【導(dǎo)讀】近兩年考試中以客觀題為主，所占分值較少。，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。租賃到期后余值是100萬(wàn)元，分為擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值。假定擔(dān)保余值是80萬(wàn)元，其中與承租人。是10萬(wàn)元；未擔(dān)保余值是20萬(wàn)元。元；擔(dān)保公司擔(dān)保金額為6萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為10萬(wàn)元。公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。人在租賃期屆滿時(shí)將會(huì)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)。在這種情況下，在租賃開始日即可判斷該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為。符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂７ù_認(rèn)租金收入。在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。甲公司為簽訂上述經(jīng)營(yíng)租賃合同于20×7年1. 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

　　

【正文】 下列屬于會(huì)計(jì)估計(jì)： （ 1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定，非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額的確定。 （ 2）公允價(jià)值的確定。 （ 3）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。 （ 4）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值、攤銷 方法。 （ 5）職工薪酬金額的確定。 （ 6）預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。 （ 7）收入金額的確定、提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定。 （ 8）一般借款資本化金額的確定。 （ 9）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定。 （ 10）與金融工具相關(guān)的公允價(jià)值的確定、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更 是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更： 。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，總是依賴于一定的基礎(chǔ)，如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)相應(yīng)作出改變。例如，企業(yè)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足 10 年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。 ，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有資料對(duì)未來所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，也需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。例如，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為 10%，后來根據(jù)新得到的信息，對(duì)方財(cái)務(wù)狀況 惡化，發(fā)生壞賬的可能性為 80%，則企業(yè)需用補(bǔ)提 70%的壞賬準(zhǔn)備。 （三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理 即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。 ，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。比如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用 年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用。因此，這類會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。 【例題 1 計(jì)算題】 A公司適用的所得稅率為 25%。 2020年 4月 1日， A公司董事會(huì)決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由 10年調(diào)整為 6年，該項(xiàng)變更自 2020年 1月 1日起執(zhí)行。上述管理用固定資產(chǎn)系 2020年 12月購(gòu)入，成本為 1 000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限為 10年。 [答疑編號(hào) 3759220201] 『正確答案』 （ 1）計(jì)算至 2020年 3月 31日的累計(jì)折舊額 =1 000247。102+1 000247。103/12=225 （萬(wàn)元） （ 2）計(jì)算至 2020年 3月 31日的賬面價(jià)值 =1 000225=775（萬(wàn)元） （ 3）計(jì)算從 2020年 4月 1日至年末計(jì)提的折舊額 =775/（ 612 212 3） 9=155 （萬(wàn)元） （ 4）計(jì)算 2020年計(jì)提的折舊額 =1 000247。103/12+155=180 （萬(wàn)元） （ 5）計(jì)算 2020年按照稅法規(guī)定計(jì)算折舊額 =1 000247。10=100 （萬(wàn)元） （ 6）確認(rèn)遞延所得稅收益 =（ 180100） 25%=20 （萬(wàn)元） （ 7）計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響 2020年凈利潤(rùn) =（ 180100） 20=60（萬(wàn)元）或 =（ 180100） （ 125%）=60（萬(wàn)元） 【例題 2 單選題】 A公司 2020年 1月 1日起開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為 25%，考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自 2020年 1月 1日起將一套管理設(shè)備的使用年限由 12年改為 8年；同時(shí)將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該設(shè)備的使用年限為 20年，按平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值為零。該設(shè)備原價(jià)為 900萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 3年，凈殘值為零。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 （ 1）下列表述不正確的是（ ）。 得稅核算方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更 [答疑編號(hào) 3759220202] 『正確答案』 A 『答案解析』固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 （ 2）下列會(huì)計(jì)處理不正確的是（ ）。 270萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759220203] 『正確答案』 C 『答案解析』直接計(jì)入所有者權(quán)益的事項(xiàng) 3年累計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)提折舊＝ 900247。123 ＝ 225（萬(wàn)元） 3年累計(jì)稅收計(jì)提折舊＝ 900247。203 ＝ 135（萬(wàn)元） 資產(chǎn)賬面價(jià)值 675萬(wàn)元（ 900－ 225）＜資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 765萬(wàn)元（ 900－ 135），差額為 90萬(wàn)元，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。 借：遞延所得稅資產(chǎn) （ 9025% ） 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) （ 90% ） 盈余公積 （ 10% ） 計(jì)算 2020年改按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊額＝（ 900－ 225） （ 2/5）＝ 270（萬(wàn)元） 【歸納總結(jié)】 業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1 短期投資重新分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市 價(jià)孰低改為公允價(jià)值 √ 2 長(zhǎng)期債權(quán)投資重新分類為持有至到期投資，其折價(jià)攤銷由直線 法改為實(shí)際利率法 √ 3 分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計(jì)量，現(xiàn)在改為公允 價(jià)值計(jì)量 √ 4 完成合同法變更為完工百分比法 √ 5 對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算 √ 6 存貨由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 √ 7 所得稅核算方法 由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 √ 8 研發(fā)費(fèi)用原來確認(rèn)管理費(fèi)用，現(xiàn)在確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) √ 