【導(dǎo)讀】報表等章節(jié)的基礎(chǔ)知識。·固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一年、為生產(chǎn)經(jīng)營管理或出租而持有的有形資產(chǎn)。·融資租入固定資產(chǎn)，要和自有資產(chǎn)一樣進(jìn)行確認(rèn)，實質(zhì)重于形式。·工業(yè)企業(yè)的器具和備件，應(yīng)按照重要性原則，分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)或者低值易耗品。提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。·工業(yè)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的是（）。·一題5問5分。·甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。·該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。·甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。·根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。·6.甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額是（）。·各部件應(yīng)分?jǐn)偟某杀颈壤?2540／＝。·7.對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計處理下列各項中，正確的是（）。·設(shè)備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，費用發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

　　

【正文】 理 土地使用權(quán)用于自建建筑物時，兩者應(yīng)分開核算，建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。除非： ，計入房產(chǎn)存貨的成本。 ，全部作為固定 資產(chǎn)。 企業(yè)將土地使用權(quán)用于出租或增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 土地使用權(quán)的核算 用 途 會計核算 自用 取得土地時用途為自用的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；建筑物建造期間，繼續(xù)攤銷；建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，確認(rèn)為固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)依然作為無形資產(chǎn)單獨核算。 出租或增值 取得土地時用途為出租或增值的，如果尚未簽訂租賃協(xié)議，則應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，從當(dāng)月開始攤銷；如果已經(jīng)簽訂租賃協(xié)議，則租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，從當(dāng)月開始攤銷。另外，企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)作出租的，應(yīng)將建筑物和土地使用 權(quán)分別確認(rèn)為兩項投資性房地產(chǎn)，分別計提折舊和進(jìn)行攤銷。 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商品房 房地產(chǎn)企業(yè)取得土地時用途為開發(fā)商品房的，則確認(rèn)為存貨（計入“開發(fā)成本”科目），無需攤銷；建筑物完工，達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)時，將建造成本與土地使用權(quán)成本一同轉(zhuǎn)入存貨（“開發(fā)產(chǎn)品”科目）成本。 往年真題 【 2020 年新考題 多選題】一題 3問 6分。 甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下： （ 1） 205 年 1月 10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物。取得時，土地使用權(quán)的公允價值為 5 600 萬元，地上建筑物的公允價值為 3 000 萬元。上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計使用 50年。 【解析】 205 年 1月 10日 借：無形資產(chǎn) —— 股東投入土地使用權(quán) 5 600 固定資產(chǎn) —— 股東投入建筑物 3 000 貸：實收資本、資本公積 —— 資本溢價 8 600 年折舊 和攤銷： 借：管理費用 3 000/50=60 貸：累計折舊 —— 股東投入建筑物 60 借：管理費用 5 600/50=112 貸：累計攤銷 —— 股東投入土地使用權(quán) 112 注：自用建筑物和土地使用權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 （ 2） 207 年 1月 20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為 900 萬元，預(yù)計使用 50 年。 207 年 2月 2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。 208 年 9 月 20 日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本 6 000 萬元。該商業(yè)設(shè)施 預(yù)計使用 20 年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于 208 年 5 月 10 日收到國家撥付的補(bǔ)助資金 30萬元。 【解析】 207 年 1月 20日 借：無形資產(chǎn) —— 商業(yè)設(shè)施土地使用權(quán) 900 貸：銀行存款 900 208 年 9月 20日 借：固定資產(chǎn) —— 商業(yè)設(shè)施 6 000 貸：在建工程 6 000 208 年 12月 31 日 借：其他業(yè)務(wù)成本等 75 貸：累計折舊 6000/203/12=75 注：折舊期為 10月 ~12 月。 208 年 5月 10日 借：銀行存款 30 貸：遞延收益 30 注：自用建筑物和土地使用權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 （ 3） 207 年 7月 1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為 1 400萬元，預(yù)計使用 70 年。 208 年 5月 15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至 208 年 12 月 31 日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本 12 000萬元（不包括土地使用權(quán)成本）。 