【正文】 2020年甲公司 2020年乙公司 甲公司對該股權(quán)激勵計(jì)劃應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價值為每股 27元。 借：管理費(fèi)用 324 貸：應(yīng)付職工薪酬 324 以現(xiàn)金補(bǔ)償 1 300萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值 1 012的部分，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）相關(guān)會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬 1 012 管理費(fèi)用 288 貸：銀行存款 1 300 考點(diǎn)四：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同 企業(yè)的股份支付交易的會計(jì)處理 （一）結(jié)算企業(yè) A公司以 本身權(quán)益工具結(jié)算 ， A公司是接受服務(wù)企業(yè) B公司的投資者 結(jié)算企業(yè) :（母公司） 接受服務(wù)企業(yè)：（子公司） 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 借：管理費(fèi)用 貸：資本公積 合并報(bào)表： 借：資本公積 （子公司） 貸：長期股權(quán)投資 （母公司） 【例題 1 2020年 4月 20 日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為 11元。相關(guān)會計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 208 貸：應(yīng)付職工薪酬 208 （ 3） 2020年 4月 20日，甲公司經(jīng)股東會批準(zhǔn)取消原授予管理人員的股權(quán)激勵計(jì)劃，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚 未離職的甲公司管理人員 1 300萬元。 2020年 12 月 31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為 12元； [答疑編號 3759180208] 『分析』 2020年度可行權(quán)條件為 7%，實(shí)現(xiàn)為（ 5%＋ 7%） /2＝ 6%,沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但預(yù)計(jì)2020年將達(dá)到可行權(quán)條件。 2020年末應(yīng)付職工薪酬余額＝（ 100－ 1－ 3） 1011/2 ＝480（萬元） 借：管理費(fèi)用 480 貸：應(yīng)付職工薪酬 480 （ 2） 2020年度 ，甲公司有 5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前 1年增長 7%。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下： 2020年 1月 1日為 9元； 2020年 12月 31日為10元。具體資料如下： （ 1）甲公司 2020年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前 1年增長 5%，本年度有 1名管理人員離職。 【例題 6 （三）取消或結(jié)算 如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)： 加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩 余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額 。 借：資本公積 —— 其他資本公積 1275（ 400＋ 875） 管理費(fèi)用 25 貸：銀行存款 1300 ③ 第三年末（ 2020年 末）無職員離開公司。同時以現(xiàn)金補(bǔ)償尚未離職的管理人員 1300萬元。 【例題 5其他條件不變。 【例題 4 借：管理費(fèi)用 1750【（ 20－ 2－ 1） 10萬股 152/2 － 800】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1750 （二）條款和條件的不利修改 如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款 和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理， 如同該變更從未發(fā)生 ，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。 [答疑編號 3759180204] ① 第一年末（ 2020年末）有 2名職員離開 A公司， A公司估計(jì)未來有 2名職員離開； 借：管理費(fèi)用 800【（ 20－ 2－ 2） 10萬股 151/3 】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 ② 第二年末（ 2020年末）又有 1名職員離開公司，假定公司 2020年 12月 31 日將連續(xù)服務(wù) 3年修改為 2年。 【例題 3假定公司 2020年 12月 31日將授予日的公允價值 15元修改為 18元，同時由原授予 10萬股股票期權(quán)修改為 16萬股。 計(jì)算題】接例題 1， 2020年 1月 1日，公司向其 20名管理 人員每人授予 10萬股股票期權(quán)，公司授予日的公允價值為 15元，其他資料同上。 如果 修改發(fā)生在等待期內(nèi) ，在確定修改日至增加的權(quán)益工具可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括增加的權(quán)益工具的公允價值。 （ 2）如果 修改發(fā)生在可行權(quán)日之后 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價值的增加 。假定公司 2020年 12月 31日將授予日的公允價值 15元修改為 18元。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價值為 15元。 計(jì)算題】 A公司為一上市公司。 （ 1）如果 修改發(fā)生在等待期內(nèi) ，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價值的增加。 （一）條款和條件的有利修改 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況，確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響： ，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的 增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。此外，為取得更佳 的激勵效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價格和股票期權(quán)數(shù)量，但應(yīng)當(dāng)由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。 206 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（ 50－ 1－ 1） 10 萬股 151/3 ＝ 2 400（萬元） 借：管理費(fèi)用 2 400 貸：資 本公積 —— 其他資本公積 2 400 207 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（ 50－ 1－ 0－ 2） 10152/3 － 2 400＝ 2 300（萬元） 借：管理費(fèi)用 2 300 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 300 208 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（ 50－ 1－ 0－ 1） 1015 － 2 400－ 2 300＝ 2 500（萬元） 借：管理費(fèi)用 2 500 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 500 （ 3）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時相關(guān)會計(jì)分 錄。 [答疑編號 3759180201] 『正確答案』 （ 1）編制甲公司回購本公司股票時會計(jì)分錄。 （ 2）計(jì)算甲公司 206 年、 207 年、 208 年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。】 （ 5） 209 年 3月， 48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項(xiàng) 2400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為 20元。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來 1年將有 2名高級管理人員離開公司，預(yù)計(jì) 3年平均凈利潤增長率將達(dá)到 %；每股股票期權(quán)的公允價值為 18元。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來兩年將有 1名高級管理人員離開公司，預(yù)計(jì) 3年平均凈利潤增長率將達(dá)到 12%；每股股票期權(quán)的公允價值為 16元。 206 年至 209 年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下： （ 1） 206 年 5月，甲公司自市場回購本公司股票 500萬股，共支付款項(xiàng) 4 025萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。協(xié)議規(guī)定： ① 甲公司向 50名高級管理人員每人授予 10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起 連續(xù)服務(wù)滿3年，公司 3年平均凈利潤增長率達(dá)到 12%； ② 符合行權(quán)條件后，每持有 1股股票期權(quán)可以自 209年 1月 1日起 1年內(nèi)， 以每股 5元的價格購買甲公司 1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。 A.－ 2 000萬元 400萬元 [答疑編號 3759180117] 『正確答案』 C 『答案解析』 回購股票， 借：庫存股 2 000 貸：銀行存款 2 000 三年中每年末， 借：管理費(fèi)用 800（ 1002121/3 ） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 行權(quán)時， 借：資本公積 —— 其他資本公積 2 400 貸：庫存股 2 000 資本公積 —— 股本溢價 400 【例題 5 6 年 12月 20日的公允價值 6 年 12月 31日的公允價值 7 年 2月 8日的公允價值 9 年 12月 31日的公允價值 [答疑編號 3759180116] 『正確答案』 A 『答案解析』權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價值應(yīng)該按照授予日的公允價值確定。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 209 年 12月 31日，高管人員全 部行權(quán)。 207 年 2月 8日，甲公司從二級市場以每股 10元的價格回購本公司普通股 200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自207 年 1月 1日起在公司 連續(xù)服務(wù)滿 3年，即可于 209 年 12月 31日無償獲得授予的普通股。 [答疑編號 3759180115] 『正確答案』 ① 行權(quán)時會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 351025 ＝ 8750 貸：銀行存款 8750 ② 確認(rèn)公允價值變動損益及會計(jì)分錄： “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝ 0 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目發(fā)生額＝ 0－ 7350＋ 8750＝ 1400（萬元） 借：公允價值變動損益 1 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 1 400 【例題 4 2020年 12月 31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為 21元。本年又有 15名管理人員離開。 [答疑編號 3759180112] 『正確答案』 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝（ 200－ 20－ 10－ 10） 10 152/3 ＝ 16 000（萬元） “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目發(fā)生額＝ 16 000－ 7700＝ 8 300（萬元） 借：管理費(fèi)用 8300 貸：應(yīng)付職工薪酬 8300 （ 4） 2020年 12月 31日有 70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額為 16元。 [答疑編號 3759180111] 『正確答案』 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目發(fā)生額＝（ 200－ 20－ 15） 10 141/3 ＝ 7700（萬元） 借：管理費(fèi)用 7700 貸：應(yīng)付職工薪酬 7700 （ 3） 2020年 12月 31日每份現(xiàn) 金股票增值權(quán)的公允價值為 15元。 （ 2） 2020年 12月 31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為 14元。 計(jì)算題】乙公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付資料如下： （ 1） 2020年 1月 1日，乙公司為其 200名中層以上管理人員每人授予 10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從 2020年 1月 1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可自 2020年 12 月 31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在 2020年 12月 31日之前行使完畢。 ④ 行權(quán)時，應(yīng)沖減等待期內(nèi)累計(jì)確認(rèn)的 “ 資本公積－－其他資本公積 ” 。 ② 每個資產(chǎn) 負(fù)債表日，在考慮人數(shù)變動的情況下，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用都是用（期末－期初）的方法計(jì)算。 借：管理費(fèi)用 360【（ 20－ 2－ 2－ 2） 20 － 1 152】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 360 （ 4） 2020年 12月 31日，激勵對象全部實(shí)現(xiàn)行權(quán)，行權(quán)價格 3元 /股。 [答疑編號 3759180108] 『答案解析』 2020年年末的可行權(quán)條件為凈利 潤 2020年、 2020年和 2020年三年平均增長率不低于 12%，實(shí)際增長率為（ 9%＋ 11%＋ 16%） /3＝ 12%。 借：管理費(fèi)用 180【（ 20－ 2－ 2－ 0） 202/3 － 972】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 180 （ 3） 2020年 12月 31日，企業(yè)凈利潤增長率為 16%，當(dāng)年有 2名激勵對象離開。預(yù)計(jì)將于 2020年 12月 31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。 2020年 12月 31日每份期權(quán)的公允價值為 7元。 借：管理 費(fèi)用 972【（ 20－ 2－ 0） 201/2 】