【正文】 折舊 3 000/5＝ 900 2 500/5 ＝750 賬面價值 3 000－ 900＝2100 （計稅基礎(chǔ)） 2 500－ 750＝ 1 750 遞延所得稅資產(chǎn) 0 （ 2100－ 1750）25% ＝ 合并報表列報： 固定資產(chǎn)： 2500－ 2500/5/2＝ 2250 （萬元） 驗算：個別報表（ 3000－ 3000/5/2） +合并報表（－ 500+50）＝ 2250 （萬元） 合并營業(yè)利潤：－ 2500/5/2＝－ 250（萬元） 驗算：個別報表（ 3000－ 2500－3000/5/2） +合并報表（－ 3000+2500+50）合并報表列報： 固定資產(chǎn)： 2500－ 2500/5 ＝ 1750 （萬元） 驗算：個別報表（ 3000－ 3000/5 ） +合并報表（－ 500+50+100）＝ 1750 （萬元） 合并營業(yè)利潤：－ 2500/51 ＝－ 500（萬元） 驗算：個別報表（－ 3000/5） +合并報表（ 100）＝－ 500 （萬元） ＝－ 250 （萬元） 2020年： 借：未分配利潤 — 年初 500 貸：固定資產(chǎn) — 原價 500 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 150 貸：未分配利潤 —— 年初 150 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 100 貸：管理費用 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤 —— 年初 借：所得稅費用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25【（ 500－ 100 ） 25% － ＝－ 25】 合并編制 借：遞延所得稅資產(chǎn) 【（ 500－ 100 ） 25% 】 所得稅費用 25 貸：未分配利潤 —— 年初 【拓展】清理期間如何處理？ 第一情況：假定子公司在 2020年 6月 30日（已經(jīng)使用 5年）該固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理，假定處置損失轉(zhuǎn)入個別報表。編制有關(guān)抵消分錄。 單選題】（ 2020年考題）甲公司及其子公司（乙公司） 207 年至 209 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： （ 1） 207 年 l2月 25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺 A設(shè)備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為 500萬元。 A設(shè)備的成本為 400萬元。乙公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計 A設(shè)備可使用 5年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 [答疑編號 3934250204] 『正確答案』 B 『答案解析』甲公司 20 8年 12月 31 日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的 A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當列報的金額＝ 400－ 400/5＝ 320（萬元）。 A.－ 60萬元 B.－ 40萬元 C.－ 20萬元 [答疑編號 3934250205] 『正確答案』 C 『答案解析』甲公司在 209 年度合并利潤表中因乙公司處置 A設(shè)備確認的損益＝ 260－ 400－ 400/52 ＝ 20（萬元）。 【例題 6所得稅率為 25%，假定預(yù)計使用年限、攤銷方法與稅法一致。 2020年 7月 1日，甲公司向乙公司銷售一 項專利權(quán)。 [答疑編號 3934250206] 『正確答案』 （ 1） 2020年 12月 31日： （ 2） 2020年 12月 31日 借：營業(yè)外收入 20（ 100－ 80） 貸：無形資產(chǎn) 20 借：未分配利潤 —— 年初 20（ 100－ 80） 貸：無形資產(chǎn) 20 借：無形資產(chǎn) — 累計攤銷 1（ 20247。10 ） 貸：銷售費用 2 借：遞延所得稅資產(chǎn) [（ 20－ 1） 25%] 貸：所得稅費用 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤 — 年 初 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) [（ 20－ 1－ 2） 25% － ＝－ ] （見第七章講義） 【例題 7 （ 1） 2020年 1月 1日， A公司與丁公司簽訂租賃協(xié)議，將 A公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為 85萬元，租賃期為 10年。 A公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按成本模式 進行后續(xù)計量。 A公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。 2020年 7月 1日， A公司與戊公司簽訂協(xié)議， A公司將在該 飯店召開會議，全部會議費用為 500萬元。母公司合并報表抵消分錄？ [答疑編號 3934250208] 『正確答案』 合并報表抵消分錄 借：營業(yè)收入 500 貸：管理費用 500 對于內(nèi)部交易資產(chǎn)抵消分錄的相關(guān)總結(jié)： ① 對于涉及的增值稅是不能抵消的，題目中若是給出了含稅（增值稅）金額，一定要注意轉(zhuǎn)換為不含稅金額。 ③ 對于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)注意：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊；當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷。 （二）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（調(diào)整分錄） （包括直接投資）取得的子公司 如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理） 第一年： （ 1）仍然將購買日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值 借：存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 （ 2）期末調(diào)整其賬面價值，例如計提累計折舊、累計攤銷等 借：營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】 管理費用 貸：固定資產(chǎn) — 累計折舊 無形資產(chǎn) — 累計攤銷 存貨 第二年 （ 1）將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值 【假定購買日評估增值的存貨已全部對外銷售】 借：未分配利潤 — 年初【調(diào)整上年存貨】 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 等 貸：資本公積 （ 2）期末調(diào)整其賬面價值，例如計提累計折舊、累計攤銷等 借：未分配利潤 — 年初【調(diào)整上年】 貸：固定資產(chǎn) — 累計折舊 無形資產(chǎn) — 累計攤銷等 借：管理費用【調(diào)整本年】 貸：固定資產(chǎn) — 累計折舊 無形資產(chǎn) —— 累計攤銷 （三）將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 第一年： （ 1）對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額 借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤 母公司持股比例】 貸：投資收益 按照應(yīng)承擔子公司當 期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。 