【正文】 裝飾、其他工程作業(yè) ? 注意營(yíng)業(yè)稅修繕（不動(dòng) 產(chǎn)、構(gòu)筑物）與增值稅修理的劃分 ? 報(bào)裝環(huán)節(jié)一次收取的 管道煤氣集資費(fèi) 按此稅目繳納營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額： 1. 總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額 2. 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但 不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款 。 4. 自建行為的營(yíng)業(yè)額根據(jù)同類(lèi)工程的價(jià)格確定，無(wú)同類(lèi)工程價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格 =工程成本（ 1+成本利潤(rùn)率）247。多方合作共同提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價(jià)款后的余額 。 ? 以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場(chǎng)所，不屬于此稅目，應(yīng)按“ 服務(wù)業(yè) —— 租賃 ”征稅 營(yíng)業(yè)額：一般為收入全額。 娛 樂(lè) 業(yè) 5%~20% ? 包括夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、保齡球、臺(tái)球、網(wǎng)吧、游藝、電子游戲廳等，娛樂(lè)業(yè)稅率由省級(jí)人民政府在 5%~20%幅度內(nèi)確定 ? 以收入全額為營(yíng)業(yè)額，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi) 服 務(wù) 業(yè) 5% ? 包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè) ? 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的光租 和 航空運(yùn)輸業(yè)的干租業(yè)務(wù) 屬于此稅目 ? 旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收 入按照“ 服務(wù)業(yè) —— 旅游業(yè) ”征稅 ? 交通部門(mén)有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，應(yīng)按“ 服務(wù)業(yè) —— 租賃 ”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅 ? 無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù) 按照“ 服務(wù)業(yè) —— 代理業(yè) ”稅目征稅 ? 對(duì)港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的 港口設(shè)施保安費(fèi) ，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征收營(yíng)業(yè)稅 ? 單位和個(gè)人 受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為 ，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅 營(yíng)業(yè)額： 服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營(yíng)業(yè)額?！拘略觥? 3. 融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租 方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線(xiàn)法折算出本期的營(yíng)業(yè)額 。總天數(shù) )； 實(shí)際成本 =貨物購(gòu)入原價(jià) +關(guān)稅 +增值稅 +消費(fèi)稅 +運(yùn)雜費(fèi) +安裝費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) +支付借款利息支出 4. 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類(lèi)來(lái)劃分，營(yíng)業(yè)額 =賣(mài)出價(jià)－買(mǎi)入價(jià) 5. 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)），營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類(lèi)全部收入，包括代收代墊款項(xiàng) ； 6. 金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收水電費(fèi)等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額 ； 7. 保險(xiǎn)業(yè)初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額 ； 8. 保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額 =納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率 ； 9. 金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯為營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)折算成人民幣后計(jì)算營(yíng)業(yè)額。包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、 出租電影拷貝 、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù) ? 以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅 。 以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅 。 不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi) ； ②收取時(shí)開(kāi)具 省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù) ； ③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政 ? 關(guān)于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除 ? 繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。（ 1+17%） 17% ，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的 ， 未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。