【正文】 /股） 稀釋每股收益＝基本每股收益＝ （元 /股） 207 年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝ 82020 ＋ 123007/12 ＝ 107010（萬股） 經(jīng)重新計(jì)算的 207 年度基本每股收益＝ 54000/107010＝ （元 /股） 207 年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（ 123007/12 ＋ ） ＝ 11685（萬股） 經(jīng)重新計(jì)算的 207 年度稀釋每股收益＝ 54000/（ 82020 ＋ 11685）＝ （元 /股） 或者： 207 年度稀釋每股收益＝ 54000/[（ 89175＋ ） ] ＝ （元 /股） 【例題 5 200 年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 4月 20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股 數(shù)為基礎(chǔ)每 10股送 1股，除權(quán)日為 5月 1日。每份期權(quán)行權(quán)時(shí)按 4元的價(jià)格購買甲公司 1股普通股，行權(quán)日為 201 年 8月 1日。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 3小題至第 4小題。 B. D. [答疑編號(hào) 3934260211] 『正確答案』 A 『答案解析』基本每股收益＝ 18000/（ 27000＋ 27000/10－ 60001/12 ）＝ （元）。 [答疑編號(hào) 3934260212] 『正確答案』 C 『答案解析』 18000／ [27000＋ 2700－ 60001/12 ＋（ 6000－ 60004/10 ） 6/12] ＝ （元）。 處置確認(rèn)的投資收益＝公允價(jià)值 180－初始投資成本 100＝ 80（萬元） 處置影響營業(yè)利潤＝公允價(jià)值 180－賬面價(jià)值 150＝ 30（萬元） （二）可供出售金融資產(chǎn) ：公允價(jià)值－初始投資成本 ＝公允價(jià)值－賬面價(jià)值 177。 處置確認(rèn)的投資收益＝公允價(jià)值 180－初始投資成本 100＝ 80（萬元） 處置影響營業(yè)利潤＝公允價(jià)值 180－賬面價(jià)值 150＋資本公積 50＝ 80（萬元） ：公允價(jià)值－初始投資成本＋資產(chǎn)減值損失 響營業(yè)利潤＝公允價(jià)值－賬面價(jià)值 177。 影響營業(yè)利潤＝公允價(jià)值－賬面價(jià)值＋資本 公積 【例題】 2020年 6月 16日，甲公司處置投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值 600萬元（其中成本為 500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為 100萬元），自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生資本公積 160萬元。 確認(rèn)處置投資收益：公允價(jià)值－賬面價(jià)值 177。 影響處置營業(yè)利潤：公允價(jià)值－賬面價(jià)值 177。 影響處置營業(yè)利潤：公允價(jià)值 900－賬面價(jià)值 700＋資本公積 100＝ 300（萬元） （五）固定資產(chǎn) 影響處置利潤：公允價(jià)值－賬面價(jià)值－處置相關(guān)費(fèi)用 專題二：投資的分類及其股利利息的處理 （一）分類 （二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量、交易費(fèi)用的處理 項(xiàng) 目 初始計(jì)量 發(fā)生的交易費(fèi)用 公允價(jià)值初始計(jì)量 計(jì)入投資收益 借：交易性金融資產(chǎn) 投資收益 貸：銀行存款 借：銀行存款 投資收益 貸：交易性金融負(fù)債 項(xiàng) 目 初始計(jì)量 發(fā)生的交易費(fèi)用 攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融負(fù) 債 公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始計(jì)量 計(jì)入金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額 借：持有至到期投資 —— 成本 貸：銀行存款 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（或借方） 借：銀行存款 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整（或貸方） 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 項(xiàng) 目 初始計(jì)量 發(fā)生的交易費(fèi)用 產(chǎn) 公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始計(jì)量 計(jì)入金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 貸：銀行存款 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 貸：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（ 或借方） 項(xiàng) 目 初始計(jì)量 發(fā)生的交易費(fèi)用 （同一控制） 按被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額 支付的中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用 借：長期股權(quán)投資 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 資本公積 —— 股本溢價(jià) 項(xiàng) 目 初始計(jì)量 發(fā)生的交易費(fèi)用 （非同一控制） 公允價(jià)值 支付的中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用 借：長期股權(quán)投資 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 項(xiàng) 目 初始計(jì)量 發(fā)生的交易費(fèi)用 （合并以外的） 公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始計(jì)量 相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 （三）現(xiàn)金股利 項(xiàng) 目 被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股 利 、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（成本法） 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （權(quán)益法） 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 （四）債券利息 項(xiàng) 目 計(jì)提債券利息 借：應(yīng)收利息【面值 票面利率】 貸：投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：投資收益【面值 票面利率】 貸： 應(yīng)付利息 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融負(fù)債－公允價(jià)值變動(dòng) 項(xiàng) 目 計(jì)提債券利息 、可供出售金融資產(chǎn) 借：應(yīng)收利息【面值 票面利率】 持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)） — 利息調(diào)整 貸：投資收益【期初攤余成本 