【文章內(nèi)容簡介】 期并入銷售額計稅 對收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的 包裝物 ， 未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取 12 個月以上的押金 ， 應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額 ， 按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。 計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級 2） 1. 納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。 2. 納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。 【換抵投，最高價】 3. 關(guān)聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價 原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。 4. 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品 ， 即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時 ， 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量 ， 未分別核算的 ， 按最高稅率征稅。 應(yīng)納消費稅額的計算（三種） 一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算（掌握，能力等級 3） 納稅人 行為 納稅環(huán)節(jié) 計稅依據(jù) 生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣 稅額 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人 出廠 銷售 出廠銷售環(huán)節(jié) 從價定率 在計算出的當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費 品的已納消費稅稅額 從量定額 復(fù)合計稅 自產(chǎn) 自用 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅 不涉及 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品 、 用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅 從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格 從量定額：移送數(shù)量 復(fù)合計稅 消費稅與增值稅對比： 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 不計征增值稅 不計征消費稅 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 消費稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品 不計征增值稅 計征 消費稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、管理部門、在建不動產(chǎn)等 計征增值稅 計征消費稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) 按同類平均價征增 按同類最高價征消 組稅價格 （ 1）從價定率： 組成計稅價格 = 成本 +利潤1比例稅率 = 成本 *(1+成本利潤率 )1比例稅率 （ 2 ）復(fù)合計稅：組成計稅價格 = 成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量 *定額稅率1比例稅率 = 成本 *(1+成本利潤率 ) +自產(chǎn)自用數(shù)量 *定額稅率1比例稅率 二、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握，能力等級 3） 項目 委托方 受托方 委托加工關(guān)系的條件 提供原料和主要材料 收加工費和代墊輔料 加工及提貨時涉及稅種 ①購材料涉及增值稅進項稅 ②支付加工費涉及增值稅進項稅 ③視同自產(chǎn)消費品應(yīng)繳消費稅 ①買輔料涉及增值稅進項稅 ②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅 消費稅納稅環(huán)節(jié) 提貨時受托方代收代繳（受托方為個人、個體的除外） 交貨時代收代繳委托方消費稅款 代收代繳后消費稅的相 關(guān)處理 ①直接出售的不再納消費稅 ②連續(xù)加工在出廠環(huán)節(jié)仍需繳納消費稅的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納稅款 及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處 受托方代收代繳消費稅的計算 （ 1）從價定率： 組成計稅價格 = 材料成本 +加工費1比例稅率 （ 2）復(fù)合計稅： 組成計稅價格 = 材料成本 +加工費 +委托加工 數(shù)量 *定額稅率1比例稅率 三、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握，能力等級 3） 進口的應(yīng)稅消 費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 15 日內(nèi)繳納稅款。 1．實行比例稅率的進口應(yīng)稅消費品： 組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅1消費稅稅率 應(yīng)納稅額 =組成計稅價格消費稅稅率 2．實行定額稅率的進口應(yīng)稅消費品：應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 3 ． 實 行 復(fù) 合 計 稅 方 法 的 進 口 應(yīng) 稅 消 費 品 ：組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +進口數(shù) 量消費稅定額稅率1比例稅率 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 +組成計稅價格消費稅稅率 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 消費稅 已納消費稅扣除的計算（掌握，能力等級 3） （一）外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 允許扣稅的項目： 對扣稅規(guī)則的理解 1． 外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 2． 外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 3． 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 4． 外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； 5． 外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎； 6． 外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； 7． 外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； 8． 外購的已稅木制一次性筷 子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； 9． 外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板； 10． 外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； 11． 外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 1． 允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。 2． 允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）。 3． 按生產(chǎn)領(lǐng)用量 抵扣，不同于增值稅的購進抵扣。 4． 需自行計算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品 的已納稅款一律不得扣除 。 5． 在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀鉑首 飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。 扣稅計算公式如下： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 =其實庫存外購應(yīng)稅消費品買價 +當(dāng)期購進買價 期末庫存 買價 （二）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 可抵稅的項目有 11 項，與外購 應(yīng)稅消費品的抵扣范圍相同。 