【正文】 取得 C公 司 60%股權(quán)時(shí)形。 甲公司取得 C公司 60%股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。 [答疑編號(hào) 3934240508] 『正確答案』 （ 1）判斷甲公司取得 C公司 60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由。 本題中各公司按年度凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 自甲公司取得 C公司 60%股權(quán)后， C公司未分配現(xiàn)金股利。 （ 3）自甲公司取得 C公司 60%股權(quán)起到 208 年 12月 31日期間， C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 300萬(wàn)元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外， C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。當(dāng)日 C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值為 14 000萬(wàn)元。 C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。上述辦公用房于 203 年 6月 30日取得，預(yù)計(jì)使用 15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上述管理用軟件于 203 年 7月 1日取得，預(yù)計(jì)使用 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。土地使用權(quán)變更手續(xù)和 C公司工商變更登記手續(xù)亦于 208 年 7月 1日辦理完成，當(dāng)日作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)成本為 2 000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷 600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 3 760萬(wàn)元； C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 8 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為 12 000萬(wàn)元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向 B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向 B公司定向增發(fā) 800萬(wàn)股本公司普通股作為購(gòu)買 C公司股權(quán)的對(duì)價(jià)。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于 208 年 6月 15日分別經(jīng)甲公司和 B公司、 C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。 上述公司之間的關(guān)系見下圖： （ 2）與并購(gòu)交易相關(guān)的資料如下： ①208 年 5月 20日，甲公司與 B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。甲公司董事會(huì)由 9人組成，其中 A公司派出 3人， D公司派出 2人。 ②B 公司持有 C公司 60%股權(quán)，持有 D公司 100%股權(quán)。B公司董事會(huì)由 11名董事組成，其中 A公司派出 6名。 綜合題】（ 2020年新制度）為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司 208 年和209 年實(shí)施了并購(gòu)和其 他有關(guān)交易。 【要求、答案】（ 7）計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。 [答疑編號(hào) 3934240506] 甲 公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易不是非貨幣性資產(chǎn)交換。209 年 6月 30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)， 同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià) 1 200萬(wàn)元。 甲公司應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)減值損失＝（ 300－ 0） 60% ＝ 180（萬(wàn)元） （ 4） 209 年 6月 28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司 30%股權(quán)進(jìn)行置換；甲公司所持有乙公司 60%股權(quán)的公允價(jià)值為 4 000萬(wàn)元，戊公司所持有辛公司 30%股權(quán)的公允價(jià)值為 2 800萬(wàn)元。 判斷依據(jù)：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值 ＝購(gòu)買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（ 4 500＋ 500－ 20）＋凈利潤(rùn) 200－補(bǔ)提折舊 500/106/12 ＝ 5 155（萬(wàn)元） 甲公司享有的商譽(yù)金額為 312萬(wàn)元，那么整體的商譽(yù)金額＝ 312/60%＝ 520（萬(wàn)元） 乙公司資產(chǎn)組（不含商譽(yù)）的賬面價(jià)值 5 155萬(wàn)元與可收回金額為 5 375萬(wàn)元，說(shuō)明可辨認(rèn)資產(chǎn)沒有減值損失。 [答疑編號(hào) 3934240504] 商譽(yù)＝ 3 300－ [4 500＋固定資產(chǎn)評(píng)估增值 500－負(fù)債評(píng)估增值 20]60% ＝ 312（萬(wàn)元） 【要求、答案】（ 5）判斷甲公司 208 年 12月 31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明判斷依據(jù)（需要計(jì)算的，列出計(jì)算過程）。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為 5 375萬(wàn)元。 （ 3） 208 年 12月 31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。 ③ 在 208 年 6月 30日辦理完成乙公司的股東變更登記手續(xù)后，甲公司向丁公司收取應(yīng)收賬款的權(quán)利即告終止，這表明甲公司已支付了全部購(gòu)買價(jià)款。 判斷依據(jù)： ① 甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的協(xié) 議于 208 年 6月 20 日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)。 注： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 300 壞賬準(zhǔn)備 1 300 貸：應(yīng)收賬款 3 500 資產(chǎn)減值損失 1 100 【要求、答案】（ 3）確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購(gòu)買日，并說(shuō)明確定依據(jù)。 [答疑編號(hào) 3934240502] 甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司 60%股權(quán)的交易不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 固定資產(chǎn) 1 000 1 500 或有負(fù)債 — 20 上述固定資產(chǎn)的成本為 3 000萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用 30年，截止 208 年 6月 30日已使用 20年，預(yù)計(jì)尚可使用 10年。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì) 1/2以上成員通過才能實(shí)施。 208年 6月 30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款 已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 1 300萬(wàn)元。 （ 2）因丁公司無(wú)法支付甲公司借款 3 500萬(wàn)元，甲公司 208 年 6月 8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。 乙公司在其 208 年 12月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 209 年 6月 5日，法院對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請(qǐng)求。 （ 1） 208 年 5月 20日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失 120萬(wàn)元，截止 208 年 6月 30日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償 損失的可能性小于 50%。