【正文】 （ 2） 208 年度，乙公司有 3名管理人員離職，實現的凈利潤較前 1年增長 7%。 208 年 12月 31 日為 12元； （要求 2）計 算股權激勵計劃的實施對甲公司 208 年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。所以等待期為 3年。（ ） 【拓展】 甲公司 乙公司 借：長期股權投資 （ 50－ 0－ 3－ 4） 1122/3 － 240＝ 104 貸：應付職工薪酬 104 借：管理費用 （ 50－ 0－ 3－ 4） 192/3 － 216＝ 42 貸： 資本公積 42 甲公司抵消分錄： 借：資本公積 216（乙公司） 未分配利潤 24 貸：長期股權投資 240（甲公司） 借：資本公積 42 管理費用 62 貸：長期股權投資 104 抵消后，對甲公司 208 年度合并財務報表的影響 借：管理費用 42＋ 62＝ 104 貸：應付職工薪酬 104 （ 3） 209 年 10月 20日，甲公司經董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予現金股票增值權且尚未離 職的乙公司管理人員 600萬元。 209 年 10月 20日為 11元。 （要求 3），計算股權激勵計劃的取消對甲公司 209 年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。 以現金補償 600萬元高于該權益工具在回購日公允價值 506萬元的部分，應該計入當期費用（管理費用） 94萬元。（ ） ② 補償的現金與因股權激勵計劃確認的應付職工薪酬之間的差額計入當期損益。因此，本章內容非常重要。核算過程： （一）確定產生暫時性差異的項目 （二）確定資產或負債的賬面價值及計稅基礎 （三）計算應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異的期末余額 （四）計算 “ 遞延所得稅負債 ” 、 “ 遞延所得稅資產 ” 科目的期末余額 1.“ 遞延所得稅負債 ” 科目的期末余額＝應納稅暫時性差異的期末金額 未來轉回時的所得稅稅率 2.“ 遞延所得稅資產 ” 科目的期末余額＝可抵扣暫時性差異的期末金額 未來轉回時的所得稅稅率 （五）計算 “ 遞延所得稅負債 ” 、 “ 遞延所得稅資產 ” 科目的發(fā)生額 1.“ 遞延所得稅負債 ” 科目發(fā)生額＝期末余額－期初余額 2.“ 遞延所得稅資產 ” 科目發(fā)生額＝期末余額－期初余額 （六）所得稅費用＝當期所得稅費用＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益） 考點二：資產的計稅基礎 通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異?，F就有關資產項目計稅基礎的確定舉例說明如下： （一）固定資產 以各種方式取得的固定資產，初始確認時入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其入賬價值一般等于計稅基礎。 、折舊年 限不同產生的差異 企業(yè)會計準則規(guī)定，既可以按直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數總和法等計提折舊，前提是有關的方法能夠反映固定資產為企業(yè)帶來經濟利益的實現方式。 另外，稅法還會規(guī)定每一類固定資產的 最低 折舊年限，而會計處理時按照企業(yè)會計準則規(guī)定，折舊年限是由企業(yè)按照固定資產能夠為企業(yè)帶來經濟利益的期限估計確定的。 持有固定資產的期間內，在對固定資產計提了減值準備以后，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，其賬面價值下降，但計稅基礎不會隨資產減值準備的提取而發(fā)生變化，也會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。 單選題】甲公司適用的所得稅稅率為 25%。 （ 2）按照適用稅法規(guī)定，按照 10 年計算確定可稅前扣除的折舊額。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 [答疑編號 3759190101] 『正確答案』 D 『答案解析』 資產賬面價值＝ 750－ 750/5＝ 600（萬元） 資產計稅基礎＝ 750－ 750/10＝ 675（萬元） 可抵扣暫時性差異＝ 675－ 600＝ 75（萬元）【在未來期間會減少公司的應納稅所得額】 2020年末 “ 遞延所得稅資產 ” 余額＝ 7525% ＝ （萬元） （ 2） 2020年遞延所得稅收益為（ ）。 【例題 2有關資料如下： （ 1） 2020年 12月 26日取得的某項固 定資產，原價為 750萬元，使用年限為 10年，會計采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。 （ 3）稅法規(guī)定，使用年限 10 年，該固定資產應采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 [答疑編號 3759190103] 『正確答案』 A 『答案解析』 2020年 12月 31日 資產賬面價值＝ 750－ 750/10＝ 675（萬元） 資產計稅基礎＝ 750－ 7502/10 ＝ 600（萬元） 應納稅暫時性差異＝ 675－ 600＝ 75（萬 元）【將于未來期間計入公司的應納稅所得額】 2020年末 “ 遞延所得稅負債 ” 余額＝ 7525% ＝ （萬元） 2020年末 “ 遞延所得稅負債 ” 發(fā)生額＝ （萬元） （ 2）有關 2020年會計處理表述不正確的是（ ）。 資產賬面價值＝ 750－ 750/102 － 50＝ 550（萬元） 資產計稅基礎＝ 750－ 7502/10 － 6002/10 ＝ 480（萬元） 累計應納稅暫時性差異＝ 70（萬元） 2020年末 “ 遞延所得稅負債 ” 余額＝ 7025% ＝ （萬元） 2020年末 “ 遞延所得稅負債 ” 發(fā)生額＝ － ＝－ （萬元），即遞延所得稅收益 萬元；選項 D， 2020年末應交所得稅＝（ 1 000＋ 750/10＋ 50－ 6002/10 ） 25% ＝ （萬元） 2020年末所得稅費用＝ － ＝ 250（萬元）。 計算題】 2020年 10月 1日，甲公司董事會決定將其固定資產的折舊年限由 10年調整為 20年，該項變更自 2020年 1月 1日起執(zhí)行。