外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。 【 P117】 消費稅出口退稅的基本規(guī)則（熟悉，能力等級 1） 政策 適用情況 退稅計算 企業(yè) 狀況 出口免稅并退稅 外貿(mào)企業(yè) 購進應(yīng)稅消費品直接出口 從價定率：應(yīng)退消費稅額＝出口貨物的銷售額稅率 從量定額：應(yīng)退消費稅額＝出口數(shù)量單位稅額 受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口 出口免稅但不退稅 生產(chǎn)企業(yè) 自營出口 無 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 出口不退（免）稅 一般商貿(mào)企業(yè) 委 托外貿(mào)企業(yè)代理出口 征 收 管理 納稅義務(wù)發(fā)生時間（掌握，能力等級 2） 除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時間是消費稅的特有規(guī)定之外（納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天），消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅一致。納稅期限的規(guī)定也與增值稅一樣。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 營業(yè)稅 營業(yè)稅 納稅人范圍 一般規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，是營業(yè)稅的納稅人。 （ 1）勞務(wù) —— 提供或接受方 在境內(nèi) ； （ 2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)） —— 接受方 在境內(nèi) ； （ 3）轉(zhuǎn)讓或出 租土地使用權(quán) —— 土地 在境內(nèi) ； （ 4）轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn) —— 不動產(chǎn) 在境內(nèi) ； 特殊規(guī)定 ：（ 1）中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。（ 2）合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。（ 3）地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)。（ 4）鐵路專用線運營業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機構(gòu)。（ 5）基建臨管線鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。 、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。 、承租、掛靠方式經(jīng)營的 ，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為， 承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人 。 稅目 、 稅率 、計稅依據(jù) 稅目 稅率 注意問題 及計稅依據(jù) 交通運輸業(yè) 3% ? 包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、 裝卸搬運 ? 凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，均屬此稅目的征稅范圍 ? 遠洋運輸業(yè)的程租、期租 和 航空運輸業(yè)的濕租 業(yè)務(wù)屬于此稅目 ? 自 2020 年 6 月 1 日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的 高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率 征收營業(yè)稅 營業(yè)額： 1. 納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額 ； 2. 運輸企業(yè)自中國境內(nèi)運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運，用全程運費減去付給該承運企業(yè)運費后的余額；自 2020 年 1 月 1 日起，以下國際運輸勞務(wù)免征：①在境內(nèi)載運旅客、貨物出境；②在境外載運旅客、貨物入境；③ 在境外發(fā)生載運旅客、貨物。 3. 運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額； 建 筑 業(yè) 3% ? 包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè) ? 注意營業(yè)稅修繕（不動 產(chǎn)、構(gòu)筑物）與增值稅修理的劃分 ? 報裝環(huán)節(jié)一次收取的 管道煤氣集資費 按此稅目繳納營業(yè)稅 營業(yè)額： 1. 總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額 2. 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但 不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款 。 3. 安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi) 。 4. 自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定，無同類工程價格的，組成計稅價格：計稅價格 =工程成本（ 1+成本利潤率）247。（ 1營業(yè)稅稅率） 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 營業(yè)稅 稅目 稅率 注意問題 及計稅依據(jù) 郵電通信業(yè) 3% ? 注意郵政業(yè)務(wù)中報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售與增值稅征稅范圍的區(qū)別 ? 注意電信業(yè)務(wù)里電信物品銷售與增值稅征稅范圍的劃分 營業(yè)額： 一般 為收入全額 。多方合作共同提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價款后的余額 。 文化體育業(yè) 3% ? 文化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所（動植物園）、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù) 。 ? 以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，不屬于此稅目，應(yīng)按“ 服務(wù)業(yè) —— 租賃 ”征稅 營業(yè)額：一般為收入全額。單位或個人進行演出， 以 全部票價收入或者包場收入減去支付 給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額。 娛 樂 業(yè) 5%~20% ? 包括夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、保齡球、臺球、網(wǎng)吧、游藝、電子游戲廳等，娛樂業(yè)稅率由省級人民政府在 5%~20%幅度內(nèi)確定 ? 以收入全額為營業(yè)額，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費 服 務(wù) 業(yè) 5% ? 包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè) ? 遠洋運輸業(yè)的光租 和 航空運輸業(yè)的干租業(yè)務(wù) 屬于此稅目 ? 旅游景點經(jīng)營索道取得的收 入按照“ 服務(wù)業(yè) —— 旅游業(yè) ”征稅 ? 交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，應(yīng)按“ 服務(wù)業(yè) —— 租賃 ”項目征收營業(yè)稅 ? 無船承運業(yè)務(wù) 按照“ 服務(wù)業(yè) —— 代理業(yè) ”稅目征稅 ? 對港口設(shè)施經(jīng)營人收取的 港口設(shè)施保安費 ，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅 ? 單位和個人 受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為 ，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅 營業(yè)額： 服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。幾個重要特殊規(guī)定： 1. 代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實際收到的報酬 ； 2. 從事廣告代理業(yè)務(wù)的 ， 以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者 （ 包括媒體、載體 ） 的 廣告發(fā)布費 后的余額為營業(yè)額（注意不 能扣廣告制作費） ； 3. 納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給