實(shí)際利率】 持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)） — 利息調(diào)整 借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用【期初攤余成本 實(shí)際利率】 應(yīng)付債券 — 利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 【面值 票面利率】 應(yīng)付債券 — 利息調(diào)整 專題三：資產(chǎn)的初始計(jì)量 專題四：資產(chǎn)、負(fù)債的后續(xù)計(jì)量、資產(chǎn)資產(chǎn)減值 （一）后續(xù)計(jì)量 按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值二者孰低計(jì)量 、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公允模式） 按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量 、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) （ 1）攤余成本后續(xù)計(jì)量； （ 2）按照賬面成本與現(xiàn)值二者孰低計(jì)量 、無形資產(chǎn) （ 1）按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量； （ 2）成本－累計(jì)折舊（攤銷）－減值準(zhǔn)備 按 照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量； 按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量 攤余成本后續(xù)計(jì)量 （二）減值 按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低金額，確認(rèn) “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 余額 、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資：賬面價(jià)值與可收回金額孰低 ：賬面價(jià)值與公允價(jià)值 ：賬面價(jià)值與現(xiàn)值 ：預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的差額 （ 1－完工率） 專題五：按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額 按 照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額＝購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＋調(diào)整后的子公司凈利潤－子公司分配的現(xiàn)金股利＋或－子公司其他綜合收益變動(dòng) （一）商譽(yù)減值 （二）企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司的控制權(quán) 合并報(bào) 表當(dāng)期的處置投資收益＝ [（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)＋剩余股權(quán)公允價(jià)值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn) 原持股比例 ]－商譽(yù)＋其他綜合收益 原持股比例 （三）不喪失控制權(quán)處置子公司的處理 母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。 【例題】（ 1） 2020年 12月 20 日，甲公司與乙公司的原股東 A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。甲公司與 A公司在交易前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （ 3）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 29500萬元（其中股本 10 000萬元、資本公積 10 000萬元、盈余公積 500萬元、未分配利潤 9000萬元），乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 37500萬元。 （ 4）乙公司 2020年按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤 3600萬元；乙公司分配現(xiàn)金股利 600萬元，其他綜合收益增加 700萬元。 商 譽(yù)＝ 30500－ 37 50080% ＝ 500（萬元） 計(jì)算乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的至 2020年 12月 31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額（對(duì)母公司的價(jià)值） ＝購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 37 500＋調(diào)整后乙公司的凈利潤（ 3600－ 4000/10－4000/5）－乙公司分配的現(xiàn)金股利 600＋乙公司其他綜合收益變動(dòng) 700＝ 40 000（萬元） 問題 1：商譽(yù)減值 2020年末，假定甲公司將乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組，甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為40525萬元。 包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與可收回金額 40525萬元比較確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失 ＝（ 40000＋總商譽(yù) 500/80%）－ 40525＝ 100（萬元），應(yīng)先扣除商譽(yù)。該項(xiàng)交易后，甲 公司其持有的對(duì)乙公司 30%的股權(quán)，不能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，但是具有重大影響，改按權(quán)益法核算。 合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益＝ [（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià) 24600＋剩余股權(quán)公允價(jià)值 14760）－按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額 4000080%] －商譽(yù)（ 500－ 80）＋其他綜合收益 70080% ＝ 7 500（萬元）。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。 問題 4：購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 假定 2020年 1月 2日，甲公司從其他股東處購入乙公司 8%的股權(quán)，支付價(jià)款 4000萬元。 因購買 8%股權(quán)減少的資本公積＝新增加的長期股權(quán)投資成本 4000萬元－與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額 3200萬元（ 400008% ），即合并資產(chǎn)負(fù)債表減少的資本公積＝ 4000－ 3200＝ 800（萬元）。合同約定 ,乙公司采用分期收款方式銷售商品。假定乙公司于收到貨款時(shí)分別開出增值稅專用發(fā)票，該大型設(shè)備成本為 600萬元。假定折現(xiàn)率為 10%，（ P/A,10%,5）＝。 （二） 2020年 1月 1日初始投資持股比例為 80%， 2020年 4月 1日出售投資后剩余持股比例 30%：80%→→→→30%