【正文】 資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況： 。租賃開始日該設(shè)備的原賬面價(jià)值為 522萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值與其公允價(jià)值均為 ，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) ，安裝調(diào)試費(fèi) ，租賃合同簽訂過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi) 。 【例題 3 （ 7）租賃合同規(guī)定的利率為 7%（ 6個(gè)月利率）（乙公司租賃內(nèi)含利率未知）。 ② 計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值 最低租賃付款額＝ 150 0006 ＋ 100＝ 900 100（元） 最低租賃付款額的現(xiàn)值＝ 150 000 （ P/A， 7%， 6）＋ 100 （ P/S， 7%， 6）＝ 715 （元） 700 000（元） 根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原 則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)應(yīng)為其公允價(jià)值 700 000元。 （二）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理 在分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 租賃內(nèi)含利率為 %。 【例題 5 考點(diǎn)五：售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 （一）如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃 如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。 借：遞延收益 10 000 貸：制造費(fèi)用 10 000（ 50 000/5） 【拓展】若該塑鋼機(jī)的賬面價(jià)值為 750 000元，賬面成本為 800 000元，已計(jì)提折舊 50 000元。 上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為 7 000萬元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已計(jì)提折舊 1 400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 借：固定資產(chǎn)清理 5 250 累計(jì)折舊 750 貸：固定資產(chǎn) 6 000 借：銀行存款 4 500 遞延收益 750 貸：固定資產(chǎn)清理 5 250 （ 2） 2020年 12月 31日，支付租金。合同約定，甲公司將其辦公樓以 6000萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自 2020年 1月 1日至 2020年 12月 31日可繼續(xù)使用該辦公樓，期滿后乙公司收回辦公樓。5 ） 【拓展】在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成，即公允價(jià)值與售價(jià)相等，均為6000萬元，實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于一項(xiàng)正常的銷售，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 原則，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)過程中所采用的具體會(huì)計(jì)原則。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策，采用新的會(huì)計(jì)政策。在這 種情況下，應(yīng)改變?cè)袝?huì)計(jì)政策，按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，以對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 【思考問題】 A公司原在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用少量的低值易耗品，并且價(jià)值較低，故企業(yè)于領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用；該企業(yè)于近期轉(zhuǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)新的產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價(jià)值較大，企業(yè)對(duì)領(lǐng)用的低值易耗品處理方法，改為分期攤銷的方法計(jì)入費(fèi)用。 （ 2）商業(yè)企業(yè)的商品采購費(fèi)用。 （五）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 （ 1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的 累積影響數(shù) 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指 按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。假設(shè)公司適用的所得稅稅率為 25%，公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積， 按凈利潤(rùn)的 5%提取任意盈余公積。 計(jì)算題】 A公司已從 2020年開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)各年公允價(jià)值如下： 單位：萬元 年度 公允價(jià)值 2020年末 50 000 2020年末 55 000 2020年末 58 000 2020年末 60 500 要求：根據(jù)上述資料，編制 A股份有限公司的賬務(wù)處理。 在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn) 生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （ 2）公允價(jià)值的確定。 （ 10）與金融工具相關(guān)的公允價(jià)值的確定、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。 （三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理 即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。 2020年 4月 1日， A公司董事會(huì)決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由 10年調(diào)整為 6年，該項(xiàng)變更自 2020年 1月 1日起執(zhí)行。 單選題】 A公司 2020年 1月 1日起開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為 25%，考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自 2020年 1月 1日起將一套管理設(shè)備的使用年限由 12年改為 8年；同時(shí)將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該設(shè)備的使用年限為 20年，按平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值為零。203 ＝ 135（萬元） 資產(chǎn)賬面價(jià)值 675萬元（ 900－ 225）＜資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 765萬元（ 900－ 135），差額為 90萬元，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。 （ 2）對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的 150%。 （ 2）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。 500萬元（資料 2） 125萬元（資料 1） 207 年度資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資 產(chǎn) 150萬元（資料 7） 207 年多攤銷的 100萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬元 （資料 6） 207 年度多計(jì)提的 120萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 30萬元（資料 4）
