【正文】 考點一：會計政策及其變更 （一）會計政策的概念 會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法?？陀^ 題主要考核對有關(guān)會計政策、會計估計概念的理解。 借：固定資產(chǎn)清理 5 250 累計折舊 750 貸：固定資產(chǎn) 6 000 借：銀行存款 6 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 250 營業(yè)外收入 750 （ 2） 2020年 12月 31日，支付租金。5 ） 【拓展】在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成，即公允價值與售價相等，均為6000萬元，實質(zhì)上相當(dāng)于一項正常的銷售，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 借：管理費用 550 貸：銀行存款 550 （ 3） 2020年 12月 31日，分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益。 [答疑編號 3759210209] （ 1） 2020年 1月 10日，向乙公司出售辦公設(shè)備。1月 10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。合同約定，甲公司將其辦公樓以 6000萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自 2020年 1月 1日至 2020年 12月 31日可繼續(xù)使用該辦公樓，期滿后乙公司收回辦公樓。 借：管理費用 520 貸：銀行存款 520 【例題 4 [答疑編號 3759210208] （ 1） 2020年 1月 10日，向乙公司出售辦公設(shè)備。 借：管理費用 150（ 750247。 借：固定資產(chǎn)清理 5 250 累計折舊 750 貸：固定資產(chǎn) 6 000 借：銀行存款 4 500 遞延收益 750 貸：固定資產(chǎn)清理 5 250 （ 2） 2020年 12月 31日，支付租金。 1月 10日，甲公司收到乙公司支付的款項， 并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。合同約定，甲公司將其辦公樓以 4500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自 2020年 1月 1日至 2020年 12月 31日可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金 300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。 【例題 3 上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為 7 000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已計提折舊 1 400萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司于 2020年 6月 28日收到乙公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。 計算題】 2020年 6月 18日，甲公司與乙公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值 6 500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。 借：固定資產(chǎn)清理 750 000 累計折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 205 年 12月 31日，向乙公司出售時 借：銀行存款 700 000 遞延收益 50 000 貸：固定資產(chǎn)清理 750 000 （ 2） 206 年 12月 31日，分?jǐn)傔f延收益 借：制造費用 10 000（ 50 000/5） 貸：遞延收益 10 000 （二）企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃 企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理： ，即售價與公允價值相等，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 借：遞延收益 10 000 貸：制造費用 10 000（ 50 000/5） 【拓展】若該塑鋼機(jī)的賬面價值為 750 000元，賬面成本為 800 000元，已計提折舊 50 000元。 [答疑編號 3759210204] 『正確答案』 甲公司的會計 處理如下： （ l） 205 年 12月 31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。該塑鋼機(jī)的賬面價值為 650 000元，賬面成本為 710 000元，已計提折舊60 000元。 【例題 1 考點五：售后租回交易的會計處理 （一）如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃 如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用的調(diào)整。 計算題】（ 2020年）下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的有（ ）。其會計處理為：借記“ 應(yīng)收賬款 ” 等科目，貸記 “ 租賃收入 ” 科目。 計算題】，并假設(shè)未擔(dān)保余值為 1000元，于 207 年 12月 31日減值為 500元。 【例題 5同時，將未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記 “ 未實現(xiàn)融資收益 ” 科目，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目。在未擔(dān)保余值增加時，不做任何調(diào)整。 （ 2） 206 年 6月 30日 收到第一期租金時 未實現(xiàn)融資收益的分配＝（ 900 100－ 190 100） % ＝ 51 404（元） 借：未實現(xiàn)融資收益 51 404 貸：租賃收入 51 404 借：銀行存款 150 000 貸：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 150 000 （ 3） 206 年 12月 31日 收到第二期租金 未實現(xiàn)融資收益的分配＝ [（ 900 100－ 150 000）－（ 190 100－ 51 404） ]% ＝ 44 （元） 借：未實現(xiàn)融資收益 44 貸：租賃收入 44 借：銀行存款 150 000 貸：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 150 000 （三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提 ：用 “ 長期應(yīng)收款 ” 與 “ 未實現(xiàn)融資收益 ” 的差額計提 、收回已經(jīng)確認(rèn)壞賬的會計處理與一般應(yīng)收款項處理原則相同。 租賃內(nèi)含利率為 %。出租人（乙公司）為簽訂該 項租賃合同發(fā)生初始直接費用 10 000元，已用銀行存款支付。 計算題】接上【例題 3每期采用合理方法分配未實現(xiàn)融資收益時，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額借記 “ 未實現(xiàn)融資收益 ” 科目，貸記 “ 租賃收入 ” 科目。 （二）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理 在分配未實現(xiàn)融資收益時，出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。