【正文】 額 =（煙葉收購(gòu)金額 +煙葉稅應(yīng)納稅額） *扣除率 13% 運(yùn)輸費(fèi)用 ： 按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的 運(yùn)輸費(fèi)用 、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 售 ①雙方以 各自發(fā)出貨物 核 算銷(xiāo)售額并 計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅 ； ②雙方是否能抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅 還要看能否 取得對(duì)方專(zhuān)用發(fā)票 、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。 特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額（掌握） 銷(xiāo)售方式 銷(xiāo)售額的確定 銷(xiāo)售 ① 折扣銷(xiāo)售 （商業(yè)折扣）銷(xiāo)售額和折扣額在 同一張發(fā)票 上分別注明的，可按 折扣后的余額 計(jì)算銷(xiāo) 項(xiàng)稅額； ② 銷(xiāo)售折扣 （現(xiàn)金折扣）折扣額 不得 從銷(xiāo)售額中 減除 ； ③ 實(shí)物折扣 多付出的實(shí)物 視同銷(xiāo)售 計(jì)算增值稅。 所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、 包裝物租金 、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品 (含姜 黃、干姜，不含麥芽 )；音像制品；電子出版物；二甲醚；食用鹽。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn) 基本劃分標(biāo)準(zhǔn) 年銷(xiāo)售額的大小 （ 1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在 50 萬(wàn)元 以下（含）的，為小規(guī)模納稅人 （ 2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 80 萬(wàn)元 以下的，為小規(guī)模納稅人 上述年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額 會(huì)計(jì)核算水平 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模 生產(chǎn)企業(yè) 財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的， 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不低于 30萬(wàn)元的 可以申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人 特殊劃分標(biāo) 準(zhǔn) （ 1）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的 其他個(gè)人 按小規(guī)模納稅人納稅 （ 2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇 按小規(guī)模納稅人納稅 資格認(rèn)定權(quán)限 （ 1）一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局 （ 2）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 稅率 低稅率 13%:①糧食、食用植物油、鮮奶 。 （ 3） 2020 年 6 月 1 日起，納稅人生產(chǎn)和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。對(duì)劃分不清的，由 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、 減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的， 不得免稅、減稅 混合銷(xiāo)售 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 特點(diǎn)：銷(xiāo)售貨物與提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系 基本規(guī)定： 按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種 。 稅收立法與稅法實(shí)施 分類(lèi) 立法機(jī)關(guān) 形式 舉例 稅收法律 全國(guó)人大及常委會(huì) 法律 如企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法 全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法 暫行條例 5個(gè)暫行條例 稅收法規(guī) 國(guó)務(wù)院 —— 稅收行政法規(guī) 條例、暫行條例、法律 實(shí)施細(xì)則 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、房產(chǎn)稅暫行條例 稅收地方法規(guī) 稅收規(guī)章 財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署 —— 稅收部門(mén)規(guī)章 辦法、規(guī)則、規(guī)定、暫行條例的實(shí)施細(xì)則 消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 地方政府 —— 稅收地方規(guī)章 房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 現(xiàn)行稅法構(gòu)成： 成 ； 。 稅法 適用原則 （六個(gè)） 則 含義 :法律的效力高于行政立法的效力。作用 :主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 增值稅 增值稅的征稅范圍 一般規(guī)定 （ 1）銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物； （ 2）提供加工、修理修配勞務(wù)； 視同銷(xiāo)售 （八項(xiàng)） （ 1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)； （ 2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； （ 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu) 在同一縣 (市 )的除外； （ 4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷(xiāo)售交增值稅，交納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷(xiāo)售交營(yíng)業(yè)稅 特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其 貨物的銷(xiāo)售額： （ 1）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 （ 2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 征稅范圍的特殊規(guī)定 法定免稅項(xiàng)目7項(xiàng) ①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的 自產(chǎn) 農(nóng)產(chǎn)品； ②避孕藥品和用具； ③古舊圖書(shū)； ④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； ⑤外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； ⑥由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品； ⑦銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品； 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目 (20 項(xiàng)） （ 1）資源綜合利 用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠 優(yōu)惠方式 優(yōu)惠項(xiàng)目 免征 再生水、污水處理勞務(wù)、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等 即征即退 工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開(kāi)采過(guò)程中的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油等 自產(chǎn)貨物 即征即退50% 以 退役軍用發(fā)射藥生產(chǎn)的涂料硝化棉粉、以煤矸石、 煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力 等 自產(chǎn)貨物 （ 2）對(duì)宣傳文化事業(yè)實(shí)行政治稅優(yōu)惠的規(guī)定 （ 202011至 20201231） ： ① 特殊 出版物先征后退 ：共產(chǎn)黨、各機(jī)關(guān)、軍事部門(mén)、新華社、專(zhuān)為兒童、少數(shù)民族地區(qū)報(bào)紙、期刊。 （ 4）融資租賃 批準(zhǔn)狀況 融資租賃貨物最終所有權(quán) 繳納稅種 所屬項(xiàng)目 央行和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（商務(wù) 所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 營(yíng)業(yè)稅 金融業(yè) 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 部）批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù) 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 其他單位從 事融資租賃業(yè)務(wù) 所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 租賃業(yè) 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 增值稅 銷(xiāo)售貨物 （ 5） 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀? （ 6） — （ 15）見(jiàn)課本 3637頁(yè) ，略。