【正文】 上年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值下降確認(rèn)資本公積 60萬(wàn)元（已扣除所得稅影響）。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積 100萬(wàn)元（已扣除所得稅影響）。 為權(quán)益法。2 ） 貸：管理費(fèi)用 4 借：遞延所得稅資產(chǎn) 19 [（ 80－ 4） 25%] 貸：所得稅費(fèi)用 19 借：未分配利 潤(rùn) —— 年初 80 貸：固定資產(chǎn) ―― 原價(jià) 80 借：固定資產(chǎn) ―― 累計(jì)折舊 4 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 4 借：固定資產(chǎn) ―― 累計(jì)折舊 8（ 80/10） 貸：管理費(fèi)用 8 借：遞延所得稅資產(chǎn) 19 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 19 借：所得稅費(fèi)用 2[（ 80－ 48） 25% 19＝ 2] 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2 內(nèi)部銷售無(wú)形資產(chǎn)的抵消分錄： 內(nèi)部銷售無(wú)形資產(chǎn)的抵消分錄： 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 原價(jià)（ 2060/105= 10） 10 貸：營(yíng)業(yè)外支出 10 借：管理費(fèi)用 1 貸：無(wú)形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷（ 10/5247。假定該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 C公司取得該專利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，尚可使用年限 5年。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。 內(nèi)部交易資料如下： 2020年 6月， A公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給 C公司，售價(jià)為 240萬(wàn)元，成本為 160萬(wàn)元。 ①2020 年末抵消內(nèi)部交易。 借：股本 2 000 資本公積 7 000 盈余公積 100 未分配利潤(rùn) 900 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 000 少數(shù)股東權(quán)益 10 00010%=1 000 （ 2） 2020年末抵消、調(diào)整分錄。 [答疑編號(hào) 3934250402] 『正確答案』 ① 編制 2020年 1月 2日 A公司購(gòu)入 C公司 90%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。 C公司 2020年 1月 2日股東權(quán)益總額為 10 000萬(wàn)元，其中股本為 2 000萬(wàn)元、資本公積為 7 000萬(wàn)元、盈余公積為 100萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為 900萬(wàn)元。相關(guān)資料如下： （ 1） 2020年 1月 2日， A公司以銀行存款 8 000萬(wàn)元，自 B公司購(gòu)入 C公司 90%的股份。 計(jì)算題】 A公司為上市公司，按照凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提盈余公積。 ④ 編制 2020年長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵消分錄。 ③ 編制 2020年 12月 31日按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ② 編制 2020年將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。 ① 編制 2020年內(nèi)部交易抵消分錄。 （ 3）編制 2020年易抵消、調(diào)整分錄。 [答疑編號(hào) 3934250401] 『正確答案』 （ 1）編制甲公司 2020年和 2020年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 要求： （ 1）編制甲公司 2020年和 2020年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 甲公司 2020年 10月銷售 100件甲產(chǎn)品給丙公司，每件售價(jià) 6萬(wàn)元，每件成本 5萬(wàn)元，丙公司2020年對(duì)外銷售 80件； 2020年對(duì)外銷售 10件。 （ 3）丙公司 2020年 9月向甲公司出售固定資產(chǎn)，價(jià)款 100萬(wàn)元，賬面價(jià)值 60萬(wàn)元，甲公司取得后作為管 理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 2年，采用直線法計(jì)提折舊。 （ 2）丙公司 2020年 7月 1日至 12月 31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2 000萬(wàn)元，提取盈余公積 200萬(wàn)元；2020年宣告分派上年度現(xiàn)金股利 1 000萬(wàn)元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加 100萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)仍可使用 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷。 ⑤ 丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 20 000萬(wàn)元，其中：股本為 12 000萬(wàn)元，資本公積為 2 000萬(wàn)元，盈余公積為 600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 5 400萬(wàn)元。 ③ 甲公司和乙公司均于 2020年 6月 30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并支付對(duì)價(jià)。 （ 1）購(gòu)買丙公司 80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： ①2020 年 4月 2日，甲公司和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過了該購(gòu)買股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司 2020年 5月 30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司 80%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。 【例題 10 201 年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為 8500萬(wàn)元。 200 年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為 825萬(wàn)元。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司。 ①201 年 12月 31日抵消內(nèi)部交易 ①202 年 12月 31日抵消內(nèi)部交易 無(wú) 無(wú) ②201 年 12月 31日將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，并調(diào)整其賬面價(jià)值 ②202 年 12月 31日將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，并調(diào)整其賬面價(jià)值 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 方法一： 借：未分配利潤(rùn)－年初 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：未分配利潤(rùn)－年初 100 資本公積 4 000 調(diào)整上年其賬面價(jià)值 借：未分配利潤(rùn)－年初 1 100 未分配利潤(rùn)－年初 150 未分配利潤(rùn)－年初 100 貸：未分配利潤(rùn)－年初 1 100 固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 150（ 3 000/20） 未分配利潤(rùn)－年初 100 或：方法二： 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 借：未分配利潤(rùn)－年初 1 100 未分配利潤(rùn)－年初 150 應(yīng)收賬款 100 貸：存貨 1 100 固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 150（ 3 000/20） 未分配利潤(rùn)－年初 100 年末調(diào)整其賬面價(jià)值 借：營(yíng)業(yè)成本 1 100 管理費(fèi)用 150 應(yīng)收賬款 100 貸：存貨 1 100 固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 150（ 3 000/20） 資產(chǎn)減值損失 100 本年末計(jì)提折舊等 借：管理費(fèi)用 150 貸：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 150（ 3 000/20） ③ 將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） ③ 將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算的 201 年 A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，即調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝調(diào)整前 10 500+對(duì)購(gòu)買日評(píng)估差額的調(diào)整（ 1100150+100）＝ 9 350（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 545 （ 9 35070% ） 貸：投資收益 6 545 對(duì)現(xiàn)金股利的調(diào)整 借：投資收益 3 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 150 （ 4 50070% ） 調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝ 29 500+6 5453 150＝ 32 895（萬(wàn)元） 首先，調(diào)整上年： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 545（ 9 35070% ） 貸：未分配利潤(rùn)－年初 6 545 借：未分配利潤(rùn)－年初 3 150 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 150 其次，調(diào)整本年： 按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算的 202 年 A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，即調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝ 12 000+對(duì)購(gòu)買日評(píng)估差額的調(diào)整（ 150）＝ 11 850（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 295（ 11 85070% ） 貸：投資收益 8 295 對(duì)現(xiàn)金股利的調(diào)整 借：投資收益 4 200（ 6 00070% ） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 200 調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝（ 29 500+6 5453 150） +8 2954 200＝ 36 990（萬(wàn)元） ④ 長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消 ④ 長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消 借：股本 20 000 資本公積 12 000（ 8 000+4 000） 盈余公積 3 200（ 1 200+2 000） 未分配利潤(rùn) — 年末 5 650 （ 2 800+9 3502 0004 500） 商譽(yù) 4 300（ 32 895 40 85070% ） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32 895 少數(shù)股東權(quán)益 12 255（ 40 85030% ） 【思考問題】按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的 201年末 A公司可以辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？ 40 850=20 000+12 000+3 200+5 650 借：股本 20 000 資本公積 12 000 盈余公積 5 600 （ 3 200+2 400） 未分配利潤(rùn) — 年末 9 100 （ 5 650+118502 4006 000） 商譽(yù) 4 300（ 36 990 46 70070% ） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 36 990 少數(shù)股東權(quán)益 14 010（ 46 70030% ） ⑤ 母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消 ⑤ 母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消 借：投資收益 6 545（ 9 35070% ） 少數(shù)股東損益 2 805（ 9 35030% ） 未分配利潤(rùn) — 年初 2 800 貸：提取盈余公積 2 000 借： 投資收益 8 295（ 11 85070% ） 少數(shù)股東損益 3 555（ 11 85030% ） 對(duì)所有者（或股東）的分配 4 500 未分配利潤(rùn) — 年末 5 650 未分配利潤(rùn) —— 年初 5 650 貸：提取盈余公積 2 400 對(duì)所有者（或股東）的分配 6 000 未分配利潤(rùn) —— 年末 9 100 ⑥ 債權(quán)債務(wù)的抵消 ⑥ 債權(quán)債務(wù)的抵消 借：應(yīng)付股利 3 150（ 4 50070% ） 貸：應(yīng)收股利 3 150 借：應(yīng)付股利 4 200 （ 6 00070% ） 貸：應(yīng)收股利 4 200 【例題 9 資料如下： 202 年年末， A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 12 000萬(wàn)元（未經(jīng)調(diào)整），提取盈余公積 2 400萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利 6 000萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3934250302] 『要求及答案』 201 年 12月 31日 202 年 12月 31日 資料如下： 201 年年末， A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 10 500萬(wàn)元（未經(jīng)調(diào)整），提取盈余公積 2 000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利 4 500萬(wàn)元。 A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面 價(jià)值僅有 3項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 評(píng)估增值 應(yīng)收賬款 3 920 3 820 100 存貨 20 000 21 100 1 100 固定資產(chǎn) 18 000 21 000 3 000 合計(jì) 4 000 上述固定資產(chǎn)為管理用辦公樓，預(yù)計(jì)剩余使用年為 20年，采用直線法攤銷。面值為 1元，市場(chǎng)價(jià)格為 ，為非同一控制下企業(yè)合并。 計(jì)算題】 （ 1）購(gòu)買日會(huì)計(jì)處理及其合并報(bào)表的編制。 （ 2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。 （ 2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 3）對(duì)于子公司除凈損益以外所