【正文】 股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。 調(diào)整系數(shù) ＝ 2（元） 207 年度基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn) 9 600247。 （ 4 000＋ 800） ＝ 10（元） 調(diào)整系數(shù)＝行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值 11247。假設(shè)行權(quán)前一日的市價(jià)為每股 11元， 206 年度基本每股收益為 。 計(jì)算題】某企業(yè) 207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 9600萬(wàn)元， 207 年 1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為 4000萬(wàn)股， 207 年 6月 10 日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到207 年 6月 30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊(cè)的老股東配股，配股比例為每 5股配 1股（ 4000247。 調(diào)整系數(shù) 本年度基本每股收益＝歸屬于普通股股東 的當(dāng)期凈利潤(rùn) 247。 行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù) 調(diào)整系數(shù)＝行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值 247。 為此，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)計(jì)算出一個(gè)調(diào)整系數(shù)，再用配股前發(fā)行在外普通股的股數(shù)乘以該調(diào)整系數(shù)，得出計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)采用的普通股股數(shù)。也就是說(shuō)，配股中包含的送股因素具有與股票股利相同的效果，導(dǎo)致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時(shí)，卻沒(méi)有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源流入。 計(jì)算題】某企業(yè) 206 年和 207 年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為 665萬(wàn)元和770萬(wàn)元， 206 年 1月 1日發(fā)行在外的普通股 400萬(wàn)股， 206 年 4月 1日按市價(jià)新發(fā)行普通股 80萬(wàn)股， 207 年 7月 1日分派股票股利，以 206 年 12月 31日總股本 480萬(wàn)股為 基數(shù)每 10股送 3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。8 ＝ 300（萬(wàn)股） 稀釋每股收益＝ 21 600/（ 9 000＋ 300）＝ （元） （ 2）合并每股收益 ① 歸屬于 母公司普通股股東的母公司凈利潤(rùn)＝ 48 000（萬(wàn)元） 包括在合并基本每股收益計(jì)算中的子公司凈利潤(rùn)部分＝ 9 00080% ＝ 17 280（萬(wàn)元） 基本每股收益＝（ 48 000＋ 17 280） /40 000＝ （元） ② 子公司凈利潤(rùn)中歸屬于普通股且由母公司享有的部分＝ 9 00080% ＝ 16 704（萬(wàn)元） 稀釋每股收益＝（ 48 000＋ 16 704＋ ） /40 000＝ （元） 考點(diǎn)三：每股收益的列報(bào) （一）重新計(jì)算 、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股 企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益的總金額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，即意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴(kuò)大或縮小了的 股份規(guī)模來(lái)享有或分擔(dān)。甲公司取得對(duì)乙公司投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致。年初，乙公司對(duì)外發(fā)行 600萬(wàn)份可用于購(gòu)買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格為 4元，甲公司持有其中 12萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無(wú)認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。 計(jì)算題】甲公司 207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 48000萬(wàn)元（不包括子公司乙公司利潤(rùn)或乙公司支付的現(xiàn)金股利），發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 40 000萬(wàn)股 ，持有乙公司80%的普通股股權(quán)。 （六）子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股 子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股，不僅應(yīng)當(dāng)包括在其稀釋每股收益的計(jì)算中，而且還應(yīng)當(dāng)包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計(jì)算中。由此可見(jiàn)，認(rèn)股權(quán)證的稀釋性最大，票面年利率為 %可轉(zhuǎn)換公司債券的稀釋性最小。 [答疑編號(hào) 3934260201] 『正確答案』 207 年度每股收益計(jì)算如下： 基本每股收益＝ 3 750/12 500＝ （元） 計(jì)算稀 釋每股收益： （ 1）假設(shè)潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股，計(jì)算增量股每股收益并排序 凈利潤(rùn)增加 股數(shù)增加 增量股的每股收 益 順 序 認(rèn)股權(quán)證 － 4800－ 48008247。 當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為 12元，年度內(nèi)沒(méi)有認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)，也沒(méi)有可轉(zhuǎn)換公司債券被 轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為 25%。 （ 2）按面值發(fā)行的五年期可轉(zhuǎn)換公司債券 50 000萬(wàn)元，債券每張面值 100元，票面年利率為%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股 ，即每 100元債券可轉(zhuǎn)換為 8股面值為 1元的普通股。 計(jì)算題】某公司 207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 3 750萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 12 500萬(wàn)股。 。 釋程度從大到小的順序，將各稀釋性潛在普通股分別計(jì)入稀釋每股收益中。 ，判斷其稀釋性。 。 在普通股已于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）轉(zhuǎn)換為普通股，確定其對(duì)歸屬于普通股股東當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響金額。即，它最終會(huì)影響稀釋每股收益的金額，但應(yīng)在計(jì)算基本每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)，故不選；同理，選項(xiàng) D也不符合題意。 