（ 1營(yíng)業(yè)稅稅率） 成本利潤(rùn)率，由省級(jí)稅務(wù)局確定 特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處 理 一、兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的稅務(wù)處理（能力等級(jí) 2） 1. 兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為 —— 分別核算，分別納稅；未分別核算，稅率從高。 3. 兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為 —— 分別核算，分別納稅； 未分別核算，核定納稅 。但是 現(xiàn)場(chǎng)制造 并直接用于本單位建筑工程的，征收營(yíng)業(yè)稅不征收增值稅。 3. 其他與增值稅的劃分：燃?xì)?公司等收取的集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款，屬增值稅價(jià)外費(fèi)用，征增值稅；隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭及代辦業(yè)務(wù)，不銷(xiāo)售汽車(chē)的，征收營(yíng)業(yè)稅。 (2). 扣繳分包人的營(yíng)業(yè)稅。 (4). 為鉆井 作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，按提供泥漿工程勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。 稅收優(yōu)惠 一、起征點(diǎn) （ 1）按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額 1000~5000 元； （ 2）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額 100 元。 二、稅收優(yōu)惠規(guī)定 （一）營(yíng)業(yè)稅暫行條例和國(guó)家政策性文件所規(guī)定的免稅項(xiàng)目 （ 1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。 （ 3）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。 （ 5）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā) 生時(shí)間 13 條 143 頁(yè) 144 頁(yè)（掌握，能力等級(jí) 2） ，提供建筑業(yè)或租賃業(yè)務(wù)，采用預(yù)收款方式 收到預(yù)收款的當(dāng)天 ，自建行為的納稅時(shí)間為 銷(xiāo)售建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額當(dāng)天 不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)移送當(dāng)天 、席位費(fèi)和資格保證金 收訖此類(lèi)款項(xiàng)的當(dāng)天 代納稅人收訖營(yíng)業(yè)額的當(dāng)天 90 天（含）尚未收回； 該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息 取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天； 實(shí)際收到利息的當(dāng)天 取得租金收入的當(dāng)天 金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日 取得營(yíng)業(yè)收入的當(dāng)天 取得保費(fèi)收入的當(dāng)天 代委托人收訖貸款利息當(dāng)天 售出電話(huà)卡并取得收入當(dāng)天 簽訂合同，約定的付款日期或收訖營(yíng)業(yè)收入、取得收款憑證的當(dāng)天； 未簽訂合同，收訖營(yíng)業(yè)收入、取得收款憑證的當(dāng)天； 二、納稅期限（了解，能力等級(jí) 2） 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為 5 日、 10 日、 15 日、 1 個(gè)月或 者 1 個(gè)季度。 銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為 1 個(gè)季度。但是建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售或出租不動(dòng)產(chǎn)的另有規(guī)定。 城市維 護(hù)建設(shè) 稅 一、稅率：城市市區(qū) 7%； 縣城、建制鎮(zhèn) 5%； 其他地區(qū)： 1%； 1. 代收代扣城 建稅 ， 繳納三稅所在地的稅率（代收代扣所在地適用稅率） ； 2. 流動(dòng)經(jīng)營(yíng)無(wú)固定納稅地點(diǎn)： 在經(jīng)營(yíng)地繳納 三稅的 ，按經(jīng)營(yíng)地適用稅率 。 2. 對(duì)因減免稅而需對(duì)三稅退庫(kù)的，城建稅也同時(shí)退庫(kù)。 三 、 征收管理 項(xiàng)目 規(guī)定 納稅環(huán)節(jié) 納稅人實(shí)際繳納三稅的環(huán)節(jié) 納稅地點(diǎn) 一般規(guī)定：納稅人繳納三稅的地點(diǎn) ； 特殊規(guī)定： 代收代扣三稅的，代收代扣城建稅按照三稅所在地的稅率，在代收代扣地繳納城建稅； 納稅期限 與三稅期限一致。不能固定期限納稅的，可按次。 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工是指：（ 1）加工后稅則 4 位歸類(lèi)發(fā)生改變。 稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級(jí) 1） 一、法定減免 法定減免 是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)列舉的課稅對(duì)象給予的減免。 2. 無(wú)商業(yè)價(jià)值 的廣告品和貨樣。 4. 進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。 6. 為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷(xiāo)產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件和包裝物材料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅，或者對(duì)進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。 8. 因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。 10. 無(wú)代價(jià)抵償貨物。 包括：科教用品；殘疾人專(zhuān)用品；扶貧慈善性捐贈(zèng)物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策。 完稅價(jià)格的確定 計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格， CIF 三項(xiàng)缺一不可。納稅人應(yīng)在海關(guān) 放行該物品前 繳清稅款。 征收管理（熟 悉，能力等級(jí) 2） ，進(jìn)口應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起 14 日內(nèi) ；出口應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的 24小時(shí)以前 。