。選項(xiàng) C、 E屬于政策變更。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。甲公司存貨 207 年年初賬面余額為 2 000萬元，未發(fā)生跌價(jià)損失。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。 單選題】（ 2020年考題）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限為 10年。比如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更： 。 （ 4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值、攤銷 方法。 （六）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇 、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的情況： （ 1）國(guó)家發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的，按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行； （ 2）國(guó)家沒有發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 50 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 10 500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 6 000 貸：投資性房地產(chǎn) 50 000 遞延所得稅負(fù)債 4 125 盈余公積 （ 1237510% ） 1 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) （ 12 37590% ） 1 注： 賬面價(jià)值＝ 60 500萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 50 000－ 50 000/253 ＝ 44 000（萬元 ） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝ 16 500萬元 遞延所得稅負(fù)債＝ 16 50025% ＝ 4 125（萬元） 【拓展】假定 A公司 2020年開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所得稅稅率為 25%，稅法規(guī)定該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，折舊年限為 25年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。 A、 B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值，資料見表： A、 B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值 單位：萬元 購入成本 205 年年末公允價(jià)值 206 年年末公允價(jià)值 A股票 450 500 510 B股票 110 120 130 要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)處理。 （ 2）相關(guān)的賬務(wù)處理 涉及損益的通過 “ 盈余公積 ” 和 “ 利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) ” 科目核算。 計(jì)量基礎(chǔ)包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等 5項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，是會(huì)計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ)。 （四）劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估 計(jì)變更 、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷變更是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。 【思考問題】 A公司 2020年租 入的普通機(jī)床均為臨時(shí)需要而租入的，租期為 2個(gè)月，企業(yè)按經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。（屬于會(huì)計(jì)政策變更） ② 已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值》規(guī)定，這就要求企業(yè)按照新規(guī)定改變?cè)试S固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的做法，變更原有會(huì)計(jì)政策。 基礎(chǔ)，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)（ 即計(jì)量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。 借：固定資產(chǎn)清理 5 250 累計(jì)折舊 750 貸：固定資產(chǎn) 6 000 借：銀行存款 6 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 250 營(yíng)業(yè)外收入 750 （ 2） 2020年 12月 31日，支付租金。1月 10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。 借：管理費(fèi)用 150（ 750247。 【例題 3 借：固定資產(chǎn)清理 750 000 累計(jì)折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 205 年 12月 31日，向乙公司出售時(shí) 借：銀行存款 700 000 遞延收益 50 000 貸：固定資產(chǎn)清理 750 000 （ 2） 206 年 12月 31日，分?jǐn)傔f延收益 借：制造費(fèi)用 10 000（ 50 000/5） 貸：遞延收益 10 000 （二）企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃 企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理： ，即售價(jià)與公允價(jià)值相等，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 【例題 1 計(jì)算題】，并假設(shè)未擔(dān)保余值為 1000元，于 207 年 12月 31日減值為 500元。 （ 2） 206 年 6月 30日 收到第一期租金時(shí) 未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配＝（ 900 100－ 190 100） % ＝ 51 404（元） 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 51 404 貸：租賃收入 51 404 借：銀行存款 150 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 150 000 （ 3） 206 年 12月 31日 收到第二期租金 未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配＝ [（ 900 100－ 150 000）－（ 190 100－ 51 404） ]% ＝ 44 （元） 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 44 貸：租賃收入 44 借：銀行存款 150 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 150 000 （三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 ：用 “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 與 “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 的差額計(jì)提 、收回已經(jīng)確認(rèn)壞賬的會(huì)計(jì)處理與一般應(yīng)收款項(xiàng)處理原則相同。每期采用合理方法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額借記 “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 科目，貸記 “ 租賃收入 ” 科目。 會(huì)計(jì)分錄 205 年 12月 31日 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 701 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 200 100 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 900 100 銀行存款 1 000 【思考問題】 205 年 12月 31 日?qǐng)?bào)表列報(bào)？ ① 固定資產(chǎn)項(xiàng)目＝ 701 000（元） ② 長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目＝ 900 100－ 200 100＝ 700 000（元） （ 2） 206 年 6月 30日 ① 攤銷融資費(fèi)用 由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為其公允價(jià)值，因此應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省? （ 9）該機(jī)器的估計(jì)使用年限為 8年，已使用 3年，期滿無殘值。合同主要條款如下： （ 1）租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。若 A公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì) 提折舊，則每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供