注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)政府補(bǔ)助復(fù)習(xí)資料-資料下載頁(yè)
2025-08-20 19:47本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】本章內(nèi)容較少，難度較低，與其他章節(jié)的內(nèi)容也沒(méi)有太大的聯(lián)系。最近四年，本章僅在2020年獨(dú)立出過(guò)考題。另外，2020年新制度的一道多選題中，有。1問(wèn)與本章有關(guān)。稅收返還是指政府向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助?？颇浚缓笤谙硎芷陂g內(nèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。資產(chǎn)提前處置的，一次性轉(zhuǎn)銷。4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅600萬(wàn)元。屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付。12月31日，該設(shè)備仍處于建造過(guò)程中。20×1年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是（）。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的每股收益，分子是歸屬于母公司普通股股東的凈利潤(rùn)，即合并凈利潤(rùn)中扣減少數(shù)股東損益后的余額?；久抗墒找娴姆帜甘菍?shí)際發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)，是按時(shí)間加權(quán)的股數(shù)。
【正文】 （一）派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股 企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股，屬于 “ 經(jīng)濟(jì)資源無(wú)變化（即企業(yè)無(wú)收付款） ” 的情形，所有者權(quán)益總額不變，只是股數(shù)變了。應(yīng)按變化后的股數(shù)，來(lái)計(jì)算當(dāng)期的每股收益；并調(diào)整比較報(bào)表中上期的每股收益，以保持報(bào)表的可比性。即股東比例不變。 比如： 2020 年 7月 1日，甲公司按一拆二的比例拆分股份。原有股份總數(shù) 1000 萬(wàn)股，拆分后為 2020 萬(wàn)股。甲公司 2020 年和 2020 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)都是 1000 萬(wàn)元。 2020 年末編制利潤(rùn)表時(shí)，每股收益的本年數(shù)＝ 1000/2020＝ ，每股收益的上年數(shù)＝上年凈利潤(rùn) 1000/新股數(shù) 2020＝ 。但 2020 年利潤(rùn)表中，每股收益的本年數(shù)＝ 1000/1000＝ 1。 重述期間 經(jīng)濟(jì)資源無(wú)變化的這三種情況引起的股數(shù)變化，應(yīng)視同從最早期間（比如企業(yè)成立時(shí)）已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)無(wú)限向前延伸進(jìn)行重述。報(bào)表中的最早期間，就是比較報(bào)表的期初，因此，要視同該變化從比較報(bào)表期初就存在了。前例中， 2020 年末編制利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)視同從 2020年 1 月 1 日起，股份總數(shù)就是 2020 萬(wàn)股了。所以， 09 年的每股收益＝ 09 年凈利潤(rùn) 1000/新股數(shù) 202012/12 （而不是 10006/12 ＋ 20206/12 ）。 重述期 間：最早期間（不是變化發(fā)生日） ~年末 應(yīng)注意這三種情況與 “ 經(jīng)濟(jì)資源有變化 ” 的項(xiàng)目（比如按市價(jià)發(fā)行股票）相區(qū)別，后者應(yīng)按變化日分時(shí)間段。 【例題 10 計(jì)算分析題】（教材【例 267】） 某企 206 年和 207 年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為 1 596 萬(wàn)元和 1 848 萬(wàn)元，206 年 1月 1日發(fā)行在外的普 通股 800 萬(wàn)股， 206 年 4月 1日按市價(jià)新發(fā)行普通股160 萬(wàn)股， 207 年 7月 1日分派股票股利，以 206 年 12月 31日總股本 960 萬(wàn)股為基數(shù)每 10 股送 3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。計(jì)算 207 年度利潤(rùn)表中基本每股收益。 【答案解析】 編制 2020 年利潤(rùn)表時(shí)計(jì)算每股收益： （ 1）計(jì)算每股收益的本年數(shù)（ 2020） 207 年 1月 1日股份總數(shù)是 960 萬(wàn)股， 7月 1 日分派股票股利，新增股數(shù) 9603/10＝ 288 萬(wàn)，從此之后股份總數(shù)為 1248 （ 960＋ 288），即股數(shù)增加 。 本年的基本每股收益＝本年 的基本每股收益＝ 07 年凈利潤(rùn) 1848 / 124812/12 ＝ （考生往往寫成后面這樣的，這是錯(cuò)誤的！ 