租賃合同規(guī)定：（ 1）該設(shè)備租賃期為 6年，每年支付租金 8萬元；（ 2）或有租金為 4萬元；（ 3）履約成本為 5萬元；（ 4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 7萬元；（ 5）與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 3萬元；（ 6）初始直接費用 。 未確認(rèn)融資費用的攤銷＝（ 900 100－ 200 100） % ＝ 53 900（元） 借：財務(wù)費用 53 900 貸：未確認(rèn)融資費用 53 900 借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 150 000 貸：銀行存款 150 000 ② 計提半年的折舊 在租賃開始日（ 205 年 12月 1日）可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該項資產(chǎn)的所有權(quán)，因此在采用年限平均法計提折舊時，應(yīng)按租賃期開始日租賃資產(chǎn)壽命 5年（估計使用年限8年減去已使用年限 3年）計提折舊。 會計分錄 205 年 12月 31日 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 701 000 未確認(rèn)融資費用 200 100 貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 900 100 銀行存款 1 000 【思考問題】 205 年 12月 31 日報表列報？ ① 固定資產(chǎn)項目＝ 701 000（元） ② 長期應(yīng)付款項目＝ 900 100－ 200 100＝ 700 000（元） （ 2） 206 年 6月 30日 ① 攤銷融資費用 由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其公允價值，因此應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮省? ② 計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值 最低租賃付款額＝ 150 0006 ＋ 100＝ 900 100（元） 最低租賃付款額的現(xiàn)值＝ 150 000 （ P/A， 7%， 6）＋ 100 （ P/S， 7%， 6）＝ 715 （元） 700 000（元） 根據(jù)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原 則，租賃資產(chǎn)的入賬價值基礎(chǔ)應(yīng)為其公允價值 700 000元。 [答疑編號 3759210103] 『正確答案』 （ 1） 205 年 12月 31日（租賃期開始日） ① 判斷租賃類型 本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價 100元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值 80000元，所以在租賃開始日（ 205 年 12月 1日），即 205 年 12 月 1日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權(quán)，符合第 2條判斷標(biāo)準(zhǔn) ；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 715 （計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價值的 90%即 630000元（ 700000元 90% ），符合第 4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。 （ 10）租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價為 100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為 80 000元。 （ 9）該機(jī)器的估計使用年限為 8年，已使用 3年，期滿無殘值。 （ 7）租賃合同規(guī)定的利率為 7%（ 6個月利率）（乙公司租賃內(nèi)含利率未知）。 （ 5）該機(jī)器的保險、維護(hù)等費用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計每年約 1000元。 （ 3）租賃期： 205 年 12 月 31日～ 208 年 12月 31日，共 36 個月。合同主要條款如下： （ 1）租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。 【例題 3 （五）或有租金的處理 或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。 （四）履約成本的處理 履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。若 A公司對該設(shè)備采用年限平均法計 提折舊，則每年應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。租賃開始日該設(shè)備的原賬面價值為 522萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值與其公允價值均為 ，另發(fā)生運雜費 ，安裝調(diào)試費 ，租賃合同簽訂過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)人員差旅費 。 【例題 2 ① 假定沒有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，折舊年限？扣除擔(dān)保余值？ 【答案】按照 10年計提折舊；扣除擔(dān)保 余值 10萬元。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，且無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況： 。 借：固定資產(chǎn)【租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用】 在建工程 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款【最低租賃付款額】 銀行存款 【初始直接費用】 （二）未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟臅嬏幚? 在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費用時，承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。 初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。 租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊 [答疑編號 3759210101] 『正確答案』 ABE 考點三：承租人對融資租賃的會計處理 （一）租賃期開始日的會計處理 ，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。假定租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為 980萬元。租賃合同約定：租賃期 為 3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為 6萬元，每年末支付當(dāng)年度租金；前 3個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過 10%，自次月起每月增加租金 。 借：銀行存款 貸：租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入 【例題 1 （三）或有租金的處理 承租人 出租人 在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。14 ＝ （萬元） （二）初始直接費用的處理 承租人 出租人 發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。 出租人承擔(dān)了承租人某些費用的，出租人應(yīng)將該費用自租金 收入總額中扣除，按扣