因不可抗力或在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng) 海關(guān)總署 批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 6個(gè)月 。關(guān)稅滯納金金額 =滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率滯納天數(shù) （溢征關(guān)稅）退還給納稅人的一種行政行為。①因海關(guān)誤征，多納稅款的。③已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。補(bǔ)征和追征，責(zé)任不同、時(shí)限不同。并加算銀行同期存款利息 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回； 納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起 3 年 內(nèi)書(shū)面申請(qǐng)退稅。按日加收萬(wàn)分之 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)在 3 年 內(nèi)追征；特殊情況2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 關(guān)稅 五的滯納金 追征期 延長(zhǎng)至 5 年 ；偷、抗、騙稅的無(wú)追征期限制。 ，納稅人有申請(qǐng)復(fù)議的權(quán)利。包括內(nèi)外資企業(yè)、單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)、個(gè)人。 扣繳義務(wù)人 收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。 扣繳義務(wù)人可以是獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位（ 包括個(gè)體戶(hù) ）。 稅 目 征稅范圍 不征或暫不征收的項(xiàng)目 礦產(chǎn)品 原油（天然原油） 不包括人造石油。 煤炭（原煤） 洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅 其他非金屬礦原礦 一般在稅目稅率表上列舉了名稱(chēng) 對(duì)于未列舉名稱(chēng)的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦， 由省級(jí)政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案 。 2. 特殊情況： ① 原油中的稠油、高凝油與稀油 劃分不清楚或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅； ②對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工 產(chǎn) 品 實(shí) 際 銷(xiāo) 量 和 自 用 量 折 算 成 原 煤 數(shù) 量 。 選礦比 = 精礦數(shù)量耗用原 礦 數(shù)量 原 礦 課稅數(shù)量 =精礦數(shù)量 選礦比 ④納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。 應(yīng)納稅額 1. 從量定額：應(yīng)納稅額 =課稅數(shù)量 *單位稅額； 2. 從價(jià)定率：應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 *稅率； 自 2020 年 6 月 1 日起，在新疆開(kāi)采原油、天然氣 。 資源稅稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級(jí) 2） 資源稅的減稅、免稅規(guī)定主要有： （一）開(kāi)采 原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油 ，免稅。 （三）自 2020 年 2 月 1 日起， 北方海鹽資源稅暫減按每噸 15元征收 ； 南方海鹽、湖鹽、井礦鹽暫減按每噸 10 元征收 ； 液體鹽資源稅暫減按每噸 2 元征收 。 （五） 從 2020 年 1 月 1 日起， 地面抽采煤層瓦斯暫不征收資源稅 。 以下情形免征或減征： ① .油田范圍內(nèi) 運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣 ，免征；② .稠油、高凝油、高含硫天然氣減征40%；③ .三次采油減征 30%； 資源稅征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（了解，能力等級(jí) 1） （一）納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1. 納稅人采用分期收款結(jié)算方式的，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天； 2. 采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天； 3. 采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)貨款或者取得索 取銷(xiāo)貨款憑據(jù)的當(dāng)天。 （三）扣繳義務(wù)人扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支 付首筆貨款或者開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù) 的當(dāng)天。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。 三、納稅地點(diǎn)（了解，能力等級(jí) 1） 資源稅納稅的屬地性很強(qiáng)，資源稅的納稅人應(yīng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。 2. 納稅人跨省開(kāi)采應(yīng)稅資源，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在 開(kāi)采地 納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開(kāi)采地的實(shí)際銷(xiāo)售量（或者自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 土地增值 稅 土地增值稅的征稅范圍 （ 1）轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)；（ 2）地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。 應(yīng)征土地增值稅的情況 不征土地增值稅的情況 免征 (或暫免征 )土地增值稅的情況 國(guó)有土地使用權(quán) 發(fā)建造然后出售的 4． 抵押期滿(mǎn)以房地產(chǎn)抵債（發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓?zhuān)? （有實(shí)物形態(tài)收入） 方或接受方屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)投資 轉(zhuǎn)讓的 （無(wú)收入） （有范圍限制） （無(wú)收入） （權(quán)屬未變） （權(quán)屬未變） （權(quán)屬未變） （無(wú)權(quán)屬轉(zhuǎn)移） 自用 ，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資企業(yè)