第 二年 （ 1）將上年長期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進行調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤 —— 年初 資本公積 或做相反處理。 （四）長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵消 借：股本【子公司期末數(shù)】 資本公積【子公司期末數(shù)】 盈余公積【子公司期末數(shù)】 未分配利潤 — 年末【子公司：期初數(shù)＋調(diào)整后凈利潤－提取盈余公積－分配股利】 商譽【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn) 公允價值份額】 貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價值】 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入【長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額】 （五）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤 母公司持股比例】 少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤 少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤 — 年初【子公司】 貸：提取盈余公積【子公司本期計提的金額】 對所有者（或股東）的分配【子公司本期分配的股利】 未分配利潤 —— 年末【從上筆抵消分錄抄過來的金額】 【例題 8 資料如下： 甲公司 201 年 1月 1日以定向增發(fā) 10 000萬股公司普通股票的方式，購買取得 A公司 70%的股權(quán)。 A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 32 000萬元，其中：股本為 20 000萬元，資本公積為 8 000萬元，盈余公積為 1 200萬元，未分配利潤為 2 800萬元。 [答疑編號 3934250301] 『要求及答案』 個別報表：甲公司 201 年 1月 1日 甲公司合并成本＝ 10 000 ＝ 29 500（萬元） 借：長期股權(quán)投資 29 500 貸：股本 10 000 資本公積 19 500 合并報表：甲公司 201 年 1月 1日 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 合并商譽＝ 29 500－（ 32 000+4 000） 70% ＝ 4 300（萬元） 借：股本 20 000 資本公積 12 000（ 8 000+4000） 盈余公積 1 200 未分配利潤 2 800 商譽 4 300 貸：長期股權(quán)投資 29 500 少數(shù)股東權(quán)益 10 800 [（ 32 000+4 000） 30%] （ 2）資產(chǎn)負債表日合并報表的編制。 截至 201 年末，應(yīng)收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；購買日發(fā)生的評估增值的存貨，本年已全部對外銷售；購買日辦公樓評估增值采用直線法計提折舊。 購買日 辦公樓評估增值采用直線法計提折舊。 多選題】（ 2020年）甲公司 200 年 1月 1日購入乙公司 80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。 200 年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為 2020萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 201 年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為 5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。下列各 項關(guān)于甲公司 200 年度和 201 年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有（ ） 1 年度少數(shù)股東損益為 0 0 年度少數(shù)股東損益為 400萬元 1 年 12月 31日少數(shù)股東權(quán)益為 0 1 年 12月 31日股東權(quán)益總額為 5925萬元 1 年 12月 31日歸屬于母公司股東權(quán)益為 6100萬元 [答疑編號 3934250303] 『正確答案』 BDE 『答案解析』 200 年少數(shù)股東損益金額 =202020% ＝ 400（萬元），選項 B正確； 201 年少數(shù)股東損益金額＝－ 500020% ＝－ 1000（萬元），選項 A錯誤； 201 年少數(shù)股東權(quán)益金額＝ 200 年末 825－ 500020% ＝－ 175（萬元），選項 C錯誤； 201 年歸屬于母公司的股東權(quán)益＝甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額 8500＋ 202080%－ 500080% ＝ 6100（萬元），選項 E正確； 201 年股東權(quán)益總額＝ 201 年歸屬于母公司的股東權(quán)益＋ 201 年少數(shù)股東權(quán)益＝ 6100－175＝ 5925（萬元），選項 D正確。 計算題】 2020年 1月 20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司 80%股權(quán)的合同。 購買丙公司 80%股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ② 以丙公司 2020年 5月 30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司 80%股權(quán)的價格為 18 000萬元，甲公司以銀行存款 18 000萬元為對價。 ④ 甲公司于 2020年 6月 30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權(quán)。 ⑥ 丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值僅有 2項資產(chǎn)存在差異，即： 項目 賬面價值 公允價值 評估增值 固定資產(chǎn) 500 900 400 無形資產(chǎn) 8 000 9 000 1 000 丙公司固定資產(chǎn)未來仍可使用 20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折 舊（或攤銷）方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。