【正文】 ＝（租金 期數(shù)＋優(yōu)惠購買價格）＋無關(guān)第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值 ＝ 150 0006 ＋ 100＋ 0 ＝ 900 100（元） 因此有 150 000 （ P/A， r， 6）＋ 100 （ P/S， r， 6）＝ 710 000（租賃資產(chǎn)的公允價值＋初始直接費用） 根據(jù)這一等式，可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算租賃內(nèi)含利率。 ② 最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關(guān)第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值 ＝（ 1500006 ＋ 100）＋ 0＝ 900 100（元） ③ 應(yīng)收融資租賃款初始確認入賬價值＝ 900 100＋ 10 000＝ 910 100（元） ④ 最低租賃收款額現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值＋初始直接費用＝ 710 000（元） ⑤ 未實現(xiàn)融資收益＝ 910 100－ 710 000＝ 200 100（元） 借：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 910 100 貸：銀行存款 10 000 融資租賃資產(chǎn) 700 000 未實現(xiàn)融資收益 200 100 在計算內(nèi)含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免未實現(xiàn)融資收益高估，在初始確認時應(yīng)對未實現(xiàn)融資收益進行調(diào)整： 借：未實現(xiàn)融資收益 10 000 貸：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 10 000 合并編寫： 借：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)付融資租賃款 900 100 貸：銀行存款 10 000 融資租賃資產(chǎn) 700 000 未實現(xiàn)融資收益 190 100 注意：初始直接費用最終是不計入長期應(yīng)收款的。 （四）未擔保余值發(fā)生變動時的處理 在未擔保余值發(fā)生減少和已確認損失的未擔保余值得以恢復(fù)的情況下，均應(yīng)當重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的租賃收入。其賬務(wù)處理如下： ，出租人的未擔保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記 “ 未擔保余值減值準備 ” 科目。 ，應(yīng)在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，作上述的反分錄。 計算題】接上【例題 3 [答疑編號 3759210202] 『正確答案 』 205 年 12月 31日，計算租賃內(nèi)含利率 150000 （ P/A,r,6） +（ 100+1000） （ P/F,r,6） =710 000 r=% 計算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分攤的融資收益 日期 租金 確認的融資收入 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額余額 ① ② ③= 期初⑤% ④=② ③ 期末 ⑤= 期初⑤ ④ 205 年 12 月 31日 710 206 年 6月 30日 150 51 98 611 20 6年 12 月 31日 150 44 105 506 207 年 6月 30日 150 36 113 392 207 年 12 月 31日 150 28 121 271 207 年 12月 31日，未擔保余值發(fā)生減值時： 150 000 （ P/A,r,3） +（ 100+500） （ P/F,r,3） =392 r=% 第二步 ，重新計算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分攤的融資收益 日期 租金 確認的融資收入 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額余額 ① ② ③= 期初⑤% 或 % ④=② ③ 期末 ⑤= 期初⑤ ④ 205 年 12 月 31日 710 206 年 6月 30日 150 51 98 611 206 年 12 月 31日 150 44 105 506 207 年 6月 30日 150 36 113 392 207 年 12 月 31日 150 28 121 271 207 年 12月 31日未擔保余值變動產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額 =271 = 會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 500 貸：未擔保余值減值準備 500 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失 （五）或有租金的會計處理 出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實際發(fā)生時確認為當期收入。 【例題 6 用 [答疑編號 3759210203] 『正確答案』 BE 『答案解析』選項 A，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，金額較大的應(yīng)當資本化，在整個經(jīng)營租賃期內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當期損益；選項 C，應(yīng)該作為應(yīng)收融資租賃款入賬價值的一部分；選項 D應(yīng)該作為租入資產(chǎn)的入賬價值。按折舊進度進行分攤是指在對該項租賃資產(chǎn)計提折舊時，按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售后租回損益進行分攤。 計算題】假設(shè) 205 年 12月 31日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的塑鋼機按 700 000元的價格銷售給乙公司。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將塑鋼機租回，租賃期為 5年（ 205 年 12月 31日～ 210年 12月 31日，共 60個月）。 借：固定資產(chǎn)清理 650 000 累計折舊 60 000 貸：固定資產(chǎn) 710 000 借：銀行存款 700 000 貸：固定資產(chǎn)清理 650 000 遞延收益 50 000 （ 2） 206 年 12月 31日，分攤遞延收益。 [答疑編號 3759210205] 則甲公司的會計處理如下： （ l） 205 年 12月 31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 【例題 2同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自 2020年 7月 1日起，甲公司自 乙公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期 3年，每年租金按市場價格確定為 960萬元，每半年末支付 480萬元。