07年凈利潤(rùn) 1848 / （ 9606/12 ＋12486/12 ）這是錯(cuò)誤算法，因?yàn)榘l(fā)行股票股利是經(jīng)濟(jì)資源無(wú)變化的情形，應(yīng)視為從企業(yè)成立起，股數(shù)就被增加 倍，不需考慮時(shí)間長(zhǎng)度。） （ 2）計(jì)算每股收益的上年數(shù)（ 2020） 206 年 1月 1日股份總數(shù)是 800 萬(wàn)股， 206 年 4月 1日按市價(jià)新發(fā)行新股 160 萬(wàn)股，從此之后股份總數(shù)為 960 萬(wàn)股。 按市價(jià)發(fā)行新股，屬于 “ 經(jīng)濟(jì)資源有變化 ” 的情形，應(yīng)正?？紤] 時(shí)間長(zhǎng)度。 （ 2020 年末重述） 206 年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（ 80012/12+1609/12 ） ＝ 1196 重述：基本每股收益上年數(shù)（ 206 ） =1 596/1 196= （ 2020 年末計(jì)算的） 206 年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝ 80012/12+1609/12 重述股數(shù)＝原股數(shù) 重述倍數(shù) （二）配股 配股是對(duì)老股東低價(jià)發(fā)行股份，既有 “ 經(jīng)濟(jì)資源無(wú)變化 ” 的送股成份，又有 “ 經(jīng)濟(jì)資源有變化 ” 的按市價(jià)發(fā)行股票成份。應(yīng)區(qū)分這兩部分。 配股總數(shù)＝按新股價(jià)發(fā)行的股數(shù)＋送股數(shù) 按新股價(jià)發(fā)行的股數(shù)＝配股總數(shù) 配股價(jià) 247。 新股價(jià) 注： “ 新股價(jià) ” 即教材 “ 理論除權(quán)價(jià)格 ” 。 新股價(jià)＝配股后公司價(jià)值 247。 配股后總股數(shù)＝（配股前普通股市價(jià)總額＋配股總價(jià)） 247。配股后總股數(shù) 送股數(shù)＝配股總數(shù)－按新股價(jià)發(fā)行的股數(shù) 按新股價(jià)發(fā)行的股數(shù)，經(jīng)濟(jì)資源有變化，應(yīng)考慮時(shí)間長(zhǎng)度；送股數(shù)屬于經(jīng)濟(jì)資源無(wú)變化，比照股票股利。 【例題 11 計(jì)算分析題】（教材【例 268】） 某企業(yè) 207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 23 500 萬(wàn)元， 207 年 1月 1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為 8 000 萬(wàn)股， 207 年 6 月 10 日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到 207 年 6月 30 日（股權(quán)登記日）所有登記在冊(cè)的老股東配股，配股比例為每 4股配 1股，配股價(jià)格為每股 6元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為 207 年 7月 1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價(jià)為每股 11 元， 206 年度基本每股收益為 元。 計(jì)算 207 年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益。 【答案解析】 新股價(jià) ＝（ 8 00011 ＋ 2 0006 ） 247。 （ 8 000＋ 2 000）＝ （ 88 000＋ 12 000） 247。10 000 ＝ 10 按新股價(jià)發(fā)行的股數(shù)＝ 2 0006247。10 ＝ 1200 送股數(shù)＝ 2020－ 1200＝ 800 送股比例＝ 800/8000＝ ，擴(kuò)股系數(shù)＝ 1＋ ＝ 207 年度基本每股收益＝ 23 500247。 （ 8 00012/12 ＋ 12006/12 ）＝ 基本每股收益上年數(shù)（ 206 ）＝ 247。 ＝ 注意：書(shū)上的方法不好理解，還是要按照老師講解的思路來(lái)理解 兩種特別情況 ，不考慮配股中內(nèi)含的送股因素，而將配股視同發(fā)行新股處理。 ，不考慮送股因素，視同發(fā)行新股處理。 （三）對(duì)以前年度損益進(jìn)行重述或調(diào)整的，每股收益應(yīng)重新計(jì)算。 本章小結(jié) 每股收益的計(jì)算，應(yīng)考慮 8個(gè)因素：可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、股份回購(gòu)、股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股、配股。其中，可轉(zhuǎn)債、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、股份回購(gòu)， 只影響稀釋每股收益，不影響基本每股收益， 屬于 “ 經(jīng)濟(jì)資源有變化 ” 的情形，增量股的時(shí)間長(zhǎng)度為發(fā)行日（合同 簽訂日）～行權(quán)日（合同履行日）；股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股，既影響基本每股收益，也影響稀釋每股收益，屬于 “ 經(jīng)濟(jì)資源無(wú)變化 ” 的情形，增量股的時(shí)間長(zhǎng)度為最早時(shí)點(diǎn)～本期末（比較報(bào)表涵蓋期間），即，無(wú)限向前延伸。對(duì)于配股， 應(yīng)區(qū)分 “ 經(jīng)濟(jì)資源無(wú)變化 ” 的送股成份 和 “ 經(jīng)濟(jì)資源有變化 ” 的按市價(jià)發(fā)行股票成份等兩部分。
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