【解析】 207 年 7月 1日住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)在取得時，即已確定用于商品房開發(fā)，因此，取得時確認(rèn)為商品房開發(fā)成本。 借：開發(fā)成本 —— 住宅小區(qū)土地使用權(quán) 1 400 貸：銀行存款 1 400 208 年 12月 31 日 借：開發(fā)成本 —— 住宅小區(qū) 12 000 貸：銀行存款 12 000 注：商品房用地的成本計入存貨（商品房）開發(fā)成本。 （ 4） 208 年 2月 5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為 1 200 萬元，預(yù)計使用 50年。取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至 208 年 12 月 31日，辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本 3 000 萬元。 208 年 12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租。該日，上述土地使 用權(quán)的公允價值為 1 300 萬元，在建辦公樓的公允價值為 3 200 萬元。甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計凈殘值均為零；對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。 【解析】 208 年 2月 5日 借：無形資產(chǎn) —— 辦公樓土地使用權(quán) 1 200 貸：銀行存款 1 200 208 年攤銷： 1200/5011/12=22 （萬元） 208 年 12月 31 日 借：在建工程 3 000 貸：銀行存款 3 000 注 ：建筑物轉(zhuǎn)作出租時（租賃期開始日），建筑物和土地使用權(quán)分別確認(rèn)為兩項投資性房地產(chǎn)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1題至第 3題。 ，正確的有（ ）。 權(quán)在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 【解析】投資者投入的資產(chǎn)，按投資合同價或協(xié)議價確定取得成本。投資合同價或協(xié)議價不公允的，按公允價值作為初始成本，選項 A 正確；商業(yè)設(shè)施為自用固定資產(chǎn)，相應(yīng)土地使用權(quán)獨立確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項 B正確；住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)在取得時，即已確定用于商品房開發(fā)，因此，取得時確認(rèn)為商品房開發(fā)成本，選項 C錯誤；在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會決定對外出租時，尚未簽訂租賃協(xié)議，尚不符合投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件，選項 E錯誤。 【答案】 ABD 地上建筑物會計處理的表述中，正確的有（ ）。 208 年計提折舊 60 萬元 208 年 12 月 31 日作為存貨列示，并按照 12 000 萬元計量 208 年 12 月 31 日作為固定資產(chǎn)列示，并按照 5 925 萬元計量 208 年 12月 31 日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照 3 000 萬元計量 【解析】選項 A正確；股東投入建筑物 208 年計提折舊 =3 000/50=60（萬元），選項B正確；住宅小區(qū)存貨成本＝建筑 物成本 12 000＋土地使用權(quán) 1 400＝ 13 400（萬元），選項 C錯誤；商業(yè)設(shè)施固定資產(chǎn)＝ 6 000－ 6 000/203/12 ＝ 5 925（萬元），選項 D正確；在建辦公樓尚未出租，不能作為投資性房地產(chǎn)核算，選項 E錯誤。 【答案】 ABD ，正確的有（ ）。 208 年 9 月 20 日開始攤銷并計入損益 208 年 12 月 31日按照 1 200 萬元計量 地使用權(quán)在建設(shè)期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本 【解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，選項 A正確；取得資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)該計入遞延收益，并在資產(chǎn)的使用期內(nèi)（即折舊期）攤銷并計入損益， 9月份新增的固定資產(chǎn)，應(yīng)從 10 月份開始計提折舊，選項 B 錯誤；在建辦公樓土地使用權(quán)期末賬面價值＝ 1 200－ 1 200/5011/12 ＝ 1178（萬元），選項 C 錯誤；住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時計入住宅小區(qū)開發(fā)成本，在建設(shè)期間不攤銷， 選項 D錯誤；商業(yè)設(shè)施所在地塊土地使用權(quán)的攤銷金額，在建設(shè)期間計入資產(chǎn)成本，選項 E 正確。 【答案】 AE 知識點二：內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量 一、研究階段和開發(fā)階段的劃分 研發(fā)費用要分階段確認(rèn)。 要劃分研究階段和開發(fā)階段，研究階段一般是指在實驗室中研究的階段；開發(fā)階段是指實驗室中已經(jīng)成功了，如何把它商品化的過程。 兩階段的目標(biāo)、對象、風(fēng)險、結(jié)果不同。 二、開發(fā)支出資本化的條件 三、內(nèi)部 開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量 符合資本化條件之后到無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前，發(fā)生的開發(fā)支出總和，構(gòu)成內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，包括開發(fā)過程中耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、使用其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、資本化的利息支出。 開發(fā)過程中發(fā)生的間接費用、無效和初始運(yùn)作損失、培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。 注意考選擇題。 四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 （一）會計科目的設(shè)置： 研發(fā)支出 —— 費用化支出 —— 資本化支出 （二）處理原則 企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入管理費用；開發(fā)階 段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入管理費用。 無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，全部計入管理費用。 （月末） 借：管理費用 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 “ 研發(fā)支出 —— 資本化支出 ” 期末余額，是尚未開發(fā)完成的無形資產(chǎn)，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，計入資產(chǎn)負(fù)債表 “ 開發(fā)支出 ” 項目 。 賬務(wù)處理 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 借：管理費用 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 自行研發(fā)例題 2020 年 11月 1日，甲公司決定自行研發(fā)一項專利技術(shù)。 11月 11日，用銀行存款支付研發(fā)費用 100 萬元。 11 月 30 日，該技術(shù)已形成研究成果，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。 12 月 12日用 銀行存款支付研發(fā)費用 300 萬元，其中， 220 萬元符合資本化條件， 80 萬不符合資本化條件； 2020 年 1 月 20 日，用銀行存款支付研發(fā)費用、注冊費等 50萬元，全部符合資本化條件。 2020 年 1 月 31 日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。甲公司按月結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費用，按年編制財務(wù)報告。要求完成相關(guān)的賬務(wù)處理。 【答案解析】 （ 1） 2020 年 11 月份的賬務(wù)處理 2020 年 11月 11日支付研發(fā)費用 100 萬 借：研發(fā)支出 —— 費用化支出 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 2020 年 11月 30日結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出： 借：管理費用 1 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 1 000 000 （ 2） 2020 年 12 月份的賬務(wù)處理 2020 年 12月 12日支付研發(fā)費用 300 萬 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 2 200 000 研發(fā)支出 —— 費用化支出 800 000 貸：銀行存款 3 000 000 2020 年 12月 31日結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出： 借：管理費用 800 000 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 800 000 應(yīng)將 “ 研發(fā)支出 ” 科目的年末余額 220萬元計入 2020年資產(chǎn)負(fù)債表 “ 開發(fā)支出 ” 項目。 （ 3） 2020 年 1月份的賬務(wù)處理 2020 年 1月 20 日支付研發(fā)費注冊費等 50 萬元 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 500 000 貸：銀行存款 500 000 2020 年 1月 31 日確認(rèn)無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) （ 2 200 000＋ 500 000） 2 700 000 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 2 700 000 知識點三：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法，取決于無形 資產(chǎn)的使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷；使用壽命不能確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但應(yīng)每年進(jìn)行減值測試。 （一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命 估計使用壽命應(yīng)考慮的因素： 、工藝等 （二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 使用壽命應(yīng)是合同性期限、法定期限與預(yù)計使用年限的較短者。一般來說，專利權(quán)（ 10年或 20 年）、商標(biāo)權(quán)（ 10年）和著作權(quán)（ 50年）為法定期限，專營權(quán)（即特許經(jīng)營 權(quán)）和土地使用權(quán)為合同期限，而非專利技術(shù)通常沒有使用期限。因此，非專利技術(shù)通常屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，而專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專營權(quán)和土地使用權(quán)通常屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。 （三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 使用壽命確定后，在以后的會計期間，要進(jìn)行復(fù)核。如果根據(jù)最新證據(jù)，變更無形資產(chǎn)的使用壽命或攤銷方法，那么，要按照會計估計變更處理。這點和固定資產(chǎn)是相一致的。 二、使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。 （一）攤銷期和攤銷方法 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資 產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。注意與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別。 攤銷方法企業(yè)自行確定，企業(yè)可以采用任何能夠反映無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式的方法來攤銷無形資產(chǎn)。無法可靠確定無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。固定資產(chǎn)的折舊方法只有四種，企業(yè)只能從中選擇一種。 持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量。對比固定資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計入管理費用，但如果某項無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品，則攤銷費用計入制造費用。 （二）殘值的確定 無形資產(chǎn)的殘值一般為零。 除非：有 第三方承諾結(jié)束時愿意購買；存在活躍市場的殘值信息，并且市場一直存在。 如果殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不