【文章內容簡介】 的價款】 貸：長期股權投資 【按照比例沖減賬面價值】 投資收益 【差額】 （ 1）對于剩余股權，應當按其賬面價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產(chǎn)。其中： ① 由控制的成本法 → 無控制的成本法（不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量）； ② 由控制的成本法 → 金融資產(chǎn) 【思考問題】需要追溯調整？ （ 2）處置后的剩余股權能夠對原有子 公司實施共同控制或重大影響的，按有關成本法轉為權益法的相關規(guī)定進行會計處理。 【思考問題】需要追溯調整？ （二）合并財務報表 對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。 ，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。 ，存在對該子公司的商譽的，在計算確定處置子公司損益時，應當扣除該項商譽的金額。 ，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。 合并報表當期的處置投資收益＝ [（處置股權取得的對價＋剩余股權公允價值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn) 原持股比例 ]－商譽＋其他綜合收益 原持股比例 【例題 4 計算題】為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司 2020年和 2020年實施了并購和其他有關交易（甲公司與乙公司均按凈利潤的 10%提取法定盈余公積）。 （ 1） 2020年 5月 20日，甲公司與乙公司的原股東 A公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向 A公司 購買其所持有的乙公司 80%股權；以乙公司 2020年 5月 31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股支付給 A公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司 2020年 5月 31日前 20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于 2020年 6月 15日分別經(jīng)甲公司和乙公司、 A公司股東大會批準。甲公司與 A公司在交易前沒有關聯(lián)方關系。 （ 2） 2020年 7月 1日，甲公司向 A公司定向增發(fā)本公司 5 000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股 ，工商變更登記手續(xù)亦于 2020年 7月 1日辦理完成。 （ 3）乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為 29 500萬元（其中股本 10 000萬元、資本公積 10 000萬元、盈余公積 500萬元、未分配利潤 9 000萬元），乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 37 500萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系以下兩項資產(chǎn)所致：一棟管理用辦公樓，評估增值 4 000萬元，預計使用 15年，已使用 5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；一項管理用無形資產(chǎn)，評估增值 4 000萬元，預計使用 10年，已使用 5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 （ 4） 2020年 7月 1日，甲公司取得乙公司絕對控制權。 （ 5）自甲公司 2020年 7月 1日取得乙公司 80%股權起到 2020年 12月 31日期間，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為基礎計算的凈利潤 1 600萬元；乙公司分配現(xiàn)金股利 100萬元，其他綜合收益增加 100萬元。 （ 6） 2020年 1月 1日至 6月 30日期間，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為基礎計算的凈利潤為 2 000萬元；乙公司分配現(xiàn)金股利 500萬元，乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加 600萬元。 （ 7） 2020年 6月 30日，甲公司將 其持有的對乙公司 50%的股權對外出售，取得價款 24 600萬元。該項交易后，甲公司其持有的對乙公司 30%的股權，不能夠控制乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，但是具有重大影響，改按權益法核算。剩余 30%股權的公允價值為 14 760萬元。 [答疑編號 3934240301] 『正確答案』 （ 1）計算甲公司 2020年 7月 1日取得乙公司 80%股權的成本，并編制相關會計分錄。 因為甲公司取得乙公司 80%的股權是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本＝ 5000＝ 30 500（萬元）。會計分錄是： 借：長期股權投資 30 500 貸：股本 5 000 資本公積 —— 股本溢價 5 000 ＝ 25 500 （ 2）計算 2020年 7月 1日取得乙公司 80%股權時形成的商譽。 商譽＝ 30 500－ 37 5008 0%＝ 500（萬元） （ 3）編制 2020年 7月 1日合并報表的調整、抵消分錄。 借：固定資產(chǎn) 4 000 無形資產(chǎn) 4 000 貸：資本公積 8 000 借：股本 10 000 資本公積 18 000（ 10 000＋ 8 000） 盈余公積 500 未分配利潤 9 000 商譽 500 貸：長期股權投資 30 500 少數(shù)股 東權益 （ 37 50020% ） 7 500 （ 4）計算乙公司自購買日開始持續(xù)計算的至 2020年 12 月 31日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值金額（對母公司的價值） ＝購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值 37 500＋調整后乙公司的凈利潤（ 1 600－ 4 000/10247。2－ 4 000/5247。