ” 科目；以后期間享受的政府補(bǔ)助（包括形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助），先通過 “ 遞延收益 ”科目， 然后在享受期間內(nèi)計(jì)入 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 （一）用于補(bǔ)償當(dāng)期或前期的費(fèi)用 （二）用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 貸：遞延收益 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 （一）取得與購建長期資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí) 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 貸：遞延收益 （二）長期資產(chǎn)使用期限內(nèi)平攤 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 資產(chǎn)提前處置的，一次性轉(zhuǎn)銷。 往年真題 歷年考題： 【例題 1 （ 2） 6月 30 日，甲公司以 8000 萬元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為 50 年。 （ 3） 8月 1日，甲公司收到政府撥付的 300 萬元款項(xiàng)，用于正在建造的新型設(shè)備。 （ 4） 10 月 10 日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y 500萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 11 小題至第 12小題。 收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本 收到先征后返的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 收到政府追加的投資應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并分期計(jì)入損益 收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項(xiàng)應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本 【解析】對(duì)于收到政府的房屋補(bǔ)助款和新設(shè)備補(bǔ)助款，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)計(jì)入遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，將遞 延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) A和 D錯(cuò)誤；對(duì)于收到政府作為股東追加的投資款，應(yīng)確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，選項(xiàng) C錯(cuò)誤；收到先征后返的增值稅，并非必須用于購建資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，選項(xiàng) B 正確。 萬元 萬元 萬元 萬元 【解析】收到先征后返的增值稅 600萬元，直接確認(rèn)為當(dāng)期損益；收到政府的房屋補(bǔ)助款和新設(shè)備補(bǔ)助款，應(yīng)在資產(chǎn)使用時(shí)平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益：房屋補(bǔ)助款分?jǐn)傤~＝2020/506/12 ＝ 20；設(shè)備尚未投入使用，無需分?jǐn)偂? 【答案】 B 【例題 2 ☆ 取得政府補(bǔ)助的非貨幣性資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)等 貸：遞延收益 （ 2）長期資產(chǎn)可供使用起之后（使 用期限） 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 另外，若取得資產(chǎn)按名義金額計(jì)量，則： 借：固定資產(chǎn)等 1 貸：營業(yè)外收入 1 本章小結(jié) 本章主要掌握以下兩點(diǎn)： 一是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用于補(bǔ)償當(dāng)期或前期的費(fèi)用，則直接確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)外收入；如果用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用，則先計(jì)入遞延收益，然后在受益期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為營業(yè)外收入。使用政府補(bǔ)助購建長期資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與使用自有資金購建 資產(chǎn)沒有區(qū)別。 本章基本是年年出考題，分值一般是 3~4分， 2020 年新制度還考了一道 9分的計(jì)算題，可見，本章很重要。 每股收益＝凈利潤／股份總數(shù) 每股收益包括兩個(gè)層次：基本每股收益和稀釋每股收益。 知識(shí)點(diǎn) 1：基本每股收益的計(jì)算 第二節(jié) 基本每股收益 一、分子的確 定 分子為歸屬于普通股股東的凈利潤，即扣除優(yōu)先股股利后的余額。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的每股收益，分子是歸屬于母公司普通股股東的凈利潤，即合并凈利潤中扣減少數(shù)股東損益后的余額。 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) =期初股數(shù) +當(dāng)期新發(fā)股數(shù) 已發(fā)行時(shí)間 /報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購股數(shù) 已回購時(shí)間 /報(bào)告期時(shí)間 注意：時(shí)時(shí)處處記住分母是股數(shù)與時(shí)間權(quán)重的二維指標(biāo)。 計(jì)算分析題】（教材【例 261】） 某公司 207 年期初發(fā)行在外的普通股為 30 000 萬股； 4 月 30 日新發(fā)行普通股 16 200萬股； 12 月 1 日回購普通股 7 200 萬股，以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。 207 年度基本每股收益計(jì)算如下： 【答案解析】 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)（分母）＝ 30 00012/12 ＋ 16 2008/12 － 7 2001/12＝ 40 200（萬股） 或者 30 0004/12 ＋ 46 2007/12 ＋ 39 0001/12 ＝ 40 200（萬股） 重點(diǎn)要掌握第一種算法。 （一）稀釋性潛在普通股
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