【正文】 10 000 ② 確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益及會(huì)計(jì)分錄： “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝（ 200－ 45－ 70－ 50） 1021 ＝ 7350（萬元） “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目發(fā)生額＝ 7350－ 15300＋ 10000＝ 2050（萬元） 借：公允價(jià)值 變動(dòng)損益 2050 貸：應(yīng)付職工薪酬 2050 （ 6） 2020年 12月 31日（超過等待期，可行權(quán)日以后）剩余 35（ 200－ 45－ 70－ 50）人全部行使了股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額為 25元。 單選題】（ 2020年新制度） 206 年 12月 20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向 100名高管人員每人授予 2萬股普通股（每股面值 1元）。甲公司普通股 206 年 12月 20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股 12元， 206 年 12月 31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。 在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股 。 （ 1）甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是（ ）。 （ 2）甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是（ ）。 計(jì)算題】（ 2020年原制度） 206 年 1月 1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱 “ 甲公司 ” ）與 50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為 15元。 （ 2） 206 年，甲公司有 1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 10%。 （ 3） 207 年，甲公司沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 14%。 （ 4） 208 年，甲公司有 1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 15%。 【分析：第三年的可行權(quán)條件為 3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到 12%，實(shí)際 3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率＝（ 10%＋ 14%＋ 15%） /3＝ 13%，達(dá)到了可行權(quán)條件。 要求： （ 1）編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 借：庫(kù)存股 4 025 貸：銀行存款 4 025 （ 2）計(jì)算甲公司 206 年、 207 年、 208 年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款 （ 48510 萬股） 2 400 資本公積 —— 其他資本公積 （ 2 400＋ 2 300＋ 2 500） 7 200 貸：庫(kù)存股 （ 4 025480/500 ） 3 864 資本公積 —— 股本溢價(jià) 5 736 考點(diǎn)三：條款和條件的修改 通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對(duì)其條款和條件隨意修改。例如，股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量。 特別注意在會(huì)計(jì)上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加是指，修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價(jià)值之間的差額。 【例題 1 2020年 1月 1日，公司向其 20名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從 2020年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可以 4元每股購(gòu)買 10萬股 A公司股票，從而獲益 。資料如下： [答疑編號(hào) 3759180202] ① 第一年末（ 2020年末）有 2名職員離開 A公司， A公司估計(jì)未來有 2名職員離開； 借：管理費(fèi)用 800【（ 20－ 2－ 2） 10 151/3 】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 ② 第二年末（ 2020年末）又有 1名職員離開公司，公司估計(jì)未來沒有人員離開。 借：管理費(fèi)用 1240【（ 20－ 2－ 1－ 0） 10 182/3 － 800】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1 240 【分析】在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額＝（ 20－ 2－ 1－ 0） 10 152/3 － 800＝ 900萬元；也包括權(quán) 益工具公允價(jià)值的增加＝ 1240－ 900＝ 340萬元。 修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量 ，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。 【例題 2 [答疑編號(hào) 3759180203] ① 第一年末（ 2020年末）有 2名職員離開 A公司， A公司估計(jì)未來有 2名職員離開； 借：管理費(fèi)用 800【（ 20－ 2－ 2） 10萬股 151/3 】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 ② 第二年末（ 2020年末）又有 1名職員離開公司，公司估計(jì)未來沒有人員離開。 借：管理費(fèi)用 2464【（ 20－ 2－ 1－ 0） 16萬股 182/3 － 800】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2464 ，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī) 條件（非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)， 應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。 計(jì)算題】接例題 1。其他可行權(quán)條件不變。具體包括以下幾種情況： ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而 不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少 。 計(jì)算題】接例題 1 [答疑編號(hào) 3759180205] ① 第一年末（ 2020年末）有 2名職員離開 A公司， A公司估計(jì)未來有 2名職員離開； 借：管理費(fèi)用 800【（ 20－ 2－ 2） 10 151/3 】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 ② 第二年末（ 2020年末），假定公司將授予日的公允價(jià)值 15元修改為 10元。 借：管理費(fèi)用 900【（ 20－ 2－ 1－ 0） 10 152/3 － 800】 貸：資本公積 — — 其他資本公積 900 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。 計(jì)算題】接例題 1 [答疑編號(hào) 3759180206] 『正確答案』 ① 第一年末（ 2020年 末）有 2名職員離開 A公司， A公司估計(jì)未來有 2名職員離開； 借：管理費(fèi)用 800【（ 20－ 2－ 2） 10151/3 】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 ② 第二年末（ 2020年末）由原授予 10萬股股票期權(quán)修改為 5萬股。 