選項(xiàng) E，資料 3，因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)＝（ 1500－15006247。 選項(xiàng) C，資料 4，因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)＝（ 3000－ 30006247。 12020萬(wàn)股 100萬(wàn)股 300萬(wàn)股 9000萬(wàn)股 250萬(wàn)股 [答疑編號(hào) 3934260108] 『正確答案』 BCE 『答案解析』 選項(xiàng) B，資料 2，因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)＝（ 100012247。 D選項(xiàng)正確； E選項(xiàng)不正確，盈利企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有稀釋性。 企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性 [答疑編號(hào) 3934260107] 『正確答案』 BD 『答案解析』 認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 9至 10 題。 （ 4） 10月 1日，發(fā)行 3000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為 209 年 4月 1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以 6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu) 1股甲公司普通股。 （ 2） 7月 1日，甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購(gòu)合同，承諾 3年后以每股 12 元的價(jià)格回購(gòu)股東持有的 1000萬(wàn)股普通股。 多選題】（ 2020年原制度）甲上市公司 208 年 1月 1日發(fā)行在外的普通股為 30000萬(wàn)股。 認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性。假設(shè)該普通股 207 年 3月至 12月平均每股市場(chǎng)價(jià)格為 5元。 計(jì)算題】某公司 207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 400萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 1000萬(wàn)股。 ，差額部分作為凈增加的發(fā)行在外普通股股數(shù)，再乘以相應(yīng)的時(shí)間權(quán)數(shù)，據(jù)此調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益的分母數(shù)。 （ 6 000＋ 24012/12 ）＝ （元） （四）企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，與前面認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)的計(jì)算思路相反，具體步驟為： ，以募集足夠的資金來(lái)履行回購(gòu)合同；合同日晚于期初的，則假設(shè)企業(yè)于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行足量的普通股。10 ＝ 760（萬(wàn)股）。6 000 ＝ （元） （ 2）稀釋每股收益 ① 假設(shè)認(rèn)股權(quán)證在當(dāng)期期初已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將取得的股款金額 ＝ 1 000 ＝ 7 600（萬(wàn)元）。 2020年年初，該公司對(duì)外發(fā)行 1 000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為 2020年 1月 1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以 1股新發(fā)的股份。 、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加 【例題 3 （ 三）認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán) 對(duì)于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)，計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，一般無(wú)需調(diào)整作為分子的凈利潤(rùn)金額，只需按照下列步驟對(duì)作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整： 、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算 按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將取得的股款金額。10060 ＝ 12 000（萬(wàn)股）； （ 5）增量股每股收益＝ 1 ＝ （元），具有稀釋性； （ 6）稀釋每股收益＝（ 25 000＋ 1 ） 247。 [（ P/F， 9%， 5）＝ ；（ P/A，9%， 5）＝ ] [答疑編號(hào) 3934260104] 『正確答案』 2020年度稀釋每股收益為： （ 1）基本每股收益＝ 25 000247。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為 9%。 2020年 1月 2日公司按面值發(fā)行 5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券 20 000萬(wàn)元，票面年利率為 6%，每 100元債券可轉(zhuǎn)換為 60股面值為 1元的普通股。 【例題 2上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。 ① 2020 年稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）的前 5個(gè)月，計(jì)入稀釋每股收益中， “5/12” ② 2020 年計(jì)算基本每股收益發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)，從轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）起至期末，后面的 7個(gè)月，所轉(zhuǎn)換的普通股則計(jì)入基本每股收益中， “7/12 ” （ 二）可轉(zhuǎn)換公司債券 計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。 【思考問(wèn)題】 2020年經(jīng)股東大會(huì)同意甲公司向全體股東發(fā)放認(rèn)股權(quán)證 8000萬(wàn)份，每份認(rèn)股權(quán)證可以在 2020年 5月 31日按照每股 5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu) 1股甲公司普通股。 【思考問(wèn)題】 A公司 2020年有關(guān)資料如下： 2020年 7月 1日發(fā)行的稀釋性潛在普通股：假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù) 6/12 2020年 8月 1日發(fā)行的稀釋性潛在普通股：假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù) 5/12 （ 3）當(dāng)期被注銷或終止的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期發(fā)行在外的時(shí)間加權(quán)平均計(jì)入稀釋每股收益。 （ 1）以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股。 [答疑編號(hào) 3934260103] 『正確答案』 稅后凈利潤(rùn) 13 500 加：減少的利息費(fèi)用（ 25 0002% ） 500 減：相關(guān)所得稅影響（ 50025% ）（ 125） 減：增加的高管人員