②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 。 其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定（能力等級(jí) 3） 小規(guī)模納稅人 減按 2%征收率征收 （ 1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品 ； （ 2）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨 （ 是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品 ； 應(yīng)納稅額 =含稅銷(xiāo)售額 1+3% *2% 一般納稅人 4%征收率減半征收 （ 1）一般 納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) ； （ 2 ）一般納稅人銷(xiāo)售舊貨 ； 應(yīng)納稅額 =含稅銷(xiāo)售額 1+4% *4%/2 4%征收率計(jì)稅 （ 1）寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)） （ 2）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品 （ 3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品 可選擇 一般納稅人銷(xiāo)售 自產(chǎn) 的下列貨物： 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 按 6%征收率計(jì)稅 選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更 （ 1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單 位生產(chǎn)的電力。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： 1．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 2．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（ 1）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；（ 2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。 ④納稅人向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買(mǎi)到一定量或市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方的 價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為可按?guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 是否計(jì)入銷(xiāo)售額 ①一年以?xún)?nèi)且未過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷(xiāo)售處理； ②一年以?xún)?nèi)但過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷(xiāo)售處理； ③一年以上，一般做銷(xiāo)售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）； ④ 酒類(lèi)包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理（黃酒、啤酒除外 ，按以上規(guī)則 ） 。 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 *當(dāng)月免稅、 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 出口退稅 自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)采用“免、抵、退”辦法，收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)采用“先征后退”辦法 出口退（免）稅的四個(gè)條件：一是必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；二是必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；三是必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物；四是必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。 2．下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，只免不退（ 3類(lèi)） ： ① 生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物 ；② 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物出口 ；③ 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅貨物出口 。 免抵退稅涉及三組公式： 第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷(xiāo)因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式（免、剔、抵的環(huán)節(jié)）； 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅 （進(jìn)項(xiàng)稅 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 上期留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =（出口貨物價(jià)值 免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)值）（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 第二組是計(jì)算外銷(xiāo)收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計(jì)算限 額的環(huán)節(jié)）； 免抵退稅額 =（出口貨物價(jià)值 免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)值）出口貨物退稅率 第三組是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小對(duì)比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)） 免抵退稅額＞當(dāng)期應(yīng)納稅額：退稅后仍有剩余，可以留抵下期抵扣 免抵退稅額＜當(dāng)期應(yīng)納稅額：退稅額不足，只能退免抵退稅額 “先征后退”的計(jì)算辦法 外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，對(duì)其收購(gòu)貨物，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算出口退稅。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 納稅管理 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（掌握，能力等級(jí) 2） （一）基本規(guī)定 1．納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng) 或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn) 180 天的當(dāng)天； 6．銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天； 7．納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。其他在進(jìn)口、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（出廠環(huán)節(jié)、移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。 關(guān)鍵詞：木制；一次性 實(shí)木地板 5% 含各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 煙 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托甲類(lèi)卷煙 — 調(diào)撥價(jià)≥ 70 元（不含增值稅） /條 56%加 元 /支， 元 /條 (200 支 )， 150元 /箱 (5萬(wàn)支 ) 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 消費(fèi)稅 加工 乙類(lèi)卷煙 — 調(diào)撥價(jià)＜ 70 元（不含增值稅） /條 36%加 元 /支， 元 /條 (200 支 )， 150元 /箱 (5 萬(wàn)支 ) 商業(yè)批發(fā) 【只有卷煙 ，環(huán)節(jié)內(nèi)不征，不能抵扣以前環(huán)節(jié) 】 5% 2．雪茄煙 36% 3．煙絲 30% 酒 白酒 20%加 元 /斤或 500 毫升， 1 元 /公斤， 1000 元 /噸 黃酒 240 元 /噸 啤酒 甲類(lèi) 250 元 /噸 乙類(lèi) 220 元 /噸 包裝物計(jì)稅方式 直接并入銷(xiāo)售額計(jì)稅 ①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的 ， 無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià) ， 也不論在會(huì)計(jì)上如何核算 ， 均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級(jí) 2） 1. 納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消