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。 ② 乙公司 208 年 7月 1日到 12月 31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200萬(wàn)元。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。 『正確答案』甲公司 209 年 12月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額＝ 30 500－ 50 00060% ＝ 500（萬(wàn)元） （ 1分） 【例題 9母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公 積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。（ 1分） （ 2）根據(jù)資料（ 1），計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司 40%股權(quán)的成本，以及該交易對(duì)甲公司 209 年 6月 30日合并股東權(quán)益的影響金額。（ ） 判斷依據(jù)：甲公司已于 207 年 1月 1日購(gòu)買了乙公司 60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。 [答疑編號(hào) 3934240405] 『正確答案』 （ 1）根據(jù)資料（ 1），判斷甲公司購(gòu)買乙公司 40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說(shuō)明判斷依據(jù)。同日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股。 209 年 6月 20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購(gòu)買乙公司 40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。 乙公司 209 年 3月 31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 62 000萬(wàn)元。 209 年 1月 10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購(gòu)買乙公司 40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司 209 年 3月 31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。上述無(wú)形資 產(chǎn)按 10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 綜合題】（ 2020年考題節(jié)選）甲公司為上市公司。 [答疑編號(hào) 3934240404] 『正確答案』 D 『答案解析』合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益＝ [（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià) 700＋剩余股權(quán)公允價(jià)值300）－原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)（ 600＋ 50＋ 20） 原持股比例 100%]－商譽(yù) 200＋其 他綜合收益 20 原持股比例 100%＝（ 700＋ 300）－ 670100% － 200＋ 20＝ 150（萬(wàn)元）。 [答疑編號(hào) 3934240403] 『正確答案』 C 『答案解析』個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 700－ 80070% ＝ 140（萬(wàn)元）。 要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列各題。 203 年 1月 1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司 70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng) 700萬(wàn)元：甲公司持有乙公司剩余 30%股權(quán)的公允價(jià)值為 300萬(wàn)元。 201 年 1月 1日至 202 年 12 月 31日期間，乙公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 50萬(wàn)元（未分配現(xiàn)金股利），持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升 20萬(wàn)元。 單選題】（ 2020年） 201 年 1月 1日，甲公司支付 800萬(wàn)元取得乙公司 100%的股權(quán)。 ① 因購(gòu)買 8%股權(quán)減少的資本公積＝新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 4 000萬(wàn)元－與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額 3 200萬(wàn)元（ 40 0008% ），即合并資產(chǎn)負(fù)債表減少的資本公積＝ 4 000－ 3 200＝ 800（萬(wàn)元）。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000 貸：銀行存款 4 000 合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 甲公司在進(jìn)一步取得乙公司 8%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，不形成企業(yè)合并。該 項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 計(jì)算題】接上【例題 4】。母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。即按照實(shí)際支付價(jià)款或公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。 甲公司在 2020年 6月 30日合并利潤(rùn)表中確認(rèn)投資收益的金額為 0。 借：投資收益 800 貸：資本公積 800 ② 恢復(fù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置影響的商譽(yù) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 貸：投資收益 5008%/80% ＝ 50 ③ 出售 8%的股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法 借：投資收益【替代原長(zhǎng)期股權(quán)投資】 [（ 2 400－ 600） 8%] 144 貸：未分配利潤(rùn)【替代原投資收益】 （ 1 000－ 100） 8% ＝ 72 投資收益 （ 1 400－ 500） 8% ＝ 72 【不影響處置損益】 借：投資收益【替代原長(zhǎng)期股權(quán)投資】 7008% ＝ 56 貸：資本公積 56 剩余 72%的股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [（ 2 400－ 600） 72%] 1296 貸：未分配利潤(rùn) （ 1 000－ 100） 72% ＝ 648 投資收益 （ 1 400－ 500） 72% ＝ 648 （不影響處置損益） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70072% ＝ 504 貸：資本公積 504 ④ 出售股權(quán)交易日與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消分錄。 （ 6）編制甲公司 2020年 6月 30日出售乙公司股權(quán)的處理。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 計(jì)算題】接【例題 4】。 （二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表 母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資 產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入 資本公積（股本溢價(jià)） 。 具體分析： ① 對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。 [答疑編號(hào) 3934240302] 個(gè)別報(bào)表： ① 出售時(shí)： 借：銀行存款 34 440 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 26 （ 30 50070%/80% ） 投資收益 7 ② 不追溯調(diào)整。剩余 10%股權(quán)的公允價(jià)值為 4 920萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14 760－ 12 ＝ 2 貸：投資收益 2 ② 對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整 借：投資收益【代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資】（ 2 400－ 600） 50% ＝ 900 貸：未分配利潤(rùn)【代替投資收益】 （ 1 000－ 100） 50% ＝ 450 投資收益 （ 1 400－ 5