其中的 5萬股正常確認(rèn)成本費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 450【（ 20－ 2－ 1－ 0） 5152/3 － 400】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 450 減少的 5萬股作為 加速可行權(quán)處理，確認(rèn)剩余等待期內(nèi)的全部費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 875【（ 20－ 2－ 1－ 0） 5152/2 － 400】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 875 在取消時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入 當(dāng)期損益 。 借：管理費(fèi)用 425【（ 20－ 2－ 1－ 0） 515 － 850】 貸：資本公積 —— 其他資本公積 425 ，如延長(zhǎng)等待期、增加或變更業(yè)績(jī)條件（非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)， 不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。 為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益 。 計(jì)算題】經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，甲公司 2020年 1月 1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向 100名管理人員每人授予 1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為甲公司 2020年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前 1年增長(zhǎng) 6%，截止 2020年 12月 31日 2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 7%，截止 2020年12月 31日 3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 8%；從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末 起，每持有 1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為 3年。該年末，甲公司預(yù)計(jì)截止 2020年 12月 31日 2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到 7%，未來 1年將有 3名管理人員離職。 [答疑編號(hào) 3759180207] 『分析』 2020年可行權(quán)條件為凈利潤(rùn)較前 1年增長(zhǎng) 6%，實(shí)際為 5%，沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但預(yù)計(jì) 2020年將達(dá)到可行權(quán)條件。該年末，甲公司預(yù)計(jì)截止 2020年 12月 31日 3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到 10%，未來 1年將有 8名管理人員離職。 2020年末應(yīng)付職工薪酬余額＝（ 100－ 1－ 5－ 8） 1212/3 ＝ 688（萬元），同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用 208（ 688－ 480）萬元。 2020年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，甲公司有 2名管理人員離職。 [答疑編號(hào) 3759180209] 『分析』 2020年 4月 20日因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工 薪酬余額＝（ 100－ 1－ 5－ 2） 1113/3 ＝ 1 012（萬元），同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用 324（ 1 012－ 688）萬元。 計(jì)算題】甲公司上市公司為乙公司的母公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付的資料如下： （ 1）經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，甲公司 2020年 1月 1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為： 甲公司向其子公司乙公司 100名管理人員每人授予 10萬份股份期權(quán)，這些人員從 2020年 1月 1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股 10萬股甲公司股票。 2020年 12月 31日止，有 10名管理人員離開乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來有 5名管理人員離開。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7650 貸：資本公積 7650 （ 100－ 10－ 5） 10271/3 ＝ 7650 乙公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 [答疑編號(hào) 3759180211] 2020年甲公司 2020年乙公司 借 ：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7110 貸：資本公積 7110 （ 100－ 10－ 5－ 3） 10272/3 － 7650 借：管理費(fèi)用 7110 貸：資本公積 —— 其他資本公積 7110 合并報(bào)表抵消分錄： 借：資本公積 （ 7650＋ 7110） 14760 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14760 （ 3） 2020年 12月 31日止，第三年又有 5名管理人員離開乙公司。 [答疑編號(hào) 3759180213] 2020年甲公司 2020年乙公司 借：銀行存款 （ 8010 ） 3600 資本公積 —— 其他資本公積 21 600 貸：股本 （ 80101 ） 800 資本公積 —— 資本溢價(jià) 24 400 —— 合并報(bào)表抵消分錄： 借：資本公積 （ 7650＋ 7110＋ 6840） 21600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 21600 （二）結(jié)算企業(yè) A公司以 現(xiàn)金結(jié)算 ， A公司是接受服務(wù)企業(yè) B的投資者 結(jié)算企業(yè) :（母公司 ） 接受服務(wù)企業(yè)：（子公司） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：管理費(fèi)用 貸：資本公積 合并報(bào)表： 借：資本公積 （子公司） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司） 【例題 2 （ 1）乙公司 207 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前 1年增長(zhǎng) 5%，本年度沒有管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下： 207 年 1月 1日為 9元； 207 年 12月 31日為 10元； （要求 1）計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì) 甲公司 207 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。所以等待期為 2年。（ ） 【拓展】 甲公司 乙公司 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 50－ 0－ 2） 1101/2 ＝ 240 貸：應(yīng)付職工薪酬 240 借：管理費(fèi)用 （ 50－ 0－ 2） 191/2 ＝ 216 貸：資本公積 216 甲公司抵消分 錄： 借：資本公積 216（乙公司） 管理費(fèi)用 24 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240（甲公司） 抵消后甲公司確認(rèn)的對(duì) 207 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響： 借：管理費(fèi)用 216＋ 24＝ 240 貸：應(yīng)付職工薪酬 240