9 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法 核算 √ 10 債務(wù)重組中債務(wù)人原不確認(rèn)損益，現(xiàn)在改為確認(rèn)債務(wù)重組利得 和資產(chǎn)處置損益 √ 11 非貨幣資產(chǎn)交換原按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)的 成本，現(xiàn)在改為滿足條件時(shí)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)換入 √ 資產(chǎn)的成本 12 一般借款費(fèi)用原全部費(fèi)用化，現(xiàn)在改為滿足條件時(shí)可以資本化 √ 13 商業(yè)企業(yè)購(gòu)入 商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)原計(jì)入損益，現(xiàn)在改為計(jì)入存貨成本 √ 已執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 14 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式 √ 15 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變更 √ 16 公允價(jià)值的計(jì)算方法的變更 √ 17 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更 等 √ 18 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原來按照分類來計(jì)提，現(xiàn)改為按照單項(xiàng)計(jì)提 √ 19 壞賬準(zhǔn)備由原余額百分比法改為賬齡分析法、或 10%→20% √ 20 因或有事項(xiàng) 確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整 √ 21 提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定 √ 22 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定 √ 23 成本法 → 權(quán)益法（ 1%→30% ） 24 成本法 → 權(quán)益法（ 80%→30% ） 25 權(quán)益法 → 成本法（ 40%→80% ） 26 權(quán)益法 → 成本法（ 40%→1% ） 27 持有至到期投資因意圖和能力的原因，重新分類為可供出售金 融資產(chǎn) 28 自用固定資產(chǎn)因出租轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變 為 自用固定資產(chǎn) 29 低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷 【思考問題】 【例題 3 單選題】（ 2020年考題）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。 產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法 [答疑編號(hào) 3759220204] 『正 確答案』 CD 『答案解析』選項(xiàng) ABE屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 【例題 4 多選題】（ 2020年考題）甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于 207 年 1月 1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更： （ 1）對(duì)子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資 207 年年初賬面余額為 4 500萬(wàn)元，其中，成本為 4 000萬(wàn)元，損益調(diào)整為 500萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本 4 000萬(wàn)元。 （ 2）對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓207 年 年初賬面余額為 6 800萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為 8 800萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。 （ 3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資 207 年年初賬面價(jià)值為 560萬(wàn)元，公允價(jià)值為 580萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 560萬(wàn)元。 （ 4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由 10年改為 8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為 230萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），按 8年及雙倍余額遞減法計(jì) 提折舊， 207 年計(jì)提的折舊額為 350萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。 （ 5）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨 207 年年初賬面余額為 2 000萬(wàn)元，未發(fā)生跌價(jià)損失。 （ 6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)207 年年初賬面余額為 7 000萬(wàn)元，原每年攤銷 700萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷額為 2 100萬(wàn)元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷 800萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。 （ 7）開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。 207 年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用 1 200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的 150%。 （ 8）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。 （ 9）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。 上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 （ 1）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。 10年改為 8年（資料 4） （資料 5） （資料 2） （資料 8） （資料 9） [答疑編號(hào) 3759220205] 『正確答案』 BCDE 『答案解析』 A選項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 （ 2）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。 （資料 1） （資料 6） 件資本化（資料 7） （資料 4） ，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值（資料 3） [答疑編號(hào) 3759220206] 『正確答案』 BD 『答案解析』 A選項(xiàng)如 果屬于首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，屬于政策變更。選項(xiàng) C、 E屬于政策變更。 （ 3）下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。 7 000萬(wàn)元（資料 6） 207 年度生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)增加的 100萬(wàn)元攤銷額計(jì)入生產(chǎn)成本（資料 6） 207 年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊 120萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年度損益（資料 4） 20 萬(wàn)元，并調(diào)增期初留存收益 15萬(wàn)元（資料3） 增其賬面價(jià)值 2 000萬(wàn)元，并計(jì)入 207 年度損益 2 000萬(wàn)元（資料2） [答疑編號(hào) 3759220207] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』 E選項(xiàng)屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。 【注意】對(duì)于 A選項(xiàng)，從題目條件 “ 變更日該管 理用無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。 ”來看，應(yīng)該是正確的，但是也有不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額是 7 000萬(wàn)元，已經(jīng)攤銷 2 100萬(wàn)元，因此計(jì)稅基礎(chǔ)是 4 900萬(wàn)元 ,從題目的最后一句話來判斷，應(yīng)該選擇 A。 （ 4）下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 500萬(wàn)元（資料 2） 125萬(wàn)元（資料 1） 207 年度資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資 產(chǎn) 150萬(wàn)元（資料 7） 207 年多攤銷的 100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬(wàn)元 （資料 6） 207 年度多計(jì)提的 120萬(wàn)元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 30萬(wàn)元（資料 4）