上述管理用固定資產系 2020年 12月購入，成本為 3600萬元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。 [答疑編號 3759190105] （ 1）計算 2020年 12月 31日遞延所得稅費用 賬面價值＝ 3600－ 3600247。152 ＝ 3120（萬元） 可抵扣暫時性差異＝ 3120－ 2880＝ 240（萬元） 遞 延所得稅資產＝ 24025% ＝ 60（萬元） 遞延所得稅費用為－ 60萬元 （ 2）計算 2020年的折舊額 ＝ 3600247。109/12 ） 247。15 ＝ 2880（萬元） 遞延所得稅資產余額＝（ 2880－ ） 25% ＝ （萬元） 遞延所得稅資產發(fā)生額＝ － 60＝ （萬元） 遞延所得稅收益為 （二）無形資產 除內部研發(fā)外，取得的無形資產，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。 稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的 150%計算每期攤銷額。 【例題 4適用的所得稅稅率為 25%。 （ 1） 2020年度研發(fā)支出為 1 000萬元，其中費用化的支出為 400萬元，資本化支出 600萬元。甲公司預計該項專利權的使用年限為 10年，采用直線法進行攤銷，均與稅法規(guī)定相同。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 285萬元 1 1 250萬元 [答疑編號 3759190106] 『正確答案』 D 『答案解析』 2020年年末： 無形資產賬面價值＝ 600－ 600/106/12 ＝ 600－ 30＝ 570（萬元） 無形資產計稅基礎＝ 600150% － 600150%/106/12 ＝ 570150% ＝ 855（萬元） 可抵扣暫時性差異＝ 855－ 570＝ 285（萬元） 自行研發(fā)的無形資產確認時，既不影響應納稅所得額也不影響會計利潤，故不確認相關的遞延所得稅資產。 所得稅為 1 1 [答疑編號 3759190107] 『正確答案』 B 『答案解析』選項 B，無形資產的賬面價值與計稅基礎仍然會產生差異，但是還是初始形成時的差異，不予以確認；選項 C、 D， 2020年末應交所 得稅＝（ 5 000＋ 600/10－ 600150%/10 ） 25%＝ 1 （萬元） ，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取 （ 1）企業(yè)會計準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產，不要求攤銷，在會計期末應進行減值測試。對于使用壽命不確定的無形資產在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。 【例題 5 2020年 12月 31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發(fā)生減值。乙公司適用的所得稅稅率為25%， 2020年稅前會計利潤為 1 000萬元，乙公司 2020年末正確的會計處理有（ ）。 計算題】 2020年 1月 1日， A公司董事會批準研發(fā)某項新產品專利技術，有關資料如下： （ 1） 2020年，該研發(fā)項目發(fā)生費用均屬于費用化支出。當月達到預定用途。 （ 3） 2020年末，該項無形 資產出現減值跡象，經減值測試，該項無形資產的可收回金額為 4 320萬元，減值后攤銷年限和攤銷方法不需變更。 A公司該研究開發(fā)項目符合上述稅法規(guī)定。 要求：計算 20 2020年年末無形資產的賬面價值 和計稅基礎，并做相關所得稅的賬務處理。 相關會計分錄為： 借：所得稅費用 4 900 遞延所得稅資產 270 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 5 170 （ 2） 2020年末 無形資產賬面價值＝ 4 320－ 4 320/9＝ 3 840（萬元） 無形資產計稅基礎＝ 6 000150% － 6 000150%/102 ＝ 7 200（萬元） 累計暫時性差異為 7 200－ 3 840＝ 3 360（萬元） 其中： 960萬元的可抵扣暫時性差異需要確認遞延所得稅 注：不考慮加計扣除因素 2020年末賬面價值＝ 4 320－ 4 320/9＝ 3 840（萬元） 2020年末計稅基礎＝ 6 000－ 6 000/102 ＝ 4 800（萬元） 累計暫時性差異＝ 4 800－ 3 840＝ 960（萬元） 遞延所得稅資產余額＝ 96025% ＝ 240（萬元） 遞延所得稅資產發(fā)生額＝ 240－ 270＝－ 30（萬元） 應納稅所得額＝ 20 000＋ 4 320/9－ 6 000150%/10 ＝ 19 580（萬元） 應 交所得稅＝ 19 58025% ＝ 4 895（萬元） 所得稅費用＝ 4 895＋ 30＝ 4 925（萬元） 相關會計分錄為： 借：所得稅費用 4 925 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 4 895 遞延所得稅資產 30 （三）以公允價值計量且其變動計入當期損益（資本公積）的金融資產和投資性房地產 對于以公允價值計量且其變動計入當期損益（資本公積）的金融資產和投資性房地產，其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值 稅法規(guī)定 ，企業(yè)以公允價值 計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎確定的處置成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。 【例題 7有關業(yè)務如下： （ 1） 2020年 10月 20日，甲公司自公開市場取得一項 權益性投資，支付價款 2 000萬元， 2020年 12月 31日，該權益性投資的公允價值為 2 200萬元。 [答疑編號 3759190201] 交易性金融資產： 2020年末 可供出售金融資產 賬面價值＝ 2 200萬元 計稅基礎＝ 2 000萬元 應納稅暫時性差異＝ 200萬元 同左 年末 “ 遞延所得稅負債 ” 余額 ＝ 20025% ＝ 50（萬元） 年末 “ 遞延所得稅負債 ” 余額 ＝ 20025% ＝ 50（萬元） 確認遞延所得稅費用＝ 50（萬元）