2 ）－乙公司分配的現(xiàn)金股利 100＋乙公司其他綜合收益變動 100＝ 38 500（萬元） 驗算： 借：股本 10 000 資本公積 18 100（ 10 000＋ 8 000＋ 100） 盈余公積 660（ 500＋ 1 60010% ） 未分配利潤 9 740（ 9 000＋ 1 000－ 100－ 1 60010% ） 商譽 31 300－ 38 50080% ＝ 500 貸：長期股權投資 [30 500＋（ 1 000－ 100＋ 100） 80%] 31 300 少數(shù)股東權益 （ 38 50020% ） 7 700 （ 5）計算乙公司自購買日開始持續(xù)計算的至 2020年 6月 30日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值金額（對母公司的價值） ＝至 2020年 12月 31日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值金額 38 500＋調整后的凈利潤（ 2 000－ 4 000/10247。2 － 4 000/5247。2 ）－分配的現(xiàn)金股利 500＋其他綜合收益變動 600＝ 40 000（萬元） 驗算： 借：股本 10 000 資本公積 18 700（ 18 100＋ 600） 盈余公積 860（ 660＋ 2 00010% ） 未分配利潤 10 440（ 9 740＋ 1 400－ 500－ 2 00010% ） 商譽 32 500－ 40 00080% ＝ 500 貸：長期股權投資 32 500 [31 300＋（ 1 400－ 500＋ 600） 80%] 少數(shù)股東權益 （ 40 00020% ） 8 000 （ 6）編制甲公司 2020年 6月 30日出售乙公司股權的處理。 個別報表： ① 出售時： 借：銀行存款 24 600 貸：長期股權投資 19 （ 30 50050%/80% ） 投資收益 5 ② 追溯調整時： 回顧資料：調整后的凈利潤： 1 000、 1 400；分配現(xiàn)金股利： 100、 500；其他權益變動： 100、600 借：長期股權投資 750[（ 2 400－ 600＋ 700） 30%] 貸：盈余公積 27[（ 1 000－ 100） 30%10%] 利潤分配－未分配利潤 （ 1 000－ 100） 30%90% ＝ 243 投資收益 （ 1 400－ 500） 30% ＝ 270 資本公積 70030% ＝ 210 長期股權投資追溯后的賬面價值＝ 30 500－ 19 ＋ 750＝ 12 （萬元） 合并報表 : 合并報表當期的處置投資收益＝ [（處置股權取得的對價 24 600＋剩余股權公允價值 14 760）－按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額 40 00080%] －商譽500＋其他綜合收益 70080% ＝ 7 420（萬元）。 具體分析： ① 對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。 借：長期股權投資 14 760－ 12 ＝ 2 貸：投資收益 2 ② 對于個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調整 借：投資收益【代替原長期股權投資】（ 2 400－ 600） 50% ＝ 900 貸：未分配利潤【代替投資收益】 （ 1 000－ 100） 50% ＝ 450 投資收益 （ 1 400－ 500） 50% ＝ 450【不影響處置損益】 ③ 從資本公積轉出與剩余股權相對應的原計入權益的其他綜合收益，重分類轉入投資收益 借：投資收益【代替原長期股權投資】 350 貸：資本公積 7005 0%＝ 350 借：資本公積 70080% ＝ 560 貸：投資收益 560 或合并：借：資本公積 70030% ＝ 210 貸：投資收益 210 ④ 抵消當期投資收益 借：投資收益 1 40080% ＝ 1 120 少數(shù)股東損益 1 40020% ＝ 280 未分配利潤 — 年初 9 000＋ 1 000－ 100－ 160＝ 9 740 貸：提取盈余公積 2 00010% ＝ 200 對所有者（或股東）的分配 500 未分配利潤 — 年末 10 440 ⑤ 合并報表結果： 合并報表確認的處置投資收益＝個別報表（處置投資收益 5 ）＋合并報表（重新計量 2 －歸屬期調整 900＋資本公積 210）＝ 7 420（萬元） 合并報表確認的處置以外投資收益＝個別報表（現(xiàn)金股利 50080% ＋追溯調整 270）＋合并報表（不影響處置損益 450－抵消當期投資收益 1 120）＝ 0 合并報表確認的長期股權投資＝個別報表（ 12 ）＋合并報表（ 2 572沒 .5）＝ 14 760（萬元） 【拓展】 2020年 6月 30日，甲公司將其持有的對乙公司 70%的股權對外出售，取得價款 34 440萬元。該項交易后，甲公司持有對乙公司 10%的股權，不能夠控制乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，也無重大影響，且該股權無公允價值，改按成本法核算。剩余 10%股權的公允價值為 4 920萬元。 編制甲公司 2020年 6月 30日出售乙公司股權的會計分錄。 [答疑編號 3934240302] 個別報表： ① 出售時： 借：銀行存款 34 440 貸：長期股權投資 26 （ 30 50070%/80% ） 投資收益 7 ② 不追溯調整。 處置 10%股權后長期股權投資的賬面價值＝ 30 500－ 26 ＝ 3 （萬元） 合并報表 : 合并報表當期的處置投資 收益＝ [（處置股權取得的對價 34 440＋剩余股權公允價值 4 920）－按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額 40 00080%] －商譽500＋其他綜合收益 70080% ＝ 7 420（萬元）。 具體分析： ① 對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。 資料整理：調整后的凈利潤： 1 000、 1 400；分配現(xiàn)金股利： 100、 500；其他權益變動： 100、600 借：長期股權投資 4 920－ 3 ＝ 1 貸：投資收 益 1 ② 對于個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調整 借：投資收益【代替原長期股權投資】（ 2 400－ 600） 80% ＝ 1 440 貸：未分配利潤【代替投資收益】 （ 1 000－ 100） 80% ＝ 720 投資收益 （ 1 400－ 500） 80% ＝ 720【不影響處置損益】 ③ 從資本公積轉出與剩余股權相對應的原計入權益的其他綜合收益，重分類轉入投資收益 無 ④ 合并報表確認的處置投資收益＝個別報表（處置投資收益 7 ）