【正文】 年 1至 6月，乙 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 600萬(wàn)元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至 6月 30日未予出售，公允價(jià)值為 910萬(wàn)元。 208 年 5月 28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會(huì)批準(zhǔn)。 208 年 7月 1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。乙公司改組后董事會(huì)由 9名董事組成，其中甲公司派出 5名。 ③208 年 7月 1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 30 000萬(wàn)元。 ② 本題假定甲公司與安達(dá)公司、丙公司、丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ④ 本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 [答疑編號(hào) 3759150302] 『正確答案』 （ 1）就資料（ 1）所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司 207 年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 借：長(zhǎng)期股權(quán) 投資 —— 成本 3 800 貸：銀行存款 3 800 3 800＞ 3 300（ 22 00015% ），不調(diào)整初始投資成本。 原因：甲公司向乙公司派出董事，并對(duì)乙公司具有重大影響。 甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =[1 200－（ 3 200/8－ 2 000/10） /2－（ 1 800/5－ 1 200/6） /2]15%=153 （萬(wàn)元） 對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 =3 800+153+30015%=3 998 （萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 153 —— 其他權(quán)益變動(dòng) 【（ 950650） 15% 】 45 貸：投資收益 153 資本公積 45 ③ 計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 208 年 1至 6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資208 年 6月 30日的賬面價(jià)值，并編制相 關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 確認(rèn)新取得乙公司 40%長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 13 000+1 200） 14 200 累計(jì)攤銷 1 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 貸：無(wú)形資產(chǎn) 8 000 營(yíng)業(yè)外收入 （ 13 000－ 7 000） 6 000 交易性金融資產(chǎn)－成本 800 －公允價(jià)值變動(dòng) 200 投資收益 （ 1 200－ 800） 400 長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本＝原權(quán)益法下的賬面價(jià)值＋購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 ＝（ 3 800＋ 153＋ 45＋ 213－ 6）＋ 14 200＝ 18 405（萬(wàn)元） 第十六章 政府補(bǔ)助 考情分析 本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，在以前的考試中很少出現(xiàn)，一般是以客觀題的形式進(jìn)行考察， 2020年考了兩道單選題，綜合題中也涉及政府補(bǔ)助的業(yè)務(wù)。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 【例題 1根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每斤 ，于每個(gè)季度初支付。 2020年 1月確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為（ ）萬(wàn)元。3 ＝ 130（萬(wàn)元）。3 ） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 130 【例題 2為彌補(bǔ)糧食儲(chǔ)備企業(yè)發(fā)生的輪換費(fèi)用，財(cái)政部門按照輪換計(jì)劃中規(guī)定的輪換量支付給企業(yè) ／斤的輪換費(fèi)補(bǔ)貼。則 2020年 1月丙企業(yè)不正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。3 ） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 80 1月底未分配的遞延收益余額＝ 240－ 80＝ 160（萬(wàn)元） （ 2月和 3月的會(huì)計(jì)分錄同上） 【例題 3自 2020年 4月開(kāi)始，財(cái)政部門于每季度初，按照 A企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付 A企業(yè)貸款利息， A企業(yè)收到財(cái)政部門撥付的利息后再支付給銀行。 2020年 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）。4 ） 貸：遞延收益 30 （ 3）計(jì)提 4月份利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10（ 2 0006%/12 ） 貸：應(yīng)付利息 10 （ 4）將補(bǔ)償 4月份利息費(fèi)用的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益： 借：遞延收益 l0（ 30247。 單選題】甲企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還 70%。 2020年 2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅稅額 70 萬(wàn)元。 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 70 萬(wàn)元 “ 遞延收益 ”70 萬(wàn)元 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”70 萬(wàn)元 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（ 銷項(xiàng)稅額） ”70 萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759160104] 『正確答案』 A 『答案解析』 借：銀行存款 70 貸：營(yíng)業(yè)外收入 70 （二）企業(yè)取得針對(duì)綜合項(xiàng)目的政府補(bǔ)助 ， 分別進(jìn)行核算 。 視不同情況計(jì)入當(dāng)期損益，或在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益。 計(jì)算題】 A公司 206 年 12 月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。項(xiàng)目還需新增投資 240萬(wàn)元（其中 ,購(gòu)置固定資產(chǎn) 80萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費(fèi) 40萬(wàn)元、人員費(fèi)100萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷 20萬(wàn)元） ,計(jì)劃自籌資金 120萬(wàn)元、申請(qǐng)財(cái)政撥款 120萬(wàn)元。合同簽訂日撥付 60萬(wàn)元 ,結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)（ 2020年完工）支付 60萬(wàn)元（如果不能通過(guò)驗(yàn)收 ,則不支付第二筆款項(xiàng)）。 計(jì)算題】 206 年 9月 ,B公司按照有關(guān)規(guī)定 ,為其自 主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息 ,申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于 206 年 3月啟動(dòng) ,預(yù)計(jì)共需投入資金 2 000萬(wàn)元 ,項(xiàng)目期 ,已投入資金 600萬(wàn)元。 