【正文】 有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 或做相反處理。 除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制調(diào)整分錄， 根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 ④ 內(nèi)部交易資產(chǎn)若是形成收益，第一年抵消分錄中涉及遞延所得稅的一定是借記遞延所得稅資產(chǎn)，金額是抵消分錄中的資產(chǎn)項(xiàng)目貸方金額減掉借方金額的差額乘以所得稅率；第二年連續(xù)編報(bào)的時(shí)候也 是一樣的道理。 ② 在內(nèi)部交易購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等是不能抵消的。 A公司確認(rèn)為管理費(fèi)用 500萬(wàn)元，戊公司確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3934250207] 『正確答案』 A公司 丁公司 1月 1日 借： 投資性房地產(chǎn) 1 500 累計(jì)折舊 （ 1 500/20/2） 貸：固定資產(chǎn) 1 500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 －－ 收到租金 借：銀行存款 85 貸：其他業(yè)務(wù)收入 85 支付租金 借：管理費(fèi)用 85 貸：銀行存款 85 12月 31日 借：其他業(yè)務(wù)成本 （ 1500/20） 75 －－ 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 75 合并報(bào)表抵消分錄 借：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 1 500 投資性房地產(chǎn) — 累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 1 500 固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 借：營(yíng)業(yè)收入 85 貸：管理費(fèi)用 85 借：投資性房地產(chǎn) — 累計(jì)折舊 75 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 1 500/20） 75 借：管理費(fèi)用 75 貸：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 75 【思考問(wèn)題】 A公司為母公司，其子公司為戊公司，戊公司為一家五星級(jí)飯店。該辦公樓于 2020年 6月 30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為 1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 （ 2）丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。 計(jì)算題】 A公司為母公司，其子公司為丁公司。106/12 ） 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 1 借：無(wú)形資產(chǎn) — 累計(jì)攤銷(xiāo) 1 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 1 借：無(wú)形資產(chǎn) — 累計(jì)攤銷(xiāo) 2（ 20247。賬面價(jià)值為 80萬(wàn)元，售價(jià)為 100萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入該專(zhuān)利權(quán)后立即投入銷(xiāo)售部門(mén)使用，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。稅法規(guī)定，對(duì)于取得的無(wú)形資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量。 計(jì)算題】甲公司和乙公司是母子公司關(guān)系。（即收益） 比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消的處理方法。 （ 2）甲公司在 209 年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置 A設(shè)備確認(rèn)的損失是（ ）。 （ 1）在甲公司 208 年 12月 31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的 A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是（ ）。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購(gòu)買(mǎi) A設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；出售 A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。 （ 2） 209 年 12月 31日，乙公司以 260萬(wàn)元（不含增值稅）的價(jià)格將 A設(shè)備出售給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價(jià)款已經(jīng)收取。乙公司將購(gòu)買(mǎi)的 A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。 207 年 12月 31 日，甲公司按合同約定將 A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià) 款。 [答疑編號(hào) 3934250203] 『正確答案』 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 500 借：營(yíng)業(yè)外收入 350（ 100 ） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 350 借：營(yíng)業(yè)外收入 50 貸：管理費(fèi)用 50 借：遞延所得稅資產(chǎn) 【（ 500－ 100 ） 25% 】 貸： 未分配利潤(rùn) —— 年初 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 合并編制 借：所得稅費(fèi)用 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 【例題 5編制抵消分錄？ [答疑編號(hào) 3934250202] 『正確答案』 2020年 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 500 貸：營(yíng)業(yè)外支出 500 借：營(yíng)業(yè)外支出 450（ 100 ） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 450 借：營(yíng)業(yè)外支出 50 貸：管理費(fèi)用 50 合并編制 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 50 貸：管理費(fèi)用 50 借：遞延所得稅資產(chǎn) [（ 500－ 100 ） 25% ＝ ] 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 合并編制 借：所得稅費(fèi)用 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 第二情況：假定 2020年 6月 30日（已使用 4年）子公司將該設(shè)備出售，并將處置損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 【要求】根據(jù)上述資料作出母公司編制合并報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵消分錄。假定預(yù)計(jì)折舊年限、折舊方法和凈殘值與稅法一致。子公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)。 