當日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。 [答疑編號 3759210206] 甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：固定資產(chǎn)清理 5 600 累計折舊 1 400 貸：固定資產(chǎn) 7 000 借：銀行 存款 6 500 貸：固定資產(chǎn)清理 5 600 營業(yè)外收入 900 借：管理費用 480 貸：銀行存款 480 ，售價低于公允價值且未來租賃付款額不低于市價，有關(guān)損益（售價與資產(chǎn)賬面價值的差額）應(yīng)于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)；售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資 產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。 計算題】 2020年 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。當日，該辦公樓賬面原值為 6000萬元，已計提折舊 750萬元，未計提減值準備，預(yù)計尚可使用年限為 35年，同等辦公樓的市場售價為 5500萬元，市場上租用同等辦公樓需每年支付租金 520萬元。 [答疑編號 3759210207] （ 1） 2020年 1月 10日，向乙公司出售辦公設(shè)備。 借：管理費用 300 貸：銀行存款 300 （ 3） 2020年 12月 31日，分攤未實現(xiàn)售后租回損益。5 ） 貸：遞延收益 150 【拓展】若每年末需支付乙公司租金 520萬元，市場上租用同等辦公樓需每年支付租金 520萬元。 借：固定資產(chǎn)清理 5 250 累計折舊 750 貸：固定資產(chǎn) 6 000 借：銀行存款 4 500 營業(yè)外支出 750 貸：固定資產(chǎn)清理 5 250 （ 2） 2020年 12月 31日，支付租金。 計算題】 2020年 1月 1日，甲公司與 乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。當日，該辦公樓賬面原值為 6000萬元，已計提折舊 750萬元，未計提減值準備，預(yù)計尚可使用年限為 35年，同等辦公樓的市場售價為 5500萬元。但每年末需支付乙公司租金 550萬元。 借：固定資產(chǎn)清理 5 250 累計折舊 750 貸：固定資產(chǎn) 6 000 借：銀行存款 6 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 250 遞延收益 500 營業(yè)外收入 250 （ 2） 2020年 12月 31日，支付租金。 借：遞延收 益 100 貸：管理費用 100（ 500247。 [答疑 編號 3759210210] （ 1） 2020年 1月 10日，向乙公司出售辦公設(shè)備。略 第二十二章 會計政策、會計估計變更和差錯更正 考情分析 本章是全書的重點和難點，也是歷年考試中占分數(shù)比較多的一章。主觀題主要考核會計政策、會計估計變更及差錯更正的會計處理，還可將本章內(nèi)容與固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、所得稅、資產(chǎn)負債表日后事項等有關(guān)內(nèi)容相結(jié)合，考查考生對各章內(nèi)容綜合運用的能力。會計政策包括的會計原則、基礎(chǔ)和處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進行會計確認和計量的具體要求。例如，《企業(yè)會計準則第 14號 —— 收入》規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計量等作為收入確認的標準，就屬于收入確認的具體會計原則。 會計處理方法，是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。 ： （ 1）借款費用資本化的條件 （ 2）債務(wù)重組的確認和計量 （ 3）預(yù)計負債的確認和計量 （ 4）應(yīng)付職工薪酬和股份支付的確認和計量 （ 5）金融負債的分類等 （ 1）權(quán)益工具的確認和計量 （ 2）混合金融工具的分拆 （ 1）商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認條件 （ 2）建造合同、租賃合同、保險合同、貸款合同等合同收入的確認與計量方法 面屬于費用要素的會計政策 （ 1）商品銷售成本及勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （ 2）期間費用的劃分 ，財務(wù)報表列報方面所涉及的編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法、合并財務(wù)報表合并范圍的判斷、分部報告中報告分部的確定，也屬于會計政策。 ，企業(yè)可以變更會計政策 （ 1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更 這種情況是指，按照法律、行政法規(guī) 以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。 【思考問題】 2020年 1月 1日國有大中型企業(yè)首次執(zhí)行 38 項具體會計準則： ① 商業(yè)企業(yè)購買商品過程中發(fā)生的運雜費，舊準則下計入當期損益，而按新準則變更為計入存貨成本。（屬于會計政策變更） ③ 對子公司 的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。這些都屬于會計政策變更。（屬于會計政策變更） 【歸納】 （ 2）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息 這種情況是指，由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。 【歸納】 （ 1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。但自 2020年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式租入的數(shù)控機床，租期達到該設(shè)備使用年限 75%以上，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計處理核算。 （ 2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。由于該 企業(yè)初次發(fā)生該項交易，采用完工百分比法確認該項交易的收入，不屬于會計政策變更。該企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的比例不大，屬于不重要的事項，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。 （ 1）以會計確認和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。 【思考問題】（ 1）內(nèi)部研究開發(fā)項目。 （ 3） 一般借款費用。一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。 、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的 金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的