經(jīng)審核 ,206 年 11 月政府批準(zhǔn)撥付 B公司貼息資金 70萬(wàn)元 ,分別在 2O7 年 l0月和 208 年10月支付 30萬(wàn)元和 40萬(wàn)元。 （一）企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益， 自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。遞延收益只能采用 直線法 分?jǐn)?。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng) 一次性轉(zhuǎn)入 資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。 計(jì)算題】 2020年 1月 1日， A公司為建造一項(xiàng)環(huán)保用的固定資產(chǎn)向銀行專門借款 1 000萬(wàn)元，期限 2年，年利率為 6%，每年年末付息。 2020年 1月 1日支付工程款 1 000萬(wàn)元。 2020年 6月 15日，第一筆財(cái)政貼息資金 30萬(wàn)元到賬。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命 l0年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。 要求：根據(jù)上述題目編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。12 ） 貸：累計(jì)折舊 13 借：遞延收益 （ 60/10247。 計(jì)算題】 2020年 3月 1日，政府撥付 A公司 1 000萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購(gòu)買大型科研設(shè)備 1臺(tái)；并規(guī)定若有結(jié)余，留歸公司自行支配。 2020年 4月 3日按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司支付 結(jié)算進(jìn)度款 10 萬(wàn)元， 2020年 6月30日安裝完畢，工程完工后，收到有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，實(shí)際安裝費(fèi)用 40萬(wàn)元，補(bǔ)付工程款 30萬(wàn)元。 2020年 6月 30 日， A公司出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款 700萬(wàn)元。 借：銀行存款 1 000 貸：遞延收益 1 000 （ 2）編制 2020年 4月 1日購(gòu)入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 借：在建工程 10 貸：銀行存款 10 （ 4）編制 2020年 6月 30日安裝完畢的會(huì)計(jì)分錄。 2020年計(jì)提的年折舊額＝（ 1 000－ 40） 5/15247。 借：遞延收益 100（ 1 000247。2 ） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 （ 7）計(jì)算 2020年 6月 30日累計(jì)折舊額和遞延收益累計(jì)攤銷。52 ＝ 400（萬(wàn)元） （ 8）編制 2020年 6月 30日出售設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 單選題】（ 2020年） 201 年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 4月 1日，甲公司收到先征后返的增值稅 600萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司 2 000萬(wàn)元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償。至 12月 31日，該設(shè)備仍處于建造過(guò)程中。 甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 （ 1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。 （ 2）甲公司 201 年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是（ ）。 第十七章 借款費(fèi)用 考情分析 近幾年考試既有客觀題又有主觀題目。多選題主要涉及借款費(fèi)用 暫停資本化和停止資本化的條件等。 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考 點(diǎn) 單選題 — — 3分 借款費(fèi)用的范圍與利息資本化金額的計(jì)算 多選題 — — — 計(jì)算題 — — — 綜合題 — — — 合 計(jì) — — 3分 考點(diǎn)一：借款費(fèi)用的基礎(chǔ)問(wèn)題 借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 ，為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。 【思考問(wèn)題】短期借款屬于應(yīng)予資本化的借款范圍？屬于。 符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。其中， “ 相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間 ” 是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以 上（含一年） 。 【思考問(wèn)題】 （ 1） A公司于 2020年 4月 1日起，用銀行借款開(kāi)工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)年 6月 1日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （ 2） B公司 2020年向銀行借入資金分別用于生產(chǎn) A產(chǎn)品和 B產(chǎn)品，其中， A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，為 1個(gè)月； B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，為 1年零 6個(gè)月。而 B產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間比較長(zhǎng)，屬于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為 B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化的條件，應(yīng)計(jì)入 B產(chǎn)品的成本中。其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期 損益。 “ 資產(chǎn)支出 ” 包括支付現(xiàn)金 、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。 非正常中斷 （ 2）由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷。 非正常原因 （ 4）由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工。 正常中斷 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方， 也不影響其正常使用或者銷售。 （ 4）購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。這種情況下，相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該停止資本化？ （ 5）購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化 條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。在這 種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用才可停止資本化。 多選題】在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ）。 考點(diǎn)二：借款利息費(fèi)用的核算 （一）專門借款 專門借款資本化金額＝資本期間的實(shí)際的利息費(fèi)用－資本化期間的存款利息收入 專門借款費(fèi)用化金額＝費(fèi)用期間的實(shí)際的利息費(fèi)用－費(fèi)用化期間的存款利息收入 （二）一般借款 一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款的資本化率 其中：所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率 ＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 247。 問(wèn)題（ 1）年資本化率？ 年資本化率 =（ 2006%10/12 ＋ 5008%4/12 ） /（ 20010