借：營(yíng)業(yè)收入 100（母公司） 貸：營(yíng)業(yè)成本 80（母公司） 固定資產(chǎn) 20（子公司 ） ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵消 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 ③ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 （ 2）內(nèi)部銷(xiāo)售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn) ① 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消 借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的利得】 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】 ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 ③ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 第二年： ① 將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 ③ 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 ④ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用【差額】 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 所得稅費(fèi)用【差額】 【例題 4 A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的 期末余額為 144萬(wàn)元。 2020年 12月 31日， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 ；乙公司對(duì) A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80萬(wàn)元。甲公司 A商品每件成本為 6萬(wàn)元。 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 940 貸：營(yíng)業(yè)成本 940[100 （ ）＋ 900 （ 32） ] 借：營(yíng)業(yè)收入 2 100（ 600 ） 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 235（ 94025% ） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 235 借：所得稅費(fèi)用 235 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 235（ 0235＝ 235） [答疑編號(hào) 3934250113] 【歸納】 【例題 3 （ 2） 2020年 A公司向 B公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品900件，每件價(jià)款為 3萬(wàn)元，成本為 2萬(wàn)元；至 2020年末已對(duì)外銷(xiāo)售甲產(chǎn)品 100件。 計(jì)算題】 A公司為 B公司的母公司， A、 B公司均為增值稅一般納稅人 ,適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，與稅法規(guī)定相同。 考點(diǎn)二：合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵消分錄 （一）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵消 【思考問(wèn)題】假定母公司將成本為 80萬(wàn)元的商品以售價(jià) 100萬(wàn)元銷(xiāo)售給子公司，子公司未對(duì)外銷(xiāo)售。 [答疑編號(hào) 3934250111] 『正確答案』 DE 『答案解析』選項(xiàng) A，按新準(zhǔn)則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng) B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng) C，只要子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)，都要納入合并范圍；選項(xiàng) DE，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)或 聯(lián)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于共同控制或重大影響的情況，沒(méi)有達(dá)到控制，不能納入合并范圍。 【例題 1這種情況下，被投資單位的清算組依照法律規(guī)定已將清理事務(wù)移交給法院，本企業(yè)不能控制該被投資單位，不能將該被投資單位認(rèn)定為本企業(yè)的子公司，不納入合并范圍。 。在這種情況下，被投資單位實(shí)際上在 當(dāng)期已經(jīng)由股東、董事（或股東大會(huì)指定的人員）或法院指定的人員組成的清算組對(duì)其進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)管理。 （五）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位 。 （四）所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。 （三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 F公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 3934250110] 『正 確答案』 F公司不納入甲公司合并范圍。甲公司對(duì) F公司的出資比例為 36%。 E公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 3934250109] 『正確答案』 E公司不納入甲公司合并范圍。 E公司董事會(huì)由 8人組成，甲公司與外方投資者各委派 4名。 E公司系中外合資公司。 D公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 3934250108] 『正確答案』 D公司納入甲公司合并范圍。 D公司董事會(huì)由 7名成員組成，其中 4名由甲公司委派（含董事長(zhǎng)），其余 3名由其他股東委派。 （ 4） D公司。甲公司與 C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系； C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司擁有 C公司 38%的有表決權(quán)股份，是 C公司的第一大股東。 B公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 3934250106] 『正確答案』 B公司納入甲公司合并范圍。 B公司董事會(huì)由 7名成員組成，其中 5名由甲公司委派，其余 2名由其他股東委派。 （ 2） B公司。 A公司系 XYZ集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé) XYZ集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，甲公司擁有 A公司 49%的有表決權(quán)股份， XYZ集團(tuán)公司直接擁有 A公司 51%的有表決權(quán)股份。 【思考問(wèn)題】 XYZ集團(tuán)公司擁有甲上市公司 75%的有表決權(quán)股份。 。 【思考問(wèn)題】 A公司持有 B公司 40%的表決權(quán)資本，但對(duì) B公司來(lái)說(shuō)， A公司是最大的股東，按雙方協(xié)議， B公司的關(guān)鍵管理人員全部由 A公司派出。 【思考問(wèn)題】 A公司持有 C公司 40%的表決權(quán)資本， B公司持有 C公司 20%的 表決權(quán)資本， A公司與 B公司簽訂協(xié)議， B公司擁有的 C公司的 20%表決權(quán)資本由 A公司全權(quán)代管， C公司納入 A公司的合并范圍？ [答疑編號(hào) 3934250103] 『正確答案』納入合并范圍。 （二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況 在母公司通過(guò)直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒(méi)有達(dá)到 50%），如果母公司通過(guò)其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。 直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時(shí)又通過(guò)其他方式，如通過(guò)子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 【思考問(wèn)題】 C公司納入 A公司的合并范圍？ [答疑編號(hào) 3934250101] 『正確答案』納入合并范圍。 表決權(quán)。母公司擁有被投資單位半數(shù)（即 50%）以上表決權(quán)，通常包括以 下三種情況： 。母公司應(yīng)當(dāng)將其能