【導讀】近兩年考試中以客觀題為主，所占分值較少。，是指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額。，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。應當對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現融資收益進行初始確認。租賃到期后余值是100萬元，分為擔保余值和未擔保余值。假定擔保余值是80萬元，其中與承租人。是10萬元；未擔保余值是20萬元。元；擔保公司擔保金額為6萬元，未擔保余值為10萬元。公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。人在租賃期屆滿時將會購買該項資產。在這種情況下，在租賃開始日即可判斷該項租賃應當認定為。符合第4條判斷標準。的租金費用余額在租賃期內進行分攤。法確認租金收入。在實際發(fā)生時計入當期收益。甲公司為簽訂上述經營租賃合同于20×7年1. 經營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。

　　

【正文】 下列屬于會計估計： （ 1）存貨可變現凈值的確定，非流動資產可收回金額的確定。 （ 2）公允價值的確定。 （ 3）固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。 （ 4）使用壽命有限的無形資產的預計使用壽命、殘值、攤銷 方法。 （ 5）職工薪酬金額的確定。 （ 6）預計負債金額的確定。 （ 7）收入金額的確定、提供勞務完工進度的確定。 （ 8）一般借款資本化金額的確定。 （ 9）應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定。 （ 10）與金融工具相關的公允價值的確定、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。 （二）會計估計變更 是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。 通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更： 。企業(yè)進行會計估計，總是依賴于一定的基礎，如果其所依賴的基礎發(fā)生了變化，則會計估計也應相應作出改變。例如，企業(yè)某項無形資產的攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產的受益年限已不足 10 年，則應相應調減攤銷年限。 ，積累了更多的經驗。企業(yè)進行會計估計是就現有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經驗，在這種情況下，也需要對會計估計進行修訂。例如，企業(yè)對應收賬款計提壞賬準備比例為 10%，后來根據新得到的信息，對方財務狀況 惡化，發(fā)生壞賬的可能性為 80%，則企業(yè)需用補提 70%的壞賬準備。 （三）會計估計變更應采用未來適用法處理 即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。 ，有關估計變更的影響應于當期確認。比如計提壞賬準備。 ，有關估計變更的影響在當期及以后各期確認。例如，應計提折舊的固定資產，其有效使用年限或預計凈殘值的估計發(fā)生的變更，常常影響變更當期及資產以后使用 年限內各個期間的折舊費用。因此，這類會計估計的變更，應于變更當期及以后各期確認。 【例題 1 計算題】 A公司適用的所得稅率為 25%。 2020年 4月 1日， A公司董事會決定將其固定資產的折舊年限由 10年調整為 6年，該項變更自 2020年 1月 1日起執(zhí)行。上述管理用固定資產系 2020年 12月購入，成本為 1 000萬元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產的計稅年限為 10年。 [答疑編號 3759220201] 『正確答案』 （ 1）計算至 2020年 3月 31日的累計折舊額 =1 000247。102+1 000247。103/12=225 （萬元） （ 2）計算至 2020年 3月 31日的賬面價值 =1 000225=775（萬元） （ 3）計算從 2020年 4月 1日至年末計提的折舊額 =775/（ 612 212 3） 9=155 （萬元） （ 4）計算 2020年計提的折舊額 =1 000247。103/12+155=180 （萬元） （ 5）計算 2020年按照稅法規(guī)定計算折舊額 =1 000247。10=100 （萬元） （ 6）確認遞延所得稅收益 =（ 180100） 25%=20 （萬元） （ 7）計算會計估計變更影響 2020年凈利潤 =（ 180100） 20=60（萬元）或 =（ 180100） （ 125%）=60（萬元） 【例題 2 單選題】 A公司 2020年 1月 1日起開始執(zhí)行新會計準則體系，將所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為 25%，考慮到技術進步因素，自 2020年 1月 1日起將一套管理設備的使用年限由 12年改為 8年；同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該設備的使用年限為 20年，按平均年限法計提折舊，凈殘值為零。該設備原價為 900萬元，已計提折舊 3年，凈殘值為零。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 （ 1）下列表述不正確的是（ ）。 得稅核算方法的變更屬于會計政策變更 [答疑編號 3759220202] 『正確答案』 A 『答案解析』固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更。 （ 2）下列會計處理不正確的是（ ）。 270萬元 [答疑編號 3759220203] 『正確答案』 C 『答案解析』直接計入所有者權益的事項 3年累計會計計提折舊＝ 900247。123 ＝ 225（萬元） 3年累計稅收計提折舊＝ 900247。203 ＝ 135（萬元） 資產賬面價值 675萬元（ 900－ 225）＜資產計稅基礎 765萬元（ 900－ 135），差額為 90萬元，屬于可抵扣暫時性差異。 借：遞延所得稅資產 （ 9025% ） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 （ 90% ） 盈余公積 （ 10% ） 計算 2020年改按雙倍余額遞減法計提折舊額＝（ 900－ 225） （ 2/5）＝ 270（萬元） 【歸納總結】 業(yè)務 會計政策變更 會計估計變更 首次執(zhí)行新會計準則 1 短期投資重新分類為交易性金融資產，其后續(xù)計量由成本與市 價孰低改為公允價值 √ 2 長期債權投資重新分類為持有至到期投資，其折價攤銷由直線 法改為實際利率法 √ 3 分期付款購買固定資產原來采用歷史成本計量，現在改為公允 價值計量 √ 4 完成合同法變更為完工百分比法 √ 5 對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算 √ 6 存貨由歷史成本改為成本與可變現凈值孰低計量 √ 7 所得稅核算方法 由應付稅款法變更為資產負債表債務法 √ 8 研發(fā)費用原來確認管理費用，現在確認為無形資產 √ 9 在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法 核算 √ 10 債務重組中債務人原不確認損益，現在改為確認債務重組利得 和資產處置損益 √ 11 非貨幣資產交換原按照換出資產的賬面價值確認換入資產的 成本，現在改為滿足條件時按照換出資產的公允價值確認換入 √ 資產的成本 12 一般借款費用原全部費用化，現在改為滿足條件時可以資本化 √ 13 商業(yè)企業(yè)購入 商品發(fā)生的運雜費原計入損益，現在改為計入存貨成本 √ 已執(zhí)行新會計準則 14 投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式 √ 15 存貨發(fā)出計價方法的變更 √ 16 公允價值的計算方法的變更 √ 17 固定資產、無形資產的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更 等 √ 18 資產減值準備原來按照分類來計提，現改為按照單項計提 √ 19 壞賬準備由原余額百分比法改為賬齡分析法、或 10%→20% √ 20 因或有事項 確認的預計負債根據最新證據進行調整 √ 21 提供勞務完工進度的確定 √ 22 應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定 √ 23 成本法 → 權益法（ 1%→30% ） 24 成本法 → 權益法（ 80%→30% ） 25 權益法 → 成本法（ 40%→80% ） 26 權益法 → 成本法（ 40%→1% ） 27 持有至到期投資因意圖和能力的原因，重新分類為可供出售金 融資產 28 自用固定資產因出租轉變?yōu)橥顿Y性房地產，投資性房地產轉變 為 自用固定資產 29 低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷 【思考問題】 【例題 3 單選題】（ 2020年考題）下列各項中，屬于會計政策變更的有（ ）。 產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法 [答疑編號 3759220204] 『正 確答案』 CD 『答案解析』選項 ABE屬于會計估計變更。 【例題 4 多選題】（ 2020年考題）甲公司經董事會和股東大會批準，于 207 年 1月 1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更： （ 1）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資 207 年年初賬面余額為 4 500萬元，其中，成本為 4 000萬元，損益調整為 500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本 4 000萬元。 （ 2）對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓207 年 年初賬面余額為 6 800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為 8 800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。 （ 3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資 207 年年初賬面價值為 560萬元，公允價值為 580萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為 560萬元。 （ 4）管理用固定資產的預計使用年限由 10年改為 8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為 230萬元（與稅法規(guī)定相同），按 8年及雙倍余額遞減法計 提折舊， 207 年計提的折舊額為 350萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。 （ 5）發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨 207 年年初賬面余額為 2 000萬元，未發(fā)生跌價損失。 （ 6）用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公司生產用無形資產207 年年初賬面余額為 7 000萬元，原每年攤銷 700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為 2 100萬元，未發(fā)生減值；按產量法攤銷，每年攤銷 800萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面余額相同。 （ 7）開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。 207 年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用 1 200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎為其資本化金額的 150%。 （ 8）所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。 （ 9）在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算。 上述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，不存在追溯調整不切實可行的情況；甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。 要求： 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 （ 1）下列各項中，屬于會計政策變更的有（ ）。 10年改為 8年（資料 4） （資料 5） （資料 2） （資料 8） （資料 9） [答疑編號 3759220205] 『正確答案』 BCDE 『答案解析』 A選項為會計估計變更。 （ 2）下列各項中，屬于會計估計變更的有（ ）。 （資料 1） （資料 6） 件資本化（資料 7） （資料 4） ，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值（資料 3） [答疑編號 3759220206] 『正確答案』 BD 『答案解析』 A選項如 果屬于首次執(zhí)行新會計準則，屬于政策變更。選項 C、 E屬于政策變更。 （ 3）下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有（ ）。 7 000萬元（資料 6） 207 年度生產用無形資產增加的 100萬元攤銷額計入生產成本（資料 6） 207 年度管理用固定資產增加的折舊 120萬元計入當年度損益（資料 4） 20 萬元，并調增期初留存收益 15萬元（資料3） 增其賬面價值 2 000萬元，并計入 207 年度損益 2 000萬元（資料2） [答疑編號 3759220207] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』 E選項屬于政策變更，應該調整期初留存收益，而不是調整當年的損益。 【注意】對于 A選項，從題目條件 “ 變更日該管 理用無形資產的計稅基礎與其賬面價值相同。 ”來看，應該是正確的，但是也有不同的觀點，認為無形資產的賬面余額是 7 000萬元，已經攤銷 2 100萬元，因此計稅基礎是 4 900萬元 ,從題目的最后一句話來判斷，應該選擇 A。 （ 4）下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關所得稅會計處理的表述中，正確的有（ ）。 500萬元（資料 2） 125萬元（資料 1） 207 年度資本化開發(fā)費用應確認遞延所得稅資 產 150萬元（資料 7） 207 年多攤銷的 100萬元，應確認相應的遞延所得稅資產 25 萬元 （資料 6） 207 年度多計提的 120萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產 30萬元（資料 4）